黑龍江財(cái)會(huì)2001. 9
會(huì)計(jì)核算制度改革探討
董曉秀 王麗華
隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的逐步建立，證券市場、股票市場、期貨市場、生產(chǎn)資料市場、房地產(chǎn)市場逐步發(fā)達(dá)和完善，伴之而起的各種價(jià)格信息中心、信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)等市場價(jià)格媒體逐步進(jìn)入經(jīng)濟(jì)生活。市場價(jià)值機(jī)制逐步形成并日益發(fā)揮出區(qū)域性調(diào)控和資源配置的導(dǎo)向功能；會(huì)計(jì)政策適時(shí)選擇市場價(jià)格的表現(xiàn)形式已成必然，因而，要使會(huì)計(jì)核算制度順應(yīng)時(shí)發(fā)表展的需要，就必須進(jìn)行改革。
一、會(huì)計(jì)核算制度改革的動(dòng)因
第一，為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。1993年，財(cái)政部對會(huì)計(jì)核算制度作過重大改革，但依然保留了十多個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，同時(shí)還保留有外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，再后來又制定了適應(yīng)股份有限公司的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》以及適應(yīng)個(gè)體工商戶的《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度》等等。除《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》外。分行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度仍帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，客觀上難以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。
第二，為進(jìn)一步提高企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度分門別類過多，而且在會(huì)計(jì)政策規(guī)定方面還存在口徑不一致的現(xiàn)象。比如涉及壞賬核算的會(huì)計(jì)政策，股份有限公司與非股份有限公司就存在較大差別。這種情況的存在，造成適用不同會(huì)計(jì)核算制度的企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息不可比，客觀上削弱了會(huì)計(jì)信息的有用性。
第三，為更切合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際。比如，在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部、很可能因?yàn)榻?jīng)營活動(dòng)多樣化以及多種經(jīng)濟(jì)成分并存而不得不使用若干項(xiàng)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。這不僅給企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算帶來許多不便，還可能給企業(yè)合并報(bào)表造成困難，影響合并報(bào)表數(shù)據(jù)的可信性，削弱合并報(bào)表的意義。
二、新會(huì)計(jì)核算制度框架的建立
新會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)包括企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度、小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度以及金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。就企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度和小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度而言，其框架應(yīng)分為兩個(gè)層次。第一個(gè)層次是具有各行業(yè)企業(yè)共性特征的會(huì)計(jì)科目使用說明和會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明，這是新會(huì)計(jì)核算制度的主體，適用于各行業(yè)企業(yè)。第二個(gè)層次是具有企業(yè)個(gè)性特征的核算方法，這是新會(huì)計(jì)制度不可缺少的組成部分。其內(nèi)容主要是具有個(gè)性特征的行業(yè)核算規(guī)范，重點(diǎn)是行
業(yè)收入、費(fèi)用核算方法，分別適用于不同行業(yè)的企業(yè)。按這個(gè)框架設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)核算制度，既能充分體現(xiàn)各類企業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的共性特征，又兼顧不同行業(yè)企業(yè)的個(gè)性特點(diǎn)，因此具有廣泛的適應(yīng)性、實(shí)用性和可操作性。
別外，改革中應(yīng)正確處理好新會(huì)計(jì)核算制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則終將殊途同歸，但在現(xiàn)階段和今后相當(dāng)長的一個(gè)時(shí)期內(nèi)，兩者會(huì)并存，并將指導(dǎo)企業(yè)具體的會(huì)計(jì)核算，所以應(yīng)正確處理好新會(huì)計(jì)核算制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系。
