每年的“年報披露時間”也成為各個事務(wù)所審計師最忙碌的日子。在企業(yè)年報上林林總總的表格和數(shù)據(jù)背后，有哪些風(fēng)險點需要審計師來關(guān)注？專家提醒，2011年企業(yè)年報審計需關(guān)注五大風(fēng)險點。
收入的確認(rèn)與計量
中注協(xié)在《關(guān)于做好上市公司2011年年報審計工作的通知》中強調(diào)對重大風(fēng)險的識別與評估，并列示了八個重大風(fēng)險領(lǐng)域。
能否對重大風(fēng)險進(jìn)行有效識別與評估，并有效應(yīng)對，成為年度審計質(zhì)量的關(guān)鍵。由于收入項目的復(fù)雜性與重要性，收入的確認(rèn)與計量成為首要的重大風(fēng)險對象。
審計師需要重點關(guān)注新業(yè)務(wù)或新產(chǎn)品收入的合理性，關(guān)注ST公司以及微利公司收入的真實性，考慮重大資產(chǎn)置換收入確認(rèn)時點的恰當(dāng)性。企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)避免通過收入確認(rèn)來操縱企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，以達(dá)到投資者的業(yè)績預(yù)期、再融資指標(biāo)、避免退市或配合股票市場的價格預(yù)期等。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
審計師應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易合理的商業(yè)理由，交易價格是否公允，并對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險始終予以充分關(guān)注；關(guān)注具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方及其交易；對異常重大交易，應(yīng)作為特別風(fēng)險，實施特別的審計程序。
上市公司應(yīng)及時披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易情形、記錄或文件，比如與主要銷售客戶交易集中在年底發(fā)貨、開票、收款。在年報“公司治理”部分披露公司是否存在因部分改制、行業(yè)特性、國家政策或收購兼并等原因?qū)е碌耐瑯I(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交易問題；如存在，應(yīng)披露相應(yīng)的解決措施、工作進(jìn)度及后續(xù)工作計劃。
公司、控股股東和實際控制人已對此做出承諾的，應(yīng)在年報“重要事項”部分披露承諾的解決期限、解決方式及承諾的履行情況。
對于編制年度報表的會計人員，應(yīng)規(guī)范上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方之間的資金往來，完善關(guān)聯(lián)方資金往來的管理制度，防范關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金，保護(hù)公司及股東的合法權(quán)益。上市公司如根據(jù)公司制度將資金存放在集團財務(wù)公司的，應(yīng)制定并嚴(yán)格執(zhí)行決策程序，確保資金安全和公司財務(wù)獨立性。在年報重要事項部分如實披露關(guān)聯(lián)方資金往來情況。上市公司發(fā)生控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金情況的，應(yīng)充分披露資金占用期初余額、發(fā)生額、償還額、期末余額、占用原因、預(yù)計償還方式及清償時間。
資產(chǎn)減值的會計處理
資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么該資產(chǎn)就不能再以原賬面價值予以確認(rèn)，否則將會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。
審計師應(yīng)重點關(guān)注交易性金融資產(chǎn)及負(fù)債、采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等因公允價值變動形成的損益及其異常變動原因、公允價值的確定方法。如：受國家宏觀經(jīng)濟政策影響較大行業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提量的變化，包括房地產(chǎn)行業(yè)的存貨、產(chǎn)能過剩行業(yè)的固定資產(chǎn)；資產(chǎn)減值損失的構(gòu)成及其變動原因，包括對商譽及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是否計提減值準(zhǔn)備、各項資產(chǎn)減值損失的計提基礎(chǔ)等；加強在不活躍交易市場下，長期股權(quán)投資及商譽的減值測試。
會計政策與會計估計合理性
審計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注選用會計政策的恰當(dāng)性及會計估計的合理性，關(guān)注企業(yè)會計政策和會計估計的統(tǒng)一性和一致性，如實反映企業(yè)的交易或事項。
企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司自身業(yè)務(wù)特點，及時制定或修改符合企業(yè)自身實際的會計政策和會計估計，作為年度會計核算的基礎(chǔ)和依據(jù)。對于特殊交易的會計政策選擇，如當(dāng)期發(fā)生企業(yè)合并的，應(yīng)披露對企業(yè)合并類型的判斷基礎(chǔ)，并在年報“董事會報告”中說明做出選擇的理由和變更的差異情況。
政府補助項目的會計處理
在政府補助項目的會計處理方面，審計師應(yīng)重點關(guān)注政府補助與政府資本性投入的區(qū)分；政府補助與資產(chǎn)及收益的相關(guān)性；公司收到補助金額的時點以及確認(rèn)補助收益時點的恰當(dāng)性。
根據(jù)筆者對2009年微利上市公司的調(diào)查，80%的微利企業(yè)均通過政府補助項目為財務(wù)報告增加盈利。如企業(yè)財務(wù)報告涉及政府補助項目，會計人員應(yīng)當(dāng)與審計師溝通，并在財務(wù)報告中披露政府補助的具體內(nèi)容、與資產(chǎn)及收益的相關(guān)性等。此外，需要注意的是，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，應(yīng)作為不征稅收入，不再繳納企業(yè)所得稅。但不繳納所得稅的財政性資金必須符合三個條件，即企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
不滿足條件的，不得作為不征稅收入。
除上述重大事項外，審計師還應(yīng)關(guān)注股份支付、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，如存在因業(yè)績需要等原因高估遞延所得稅資產(chǎn)的情形；股份支付的確認(rèn)與計量；研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量；特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)處理；公司合并或重大債務(wù)重組相關(guān)業(yè)務(wù)的處理等問題。
