摘要：本文通過對現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用的闡述，以明確內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和發(fā)展方向。再結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所出現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見，并說明內(nèi)部審計(jì)的重要性。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 問題
一、引 言
2001年，安然事件爆發(fā)震驚世界，然而繼其之后，施樂公司、世通公司等國際級(jí)大公司也在短期內(nèi)相繼爆出一系列丑聞，這不僅對美國的企業(yè)界無疑是一場災(zāi)難，這些財(cái)務(wù)舞弊事件對全球經(jīng)濟(jì)(尤其是股市)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過“9. 11事件”對全球經(jīng)濟(jì)的影響。在歐洲，2003 年 12 月曝光的被稱為歐洲版“安然事件”的意大利“帕瑪拉特（Parmalet)事件”同樣讓我們震驚。該公司曾在 2003 年全球 500 強(qiáng)排名中位居第 369位，是食品生產(chǎn)企業(yè)的前 10 名。然而，2003 年 11 月中旬該公司突然宣布無法償還到期的價(jià)值約 1.5 億歐元的債券，而向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)。同樣，帕瑪拉特事件所暴露的問題牽涉到方方面面，我們從內(nèi)部審計(jì)的角度來看，內(nèi)部審計(jì)失效是導(dǎo)致此舞弊丑聞發(fā)生的重要原因。再看國內(nèi)，銀廣夏、藍(lán)田股份的公司丑聞的發(fā)生，都給我們一個(gè)很大的疑問：在健全的外部審計(jì)制度下，為什么有大量的這樣的事件發(fā)生？ 據(jù)此，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)有力的監(jiān)督、服務(wù)職能，對促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)、健康地發(fā)展都有著深遠(yuǎn)的意義。
二、內(nèi)部審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)管理的簡述
（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審計(jì)簡介
1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理簡介
在COSO 的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》中的定義是：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施并應(yīng)用于戰(zhàn)略制定，貫穿于整個(gè)企業(yè)之中，旨在識(shí)別那些可能影響主體的潛在事件、管理風(fēng)險(xiǎn)，以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)主體目標(biāo)提供合理保證的一個(gè)過程。”根據(jù)COSO的要求，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素（即：內(nèi)控環(huán)境、盯標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控），各要素貫穿在企業(yè)管理過程中．為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理是一種持續(xù)行為，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，包括：事前、事中和事后。其核心是將難以預(yù)計(jì)的未來可能帶來損失的不確定性控制在公司可以接受的合理范圍內(nèi)，并力求從中尋找到有利于企業(yè)發(fā)展的最佳機(jī)遇。
2、內(nèi)部審計(jì)簡介
中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2003 年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”通過對國內(nèi)外的內(nèi)部審計(jì)定義的介紹，內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)各運(yùn)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為起點(diǎn)，以評價(jià)內(nèi)部控制和對內(nèi)部控制合規(guī)性審核為主要手段，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量和風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮了積極、重要的作用。
三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的作用
（1）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的識(shí)別和檢查作用
內(nèi)部審計(jì)人員可以通過分析環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已經(jīng)更新，是否能控制新的風(fēng)險(xiǎn)；還可以通過后續(xù)跟蹤管理層對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題以及對例外事項(xiàng)的整改情況，檢查新采取的控制措施是否奏效，將分析結(jié)果和建議提交給管理層以便評估和改進(jìn)控制措施。
（2）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的管理與協(xié)調(diào)作用
在企業(yè)的組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都處在企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。內(nèi)部審計(jì)可以客觀地從企業(yè)全局的角度進(jìn)行分析和管理風(fēng)險(xiǎn)；可以從企業(yè)的利益和實(shí)際情況出發(fā)，清醒地識(shí)別和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。內(nèi)部審計(jì)人員通過評價(jià)報(bào)告系統(tǒng)證明風(fēng)險(xiǎn)信息被準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞給相關(guān)人員，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)傳遞風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理的信息，而內(nèi)部審計(jì)職能的設(shè)立對債權(quán)人和其他外部利益相關(guān)者來說也是公司具備有效的風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)證明。在監(jiān)控活動(dòng)中，公司要對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)控和定期檢查結(jié)果以及意外事項(xiàng)處理結(jié)果的評價(jià)，確認(rèn)公司對風(fēng)險(xiǎn)的管理是一直有效的還是控制系統(tǒng)存在一定的問題。
（3）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的顧問與咨詢作用
由于內(nèi)部審計(jì)人員對本組織的情況了解的比較全面，也比較深入，對提供咨詢服務(wù)工作有著獨(dú)特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)可以通過評估并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，幫助組織解決風(fēng)險(xiǎn)問題；通過咨詢工作積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立。在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評價(jià)、報(bào)告和提出建議。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評估的意見可以直接報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)意見的重視程度。內(nèi)部審計(jì)人員由于特有的獨(dú)立地位，可以從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件、通過科學(xué)的計(jì)算方法來評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提供專業(yè)意見。
（4）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的報(bào)告與防范作用
審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何傳遞，審計(jì)成果如何利用，舞弊風(fēng)險(xiǎn)如何防范，所有這一切將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系中的價(jià)值和作用。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。
