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重大關聯(lián)方交易的注冊會計師特別審計程序

在關聯(lián)方交易中,對被審計單位具有支配性影響的關聯(lián)方及其交易和異常重大交易,應作為特別風險,實施特別的、有針對性的審計程序。具體如下:
  外部因素調(diào)查
   被審計單位業(yè)績波動結(jié)合市場情況進行整體判斷是否正常。主要根據(jù)被審計單位所在行業(yè)的業(yè)績增長情況與被審計單位進行對比分析,檢查被審計單位業(yè)績增長的合理性。
   對客戶群體變化進行分析,特別是對年度內(nèi)新增大額客戶進行信息調(diào)查。對該客戶的注冊地址、 實際控制人、法定代表人、控股股東等進行調(diào)查,注意是否存在關聯(lián)關系的跡象。
   對客戶群體和供應商群體的公示信息進行調(diào)查。對供應商按照業(yè)務性質(zhì)及采購的商品和服務種類、向客戶銷售的商品和服務種類及業(yè)務性質(zhì)進行配比,檢查客戶與供應商是否存在關聯(lián)關系以及是否與其存在注冊地址、實際控制人、法定代表人、控股股東等為同一控制人的情況。
  
  內(nèi)部因素調(diào)查
   對公司產(chǎn)能變化需具備的生產(chǎn)條件進行核查。主要是對被審計單位經(jīng)營業(yè)績較以前年度的突破性的增長,對產(chǎn)能放大所依存的生產(chǎn)條件是否超過設計生產(chǎn)能力,相 關配套設施是否同比變化,輔助生產(chǎn)條件是否具備等合理性方面進行復核。
   對資金流動情況進行分析,注意資金流是否足以支撐業(yè)績變化。
   隨著產(chǎn)能放大或經(jīng)營業(yè)績的增長,必然伴隨流動資金以及資本性支出、現(xiàn)金注入、流出同比增加。我們在審計中要注意被審計單位的資金流動、增長情況是否與業(yè)績的情況相符,如果經(jīng)營業(yè)績增長迅速,而資金流動變化與其不配比,那么存在關聯(lián)交易的可能性極大。
   分析商品銷售毛利情況,結(jié)合經(jīng)營業(yè)績進行判斷。對年度商品銷售情況分品種進行分析,注意本年度與上年度銷售品種的變化情況,對變化情況較大的品種進行市場分析,從而發(fā)現(xiàn)是否存在部分品種不 合理增長的情況。
   結(jié)合采購、倉儲、生產(chǎn)和銷售等物資流動各環(huán)節(jié)的內(nèi)部流程的完整性和規(guī)范情況進行核查。分析是否存在部分物資或躍過某些環(huán)節(jié),或不流動,僅財務賬面進行流轉(zhuǎn),構(gòu)造業(yè)務虛增經(jīng)營業(yè)績的情況。
   存貨的期末計價測試和抽查盤點。如果被審計單位通過構(gòu)造業(yè)務虛增經(jīng)營業(yè)績,將來必定通過采購商品將其轉(zhuǎn)回。實現(xiàn)銷售時依據(jù)市場價格進行處理,回購后,存貨必定存在減值損失,對于本年高于市場價格采購的商品,需要重點關注是否為關聯(lián)交易形成。另外,通過抽查盤點,關注商品原產(chǎn)地、生產(chǎn)廠商、起運地等信息,可以發(fā)現(xiàn)從其他非關聯(lián)方采購的與關聯(lián)方規(guī)格型號相同的商品。

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