
摘要:本文通過對現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用的闡述,以明確內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和發(fā)展方向。再結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所出現(xiàn)的問題,提出相應(yīng)的改進(jìn)意見,并說明內(nèi)部審計(jì)的重要性。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 問題
一、引 言
2001年,安然事件爆發(fā)震驚世界,然而繼其之后,施樂公司、世通公司等國際級(jí)大公司也在短期內(nèi)相繼爆出一系列丑聞,這不僅對美國的企業(yè)界無疑是一場災(zāi)難,這些財(cái)務(wù)舞弊事件對全球經(jīng)濟(jì)(尤其是股市)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過“9. 11事件”對全球經(jīng)濟(jì)的影響。在歐洲,2003 年 12 月曝光的被稱為歐洲版“安然事件”的意大利“帕瑪拉特(Parmalet)事件”同樣讓我們震驚。該公司曾在 2003 年全球 500 強(qiáng)排名中位居第 369位,是食品生產(chǎn)企業(yè)的前 10 名。然而,2003 年 11 月中旬該公司突然宣布無法償還到期的價(jià)值約 1.5 億歐元的債券,而向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)。同樣,帕瑪拉特事件所暴露的問題牽涉到方方面面,我們從內(nèi)部審計(jì)的角度來看,內(nèi)部審計(jì)失效是導(dǎo)致此舞弊丑聞發(fā)生的重要原因。再看國內(nèi),銀廣夏、藍(lán)田股份的公司丑聞的發(fā)生,都給我們一個(gè)很大的疑問:在健全的外部審計(jì)制度下,為什么有大量的這樣的事件發(fā)生? 據(jù)此,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)有力的監(jiān)督、服務(wù)職能,對促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)、健康地發(fā)展都有著深遠(yuǎn)的意義。
二、內(nèi)部審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)管理的簡述
(一)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審計(jì)簡介
1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理簡介
在COSO 的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》中的定義是:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施并應(yīng)用于戰(zhàn)略制定,貫穿于整個(gè)企業(yè)之中,旨在識(shí)別那些可能影響主體的潛在事件、管理風(fēng)險(xiǎn),以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi),為實(shí)現(xiàn)主體目標(biāo)提供合理保證的一個(gè)過程。”根據(jù)COSO的要求,建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素(即:內(nèi)控環(huán)境、盯標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控),各要素貫穿在企業(yè)管理過程中.為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。可以看出,風(fēng)險(xiǎn)管理是一種持續(xù)行為,它貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程,包括:事前、事中和事后。其核心是將難以預(yù)計(jì)的未來可能帶來損失的不確定性控制在公司可以接受的合理范圍內(nèi),并力求從中尋找到有利于企業(yè)發(fā)展的最佳機(jī)遇。
2、內(nèi)部審計(jì)簡介
中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2003 年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計(jì)的定義是:“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng),它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性,合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”通過對國內(nèi)外的內(nèi)部審計(jì)定義的介紹,內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)各運(yùn)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為起點(diǎn),以評價(jià)內(nèi)部控制和對內(nèi)部控制合規(guī)性審核為主要手段,在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量和風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮了積極、重要的作用。
三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的作用
(1)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的識(shí)別和檢查作用
內(nèi)部審計(jì)人員可以通過分析環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的變化,檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已經(jīng)更新,是否能控制新的風(fēng)險(xiǎn);還可以通過后續(xù)跟蹤管理層對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題以及對例外事項(xiàng)的整改情況,檢查新采取的控制措施是否奏效,將分析結(jié)果和建議提交給管理層以便評估和改進(jìn)控制措施。
(2)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的管理與協(xié)調(diào)作用
在企業(yè)的組織架構(gòu)中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都處在企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置,正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。內(nèi)部審計(jì)可以客觀地從企業(yè)全局的角度進(jìn)行分析和管理風(fēng)險(xiǎn);可以從企業(yè)的利益和實(shí)際情況出發(fā),清醒地識(shí)別和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn),提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議,調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。內(nèi)部審計(jì)人員通過評價(jià)報(bào)告系統(tǒng)證明風(fēng)險(xiǎn)信息被準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞給相關(guān)人員,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)傳遞風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理的信息,而內(nèi)部審計(jì)職能的設(shè)立對債權(quán)人和其他外部利益相關(guān)者來說也是公司具備有效的風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)證明。在監(jiān)控活動(dòng)中,公司要對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控,通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)控和定期檢查結(jié)果以及意外事項(xiàng)處理結(jié)果的評價(jià),確認(rèn)公司對風(fēng)險(xiǎn)的管理是一直有效的還是控制系統(tǒng)存在一定的問題。
(3)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的顧問與咨詢作用
由于內(nèi)部審計(jì)人員對本組織的情況了解的比較全面,也比較深入,對提供咨詢服務(wù)工作有著獨(dú)特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)可以通過評估并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法,幫助組織解決風(fēng)險(xiǎn)問題;通過咨詢工作積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立。在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面,內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評價(jià)、報(bào)告和提出建議。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于管理部門,其風(fēng)險(xiǎn)評估的意見可以直接報(bào)給董事會(huì),這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)意見的重視程度。內(nèi)部審計(jì)人員由于特有的獨(dú)立地位,可以從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件、通過科學(xué)的計(jì)算方法來評價(jià)風(fēng)險(xiǎn),提供專業(yè)意見。
(4)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的報(bào)告與防范作用
