摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，對內(nèi)部審計的要求也越來越高。本文介紹了上市公司內(nèi)部審計的作用，在分析當前上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對如何加強上市公司內(nèi)部審計提出了自己的看法。
關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部審計 建議
一、上市公司內(nèi)部審計的作用
（一）監(jiān)督財務收支的合理、合法性
內(nèi)部審計作為現(xiàn)代審計的一個重要分支，本身就具有審計所特有的功能，即監(jiān)督財務收支的合理、合法性。現(xiàn)代企業(yè)由于“兩權(quán)”分離，導致了企業(yè)財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者的信息不對稱，經(jīng)營者由于比財產(chǎn)所有者掌握了企業(yè)經(jīng)營管理方面更全面、更具體的信息，因此在信息占有方面處于更有利的位置。財產(chǎn)所有者為了使經(jīng)營者更好地完成受托責任，往往采取激勵和約束相結(jié)合的方法，而聘請社會審計進行監(jiān)督就是一個很重要的方面，但由于對企業(yè)內(nèi)部的運作不盡熟悉、對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務不盡了解、對企業(yè)的文化不盡認知等原因，社會審計大多不能對財務收支的合理、合法性作合理判斷，而企業(yè)的內(nèi)部審計人員由于其服務于企業(yè)內(nèi)部的特性，可彌補社會審計的這種不足。
（二）進行公司業(yè)績評價
上市公司業(yè)績評價包括公司整體業(yè)績評價、董事會業(yè)績評價、CEO業(yè)績評價和部門經(jīng)理業(yè)績評價等。上市公司對其的評價主要是通過財務數(shù)據(jù)來進行的。內(nèi)部審計的作用就是對用來作為評價指標的數(shù)據(jù)進行專業(yè)判斷，并剔除影響評價的無關(guān)因素，從而得出較為真實有效的數(shù)據(jù)。公司通過對這些數(shù)據(jù)的分析來進行業(yè)績評價，從而為所有者評價經(jīng)營者的受托責任的履行情況提供了切實可行的依據(jù)。
（三）提高資金的使用效益
提高資金的使用效益是公司增加其價值的重要因素。內(nèi)部審計可以利用其特有的地位和權(quán)利，對資金的使用情況進行跟蹤監(jiān)督和分析，掌握資金使用的薄弱環(huán)節(jié)，減少資金使用過程中的浪費，從而提高資金的使用效益。
（四）協(xié)助管理當局加強風險管理
風險管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。隨著公司業(yè)務復雜程度的增加，及金融創(chuàng)新和金融衍生工具的出現(xiàn)，公司將面臨更多的經(jīng)營風險和財務風險，因此對公司風險管理的有效性進行內(nèi)部審計是公司生存和發(fā)展的客觀需要。內(nèi)部審計人員通過對公司風險管理有效性的審計，找出公司風險管理的有效性和偏差，提出糾正和預防偏差的建議，從而協(xié)助管理當局加強風險管理。
二、上市公司內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀
（一）體制不夠完善,審計缺乏獨立性
據(jù)了解,目前許多上市公司的內(nèi)地運營公司均未設(shè)獨立的審計機構(gòu),審計部門采用與其他部門合署辦公,或一個機構(gòu)兩塊牌子的方法開展工作。另外,在人員配備上也無法滿足工作需要,有的公司甚至只設(shè)一個人,很難保證審計工作質(zhì)量。由于機構(gòu)不獨立,人員配備不到位,開展工作只有靠抽調(diào)其他部門人員來完成,致使審計主體與審計對象界線不明晰,審計人員無法獨立地開展工作,影響了看待問題的客觀性。
（二）管理審計、效益審計的重視不夠
我國的內(nèi)部審計最初是作為國家審計的補充而建立起來的，其作用是為了彌補國家審計力量的不足，因此其主要的功能是事后的監(jiān)督。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及民營企業(yè)的大量涌現(xiàn)，內(nèi)部審計的功能已經(jīng)發(fā)生了一些較明顯的變化，管理審計、效益審計等已被提上一些公司內(nèi)部審計的日程。但由于人們對內(nèi)部審計傳統(tǒng)認識的根深蒂固，及公司管理層的重視程度不夠、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低等原因，大多上市公司的內(nèi)部審計限于“查錯防弊”，而對于經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域則很少涉及，沒有充分發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計在提高管理水平和經(jīng)濟效益等方面的功能。
（三）內(nèi)部審計手段落后
在我國，現(xiàn)代電子信息及通信技術(shù)雖然還沒有西方國家那樣發(fā)達，但在各個領(lǐng)域的應用和發(fā)展速度驚人。就拿會計電算化來說，已遠遠地走在了審計工作的前面。審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前有些無所適從。況且，計算機犯罪呈上升的趨勢，傳統(tǒng)審計技術(shù)又主要適用于手工會計信息系統(tǒng)，因此很多問題不易發(fā)現(xiàn)。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低，準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮。
三、做好上市公司內(nèi)部審計工作的幾點建議