三、內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的現(xiàn)狀和改進(jìn)措施
（一）內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的現(xiàn)狀
與國外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀相比，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的有效需求一直不足，內(nèi)部審計(jì)工作也始終得不到應(yīng)有的重視，同時(shí)也存在不少問題。
1、對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差
現(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)程度不夠，為了節(jié)約經(jīng)費(fèi)，簡化機(jī)構(gòu)，有的在財(cái)會(huì)部門內(nèi)附設(shè)一個(gè)內(nèi)部審計(jì)小組或內(nèi)部審計(jì)人員，造成了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的薄弱和缺乏，發(fā)揮不出正常的作用。
2法律、法規(guī)嚴(yán)重滯后
事實(shí)上，我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的法律、法規(guī)嚴(yán)重不足，各種新頒布的經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)也很少涉及內(nèi)部審計(jì)。這導(dǎo)致許多內(nèi)部審計(jì)的建立和操作都缺乏相關(guān)的法律依據(jù)，使得內(nèi)部審計(jì)難以順利開展工作。
3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，獨(dú)立性差
近年來，由于機(jī)構(gòu)的不健全或不完善，內(nèi)部審計(jì)的作用就不見成效或收效不明顯，所以相應(yīng)地產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)可有可無的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)又導(dǎo)致了組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展步履緩慢的連鎖反應(yīng)。此種做法直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差，根本發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。
4、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能過于狹窄
我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，包括時(shí)間上以及空間上的范圍。目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上 ，審計(jì)的對象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、帳本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。從時(shí)間上來看，目前我國的內(nèi)部審計(jì)絕大多數(shù)都是事后審計(jì)，幾乎不涉足事前審計(jì)。
（二）我國內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)意見
如果要改善我國內(nèi)部審計(jì)這種局面，必須借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高認(rèn)識(shí)，改善內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和技能，對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行徹底的改革。
1、改善外部環(huán)境，提高對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
首先，政府應(yīng)剝離內(nèi)部審計(jì)中的國家審計(jì)職能，從內(nèi)部審計(jì)的定義中可以看出，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)，不應(yīng)承擔(dān)過多的社會(huì)義務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向是為企業(yè)服務(wù)，服從并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，它的工作方向應(yīng)是協(xié)助企業(yè)組織完成企業(yè)目標(biāo)。
其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)的建設(shè)。法律、法規(guī)的健全不僅使內(nèi)部審計(jì)人員的行為得以規(guī)范，使內(nèi)審人員根據(jù)法律法規(guī)，擺脫無關(guān)責(zé)任，更好地工作。而且也使可企業(yè)更加重視內(nèi)部審計(jì)的工作，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)。
2、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所處在特定的時(shí)間和內(nèi)部空間的總和。相對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境來說，它屬于微觀環(huán)境。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境涉及到企業(yè)規(guī)模、企業(yè)組織形式和管理體制、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化環(huán)境等。就企業(yè)本身本說，雖無力對外部環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，但可以對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境加以優(yōu)化，為內(nèi)部審計(jì)的開展創(chuàng)造有利的條件。
3、擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能，拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域
要想提高內(nèi)部審計(jì)的地位，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就必須內(nèi)部審計(jì)從單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)中解放出來，擴(kuò)展其審查的范圍，凡是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理、合理資源運(yùn)用，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項(xiàng)，都應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的工作范疇。其審計(jì)領(lǐng)域?qū)⑼卣沟狡髽I(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機(jī)構(gòu)的有效性、經(jīng)營管理的效益性，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)和分析等各個(gè)領(lǐng)域。
4.提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作手段
要求內(nèi)部審計(jì)人員樹立崇高的敬業(yè)精神，忠于職守、勤奮工作、廉潔自律、全心全意地為企業(yè)服務(wù)。從改進(jìn)提高審計(jì)方法和手段上，要改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段，積極推行內(nèi)控制度評審、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)等方法，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率和質(zhì)量；要大力發(fā)展計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的輔助手段，積極采用數(shù)理技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)，加速審計(jì)信息傳遞、收集、處理及反饋的速度，促使審計(jì)測試、評估、分析工作的日趨規(guī)范和完善。同時(shí)開展計(jì)算審計(jì)軟件的開發(fā)運(yùn)用，開展計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督，對經(jīng)過計(jì)算機(jī)處理的報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，保證報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。
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