審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何傳遞,審計(jì)成果如何利用,舞弊風(fēng)險(xiǎn)如何防范,所有這一切將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系中的價(jià)值和作用。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。
三、內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的現(xiàn)狀和改進(jìn)措施
(一)內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的現(xiàn)狀
與國外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀相比,我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的有效需求一直不足,內(nèi)部審計(jì)工作也始終得不到應(yīng)有的重視,同時(shí)也存在不少問題。
1、對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差
現(xiàn)實(shí)中,許多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)程度不夠,為了節(jié)約經(jīng)費(fèi),簡化機(jī)構(gòu),有的在財(cái)會(huì)部門內(nèi)附設(shè)一個(gè)內(nèi)部審計(jì)小組或內(nèi)部審計(jì)人員,造成了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的薄弱和缺乏,發(fā)揮不出正常的作用。
2法律、法規(guī)嚴(yán)重滯后
事實(shí)上,我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的法律、法規(guī)嚴(yán)重不足,各種新頒布的經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)也很少涉及內(nèi)部審計(jì)。這導(dǎo)致許多內(nèi)部審計(jì)的建立和操作都缺乏相關(guān)的法律依據(jù),使得內(nèi)部審計(jì)難以順利開展工作。
3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,獨(dú)立性差
近年來,由于機(jī)構(gòu)的不健全或不完善,內(nèi)部審計(jì)的作用就不見成效或收效不明顯,所以相應(yīng)地產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)可有可無的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)又導(dǎo)致了組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展步履緩慢的連鎖反應(yīng)。此種做法直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差,根本發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。
4、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能過于狹窄
我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄,包括時(shí)間上以及空間上的范圍。目前,我國內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上 ,審計(jì)的對象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、帳本、憑證及相關(guān)資料,其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。從時(shí)間上來看,目前我國的內(nèi)部審計(jì)絕大多數(shù)都是事后審計(jì),幾乎不涉足事前審計(jì)。
(二)我國內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)意見
如果要改善我國內(nèi)部審計(jì)這種局面,必須借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),提高認(rèn)識(shí),改善內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境,提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和技能,對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行徹底的改革。
1、改善外部環(huán)境,提高對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
首先,政府應(yīng)剝離內(nèi)部審計(jì)中的國家審計(jì)職能,從內(nèi)部審計(jì)的定義中可以看出,內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng),不應(yīng)承擔(dān)過多的社會(huì)義務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向是為企業(yè)服務(wù),服從并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展,它的工作方向應(yīng)是協(xié)助企業(yè)組織完成企業(yè)目標(biāo)。
其次,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)的建設(shè)。法律、法規(guī)的健全不僅使內(nèi)部審計(jì)人員的行為得以規(guī)范,使內(nèi)審人員根據(jù)法律法規(guī),擺脫無關(guān)責(zé)任,更好地工作。而且也使可企業(yè)更加重視內(nèi)部審計(jì)的工作,規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)。
2、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境,是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所處在特定的時(shí)間和內(nèi)部空間的總和。相對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境來說,它屬于微觀環(huán)境。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境涉及到企業(yè)規(guī)模、企業(yè)組織形式和管理體制、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化環(huán)境等。就企業(yè)本身本說,雖無力對外部環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化,但可以對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境加以優(yōu)化,為內(nèi)部審計(jì)的開展創(chuàng)造有利的條件。
3、擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能,拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域
要想提高內(nèi)部審計(jì)的地位,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,就必須內(nèi)部審計(jì)從單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)中解放出來,擴(kuò)展其審查的范圍,凡是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理、合理資源運(yùn)用,防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)濟(jì)效益,有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項(xiàng),都應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的工作范疇。其審計(jì)領(lǐng)域?qū)⑼卣沟狡髽I(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機(jī)構(gòu)的有效性、經(jīng)營管理的效益性,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)和分析等各個(gè)領(lǐng)域。
4.提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì),突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作手段
要求內(nèi)部審計(jì)人員樹立崇高的敬業(yè)精神,忠于職守、勤奮工作、廉潔自律、全心全意地為企業(yè)服務(wù)。從改進(jìn)提高審計(jì)方法和手段上,要改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段,積極推行內(nèi)控制度評審、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)等方法,節(jié)約審計(jì)成本,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高工作效率和質(zhì)量;要大力發(fā)展計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的輔助手段,積極采用數(shù)理技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù),加速審計(jì)信息傳遞、收集、處理及反饋的速度,促使審計(jì)測試、評估、分析工作的日趨規(guī)范和完善。同時(shí)開展計(jì)算審計(jì)軟件的開發(fā)運(yùn)用,開展計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督,對經(jīng)過計(jì)算機(jī)處理的報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),保證報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。
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