（一）找準定位，發(fā)揮只能。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用，使內(nèi)部審計成為上市公司管理的一個重要來源，成為董事會實現(xiàn)目標的一項重要手段，這就需要確定內(nèi)部審計制度的地位，內(nèi)部審計的作用才能得到真正體現(xiàn)。當前國際上將內(nèi)部審計定義為“一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標?！睆默F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計職能看，它包括監(jiān)督、鑒證和評價三大主要職能。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門，監(jiān)督的目的是維護企業(yè)整體的合法經(jīng)濟利益不受侵害，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動最優(yōu)化、經(jīng)濟效益最大化。
（二）逐步建立獨立性較強的內(nèi)部審計機構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求要有完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，而獨立的內(nèi)部審計是公司法人治理結(jié)構(gòu)的一個重要組成部分。因此，上市公司應與國際接軌，在建立有效的公司治理機制的前提下，不斷深化公司內(nèi)部審計體制改革，建立垂直、獨立、權(quán)威、科學的內(nèi)部審計體制。即在公司董事會下設(shè)立審計委員會，由獨立于經(jīng)營的非執(zhí)行董事組成。內(nèi)部審計機構(gòu)在組織人事，工資福利和業(yè)務經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在它《內(nèi)部審計實務準則》的一開始就強調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”、“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”內(nèi)部審計可作為公司一個部門設(shè)置，對其管理權(quán)應明顯置于公司經(jīng)營層次上面。這可有幾種選擇，即內(nèi)部審計可由董事會直接領(lǐng)導，或董事會與監(jiān)事會共同領(lǐng)導，其部門負責人應由審計委員會任免，組成人員應由審計部門負責人建議，公司經(jīng)營層研究通過并報審計委員會備案。業(yè)務上可接受審計委員會和經(jīng)營層的雙重領(lǐng)導，負責向他們分層次報告工作。
（三）明確內(nèi)部審計的目標定位。我國內(nèi)部審計最初是作為國家審計的必要補充部分而設(shè)立并接受國家審計的領(lǐng)導和監(jiān)督，因此長期以來我國內(nèi)部審計工作的重心便局限于財務收支審計和合規(guī)性審計。雖然國家審計署近期曾明確提出，內(nèi)部審計工作的目標是促進企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益，然而這一理念還未很好地落實到實際運作層面。內(nèi)部審計若只停滯在履行監(jiān)督職能，而不能為企業(yè)創(chuàng)造價值或提升企業(yè)的價值，必將損害內(nèi)部審計存在的根基。所以，我國內(nèi)部審計應將目標定位轉(zhuǎn)向管理審計，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為核心，將監(jiān)督融于加強企業(yè)風險管理、完善公司治理，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標提供增值服務。內(nèi)部審計在上市公司經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。其是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內(nèi)部控制方面應當發(fā)揮不可替代的積極作用。不僅如此，內(nèi)部審計工作還應在改進風險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用。
（四）改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高綜合素質(zhì)。我國內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)不盡合理，大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從原財務部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗。從目前我國的實際考慮，內(nèi)審人員不僅要具備財務知識、計算機操作技能、熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設(shè)置與使用，還要具備一定的管理素質(zhì)，熟悉評價軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制，采取有效的方法獲取所需要的數(shù)據(jù)并進行分析處理，利用計算機審計，提高審計工作質(zhì)量。另外，我們也可以建立內(nèi)部審計人員資格認定制度，使更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。同時把考試和考核、培訓結(jié)合起來，有計劃地對內(nèi)審人員進行知識更新教育，使其適應社會發(fā)展的需要。
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