第八章 非貨幣性交易
第一百一十三條、非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。
貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非傾向性交易時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例等于或低于25確定；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例等于或低于25確定。其計(jì)算公式如下：
收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25
支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）≤25
第一百一十四條、在進(jìn)行非貨幣性交易的核算時(shí)，無論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或者同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。
如果涉及補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算確定：
應(yīng)確認(rèn)的收益=（1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)
本制度所稱的公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
第一百一十五條、在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
第一百一十六條、在資產(chǎn)交換中，如果換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
?。ㄒ唬┮砸豁?xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)，或多項(xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值。如果換入的應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值大于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為壞賬準(zhǔn)備。
?。ǘ┢髽I(yè)以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，換入除應(yīng)收款項(xiàng)外的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照各項(xiàng)其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入的其他資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（如果涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)當(dāng)減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確認(rèn)的收益，或者加上補(bǔ)價(jià)），減去換入的應(yīng)收款項(xiàng)入賬價(jià)值后的余額進(jìn)行分配，并按分配價(jià)值作為其換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
涉及補(bǔ)價(jià)的，如收到的補(bǔ)價(jià)小于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值后，再按上述原則進(jìn)行處理；如收到的補(bǔ)價(jià)大于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)首先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理。
第九章 外幣業(yè)務(wù)
第一百一十七條、外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。
第一百一十八條、企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等）和債務(wù)（如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長期借款等），應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。
第一百一十九條、企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。
企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、港幣等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列方法進(jìn)行折算：
美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對人民幣的匯率，根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯率和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，按照套算后的匯率作為折算匯率。美元對人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要貨幣的匯率。
美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率，按國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，按套算后的匯率作為折算匯率。
第一百二十條、各種外幣賬戶的外幣金額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益；屬于籌建期間的、計(jì)入長期待攤費(fèi)用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。
第十章 會(huì)計(jì)調(diào)整
第一百二十一條、會(huì)計(jì)調(diào)整，是指企業(yè)因按照國家法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的要求，或者因特定情況下按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，以及發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)、發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等所作的調(diào)整。
會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。具體原則，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所制定的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則；具體會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。例如，長期投資的具體會(huì)計(jì)處理方法、壞賬損失的核算方法等。
會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。例如，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限與預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的受益期等。
會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整。
（二）這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
第一百二十三條、下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：
?。ㄒ唬┍酒诎l(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；
?。ǘΤ醮伟l(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。
第一百二十四條、企業(yè)按照法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。在采用追溯調(diào)整法時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。
第一百二十五條、會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各項(xiàng)追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額。本制度所稱的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。留存收益包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積及未分配利潤（外商投資企業(yè)包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金）。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：
第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；
第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異：
第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額（如果需要調(diào)整所得稅影響金額的）；
第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；
第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。
如果累積影響數(shù)不能合理確定，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。未來適用法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。采用未來適用法時(shí)，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。
第一百二十六條、在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。
第一百二十七條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由。
第二節(jié)、會(huì)計(jì)估計(jì)變更
第一百二十八條、由于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。
第一百二十九條、會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，不需要計(jì)算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表，但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。
第一百三十條、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，如果僅影響變更當(dāng)期，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目中；如果既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期和未來期間與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目中。
第一百三十一條、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更很難區(qū)分時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。
第一百三十二條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由。
第三節(jié)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
第一百三十三條、本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按以下原則處理：
?。ㄒ唬┍酒诎l(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。
（二）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。
重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10及以上，則認(rèn)為金額比較大。
?。ㄈ┍酒诎l(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)當(dāng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。
?。ㄋ模┠甓荣Y產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。
年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目。
第一百三十四條、在編制計(jì)較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目；對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。
第一百三十五條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。
第一百三十六條、企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。
第四節(jié)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
第一百三十七條、資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。以下是調(diào)整事項(xiàng)的例子：
（一）已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損；
