摘要：會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)的影響深遠(yuǎn)，本文首先指出會(huì)計(jì)電算化的定義和特點(diǎn)，然后從不同方面論述了會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響，最后提出對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化 審計(jì) 影響 對(duì)策
一、會(huì)計(jì)電算化的定義及特點(diǎn)
會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)指的是以計(jì)算機(jī)為主要信息處理手段的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會(huì)計(jì)規(guī)范等基本要素組成，是一個(gè)人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)則是指管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是專門用于企事業(yè)單位處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，收集、存儲(chǔ)、傳輸和加工各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，輸出會(huì)計(jì)信息，并將其反饋給各有關(guān)部門，為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和決策活動(dòng)提供幫助，為投資人、債權(quán)人、政府等部門提供財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)。
同一般的手工會(huì)計(jì)相比，會(huì)計(jì)電算化有著不同的特點(diǎn)：（1）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的磁性化、無紙化；（2）內(nèi)部控制的程序化；（3）數(shù)據(jù)處理的集中化、自動(dòng)化；（4）
要求會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的多面化；（5）與管理信息系統(tǒng)中其他子系統(tǒng)的聯(lián)系密切。針對(duì)這些不同于傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)電算化會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)產(chǎn)生較大的影響。
二、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響
（一）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響
電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，因此，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。審計(jì)人員 在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)階段，應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收，除了對(duì)系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。會(huì)計(jì)軟件的程序?qū)徲?jì)，是指對(duì)組成會(huì)計(jì)核算軟件的各子系統(tǒng)程序的審計(jì)，系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。這一內(nèi)容的審計(jì)工作繁簡，又視被審計(jì)單位使用的會(huì)計(jì)核算軟件的來源而定。對(duì)于己通過財(cái)政部門評(píng)審的會(huì)計(jì)核算軟件，評(píng)審中已經(jīng)過嚴(yán)格的審查，因而可靠程度較高，但由于企業(yè)的二次開發(fā)所涉及的內(nèi)容較多且直接影響程序執(zhí)行的正確性，因而仍然有必要對(duì)其進(jìn)行程序?qū)徲?jì)；而對(duì)于企業(yè)自行開發(fā)或者是委托外單位開發(fā)的會(huì)計(jì)核算軟件，程序?qū)徲?jì)更是必不可少，必須根據(jù)《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》等法規(guī)嚴(yán)格進(jìn)行審核.
（二）對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響
對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)的目的。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。
（三）對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響
由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生一系列的變化，手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也就很難適用。在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。在國外，美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1984年發(fā)布的《計(jì)算機(jī)處理對(duì)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的影響》，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1984年公布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則15》-《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》、《國際審計(jì)準(zhǔn)則16》-《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》等，都是對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的審計(jì)所發(fā)石I的一系列文件。在我國，由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)充分發(fā)展之后，而計(jì)算機(jī)審計(jì)工作又剛剛起步，因而計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多。
（四）對(duì)審計(jì)人員的影響
不管計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展到哪一個(gè)階段，也不管計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)如何先進(jìn)，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)總是人機(jī)審計(jì)。在這一審計(jì)工作中，起決定作用的仍然是審計(jì)人員。從審計(jì)計(jì)劃的制定到審計(jì)程序的確定，從審計(jì)技術(shù)選擇到審計(jì)方法的采用，都必須由審計(jì)人員操作和指揮。審計(jì)人員不僅要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，不僅應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)依據(jù)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù);不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)過程所出現(xiàn)的種種問題，即時(shí)編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來看，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場合需要的審計(jì)軟件，建立起自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。
三、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的對(duì)策
（一）應(yīng)該采取適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)的方法和手段
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后, 手工審計(jì)方法已不能達(dá)到審計(jì)的目的,審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加, 因此審計(jì)技術(shù)和方法應(yīng)隨之改變。當(dāng)審計(jì)線索和審計(jì)數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時(shí), 審計(jì)工作單靠原有的一套審計(jì)方法和手段就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠了。對(duì)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)所包括范圍也擴(kuò)大了, 不僅要對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查, 還必須對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序可靠性、真實(shí)性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)流程圖,重點(diǎn)檢查程序設(shè)計(jì)是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定,以考核它的合法性、合規(guī)性；利用被審單位的實(shí)際數(shù)據(jù),對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理檢驗(yàn), 并對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。
（二）努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)審計(jì)人才
隨著會(huì)計(jì)電算化程度的不斷提高，國際聯(lián)網(wǎng)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境日趨復(fù)雜。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將眾多的處理步驟加以匯集，從而改變了會(huì)計(jì)信息記錄過程，必須通過職責(zé)分配才能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制。而且，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)操作數(shù)據(jù)相互結(jié)合，將邏輯上相關(guān)的全部數(shù)據(jù)匯集于一個(gè)綜合的系統(tǒng)之內(nèi)，克服了由不同部門分別執(zhí)行不同步驟才能完成的處理過程，使諸多職能集中在數(shù)據(jù)處理中心實(shí)現(xiàn)。這些方面的變化加速了審計(jì)的難度審計(jì)線索的改變，計(jì)算機(jī)運(yùn)算的速度，精確性及編輯功能，要求審計(jì)人員重新檢索傳統(tǒng)的審計(jì)步驟。信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)及其控制，已成為審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的關(guān)鍵。這都為審計(jì)人員知識(shí)技能提出了新的標(biāo)準(zhǔn)。所以目前，在開發(fā)和完善計(jì)算機(jī)審計(jì)過程中，可以對(duì)原有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等方面進(jìn)行培訓(xùn)，以便勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作；也可以通過培養(yǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)人員，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)，掌握審計(jì)原理和方法，專職或輔助進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)工作；可以由審計(jì)人員和計(jì)算機(jī)技術(shù)人員相互配合組成審計(jì)小組，共同完成計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。各部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有條件，調(diào)動(dòng)積極因素，不斷完善這一工作。
（三）事先審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵方面
會(huì)計(jì)與審計(jì)在保證各自職能標(biāo)準(zhǔn)的前提下, 為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)、開發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調(diào)一致, 防止各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤或漏洞, 最好的方法是在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)過程中, 由審計(jì)人員直接參與, 即實(shí)行系統(tǒng)的事先審計(jì)工作。事先審計(jì)可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)規(guī)程和方法進(jìn)行, 以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會(huì)計(jì)管理需要并達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量。與此同時(shí), 審計(jì)人員直接參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā), 也為審計(jì)人員審查系統(tǒng)開發(fā)過程和評(píng)價(jià)應(yīng)用控制提供應(yīng)具備的條件。除此之外, 還可以在系統(tǒng)中事先嵌入審計(jì)程序,如為檢索審計(jì)數(shù)據(jù)而在應(yīng)用程序中插入各種相應(yīng)于審計(jì)目的的程序指令, 設(shè)置專門的審計(jì)數(shù)據(jù)文件等。這些審計(jì)程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督, 建立審計(jì)跟蹤文件, 記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及操作處理的有關(guān)信息, 以便日后審計(jì)人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計(jì)功能。
