摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司實(shí)施，新準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，必將給上市公司財(cái)務(wù)帶來(lái)許多影響。本文主要從多個(gè)方面分析其變化對(duì)上市公司凈利潤(rùn)和損益方面的影響。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；上市公司；凈資產(chǎn)；所得稅
2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日在上市公司中率先執(zhí)行。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，經(jīng)多次修訂后的新準(zhǔn)則不但借鑒了國(guó)外寶貴經(jīng)驗(yàn)，在體系、會(huì)計(jì)政策選擇運(yùn)用上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的接軌；但在關(guān)聯(lián)方交易披露、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回等方面保持了“中國(guó)特色”，使之更符合我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的思維模式與業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷程上的一個(gè)里程碑，它標(biāo)志著我國(guó)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立?？赡軙?huì)在很大程度上改變財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。
1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的凈利潤(rùn)的變化
由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值，而公允價(jià)值的一個(gè)最大特點(diǎn)就是波動(dòng)性強(qiáng)，不過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然引入了公允價(jià)值，但是其使用范圍還是比較謹(jǐn)慎的，主要體現(xiàn)在投資性、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等方面；同時(shí)對(duì)于使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)而言，其公允價(jià)值的變動(dòng)也不一定全部記人當(dāng)期損益。在這種情況下，上市公司一方面會(huì)將這部分資產(chǎn)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)變現(xiàn)，此時(shí)，采用公允價(jià)值與不采用公允價(jià)值計(jì)量沒(méi)有本質(zhì)差異；同時(shí)公司也可以將資產(chǎn)沒(méi)有在會(huì)計(jì)期末變現(xiàn)，此時(shí)，公允價(jià)值的變動(dòng)影響直接計(jì)入當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的存貨準(zhǔn)則規(guī)定了“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出法”、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)，采用新的存貨記價(jià)方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。還有新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍除了固定資產(chǎn)外，還包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。存貨的借款費(fèi)用一定條件下可以資本化對(duì)子生產(chǎn)周期長(zhǎng)的行業(yè)影響較大，如造船、某些機(jī)械制造和房地產(chǎn)等行業(yè)的企業(yè)，如果借款較多，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，計(jì)人存貨成本，將大大降低這些企業(yè)的當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但相應(yīng)地存貨的成本將會(huì)有較大的增加，影響企業(yè)的凈利率。
2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司無(wú)形資產(chǎn)管理的影響
新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算也有區(qū)別于原準(zhǔn)則的地方例如：改變了原來(lái)那種無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值低估的局面，新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這個(gè)規(guī)定比原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更合理，第一，研究階段的支出計(jì)人當(dāng)期損益，是因?yàn)樗欠癯晒茈y預(yù)料：第二，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段說(shuō)明研究成功，因此發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)。這一會(huì)計(jì)處理方法將增加企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，增加開(kāi)發(fā)企業(yè)的收益。開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化無(wú)疑會(huì)提升科技及創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的業(yè)績(jī)，減輕經(jīng)營(yíng)者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，從而提高他們?cè)谘邪l(fā)投入上的熱情。新準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則“為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的價(jià)格作為入賬價(jià)值”這條規(guī)定，企業(yè)就可以按照投資雙方議定的價(jià)格作為入賬價(jià)值，增加企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益。
3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司所得稅的影響
對(duì)于所得稅的核算，在執(zhí)行老制度時(shí)，絕大部分企業(yè)都采用應(yīng)付稅款法核算。新準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時(shí)性差異，從余額角度來(lái)進(jìn)行分析。由于實(shí)際工作中在大部分情況下，都產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，這將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅費(fèi)用減少，從而使本期利潤(rùn)增加。企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。在所得稅確認(rèn)上，舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計(jì)量上，舊準(zhǔn)則沒(méi)有遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，而新準(zhǔn)則則規(guī)定在一定的情況下，可計(jì)提減值準(zhǔn)備，并在日后符合規(guī)定時(shí)可以轉(zhuǎn)回。
4 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使投資房產(chǎn)的上市公司受益匪淺
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)-投資性房地產(chǎn)中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。且提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下．投資性房地產(chǎn)將比照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，并在期末計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在確認(rèn)公允價(jià)值能夠可靠取得的情況下．企業(yè)也可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷(xiāo)價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中．并在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中反映。因此，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響，不再單獨(dú)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，但新準(zhǔn)則又明確規(guī)定投資性房地產(chǎn)是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的．企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有房地產(chǎn)．包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。這樣，在當(dāng)前房?jī)r(jià)持續(xù)上漲的大背景下．擁有較多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類(lèi)企業(yè)，將會(huì)從中受益。當(dāng)然，由于投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備．所以在增加企業(yè)利潤(rùn)的同時(shí)．在嚴(yán)格的稅收制度下，相應(yīng)也會(huì)增加企業(yè)實(shí)際交納的所得稅，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)現(xiàn)金流下降，從而降低公司價(jià)值。
5 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布不論哪一條都會(huì)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或大或小的影響。如：新債務(wù)重組準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入等等，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了很多會(huì)計(jì)記錄變化，必然對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成較大的影響。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)上市公司的信息披露提出了更高的要求，提高上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，會(huì)使上市公司業(yè)績(jī)的可預(yù)測(cè)性增強(qiáng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)公司的會(huì)計(jì)政策需要反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并賦予企業(yè)很大的調(diào)整會(huì)計(jì)政策的權(quán)力，要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷。
綜上所述，新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施將對(duì)上市公司的工作能夠產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，對(duì)于規(guī)范我國(guó)上市公司市場(chǎng)，保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益有著重要意義。當(dāng)然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有許多有待成熟與改善的地方，同時(shí)人們的認(rèn)識(shí)也不夠。隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施，人們就會(huì)發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，對(duì)于上市公司的健康發(fā)展，對(duì)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)的有序、可持續(xù)發(fā)展都有著重要作用。
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