?。ǘ╀N售退回；
?。ㄈ┮汛_定獲得或支付的賠償。
資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)或者經(jīng)理（廠長）會(huì)議，或者類似機(jī)構(gòu)制訂的利潤分配方案中與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤分配，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，但利潤分配方案中的股票股利（或以利潤轉(zhuǎn)增資本）應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。
第一百三十八條、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目。
?。ǘ┥婕袄麧櫡峙湔{(diào)整的事項(xiàng)，直接通過“利潤分配--未分配利潤”科目核算。
（三）不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。
?。ㄋ模┩ㄟ^上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：
1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；
2.當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；
3.提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；
4.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
第一百三十九條、資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，這類事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。以下是非調(diào)整事項(xiàng)的例子：
?。ㄒ唬┕善焙蛡陌l(fā)行；
（二）對一個(gè)企業(yè)的巨額投資；
（三）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；
（四）外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。
非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明其內(nèi)容、估計(jì)對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說明其原因。
第十一章 或有事項(xiàng)
第一百四十條、或有事項(xiàng)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。
或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。
或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。
第一百四十一條、如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債：
?。ㄒ唬┰摿x務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；
（二）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
?。ㄈ┰摿x務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。
第一百四十二條、符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債，其金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定：
（一）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；
（二）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。
第一百四十三條、如果清償符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，但確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。
符合上述確認(rèn)條件的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。
第一百四十四條、企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。
第一百四十五條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債形成的原因，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)說明理由），以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕?br />
?。ㄒ唬┮奄N現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；
?。ǘ┪礇Q訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；
?。ㄈ槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；
?。ㄋ模┢渌蛴胸?fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。
第一百四十六條、或有資產(chǎn)一般不應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)披露。
在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，按本章規(guī)定如果披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。
第十二章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
第一百四十七條、在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要存在于：
（一）直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)（例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）。
母公司，是指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)；子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。
?。ǘ┖蠣I企業(yè)。
合營企業(yè)，是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。
（三）聯(lián)營企業(yè)。
聯(lián)營企業(yè)，是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。
?。ㄋ模┲饕顿Y者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。
主要投資者個(gè)人，是指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員；關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員。
?。ㄎ澹┦苤饕顿Y者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
國家控制的企業(yè)間不應(yīng)當(dāng)僅僅因?yàn)楸舜送車铱刂贫蔀殛P(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存有上述（一）至（三）的關(guān)系，或根據(jù)上述（五）受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時(shí)，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。
第一百四十八條、在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無交易，都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露企業(yè)類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。
第一百四十九條、在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。
關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者正確理解的情況下可以合并披露。
第一百五十條、下列關(guān)聯(lián)方交易不需要披露：
（一）在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中披露包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易；
?。ǘ┰谂c合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易。
第十三章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
第一百五十一條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，編制和對外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
第一百五十二條、企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指月度和季度終了提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前6個(gè)月結(jié)束后對外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指年度終了對外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
本制度將半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
第一百五十三條、企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成（不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說明書的企業(yè)除外）。企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。
季度、月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的除外。
半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露所有重大的事項(xiàng)，如轉(zhuǎn)讓子公司等。半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等，除特別重大事項(xiàng)外，可不作調(diào)整或披露。
第一百五十四條、企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表；
?。ǘ├麧櫛恚?br />
?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表；
?。ㄋ模┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表；
（五）利潤分配表；
（六）股東權(quán)益增減變動(dòng)表；
?。ㄆ撸┓植繄?bào)表；
?。ò耍┢渌嘘P(guān)附表。
第一百五十五條、會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
?。ㄒ唬┎环蠒?huì)計(jì)核算基本前提的說明；
?。ǘ┲匾獣?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明；
（三）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明；
?。ㄋ模┗蛴惺马?xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；
?。ㄎ澹╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；
（六）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；
?。ㄆ撸┢髽I(yè)合并、分立的說明；
?。ò耍?huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；
（九）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。
第一百五十六條、財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；
?。ǘ├麧檶?shí)現(xiàn)和分配情況；
（三）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；
（四）對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。
第一百五十七條、月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月份）對外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對外提供。
會(huì)計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
第一百五十八條、企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50以上（不含50），或雖然占該單位注冊資本總額不足50但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則和方法，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等予以合并。
第一百五十九條、企業(yè)對外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；又設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
第一百六十條、本制度自2001年1月1日起施行。
