摘要：本文首先談了當(dāng)前企業(yè)面臨著的稅務(wù)風(fēng)險的種類，在此基礎(chǔ)上談了應(yīng)該如何才能防范企業(yè)風(fēng)險，提出了一些措施。
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù) 風(fēng)險 防范
隨著我國融入經(jīng)濟(jì)全球化潮流和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深化，企業(yè)的交易行為和模式越來越復(fù)雜，相應(yīng)地國家稅收法規(guī)政策體系也越來越繁雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管也越來越嚴(yán)格，使得各種涉稅事項深深地嵌入企業(yè)行為的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)稅務(wù)問題變得越來越多變，并已成為企業(yè)風(fēng)險的制造者。稍有不慎，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)化為利益損失，不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負(fù)面影響。
一、企業(yè)面臨著的稅務(wù)風(fēng)險的種類
（一）宏觀環(huán)境的不斷變化調(diào)整
宏觀環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)面臨各種稅務(wù)風(fēng)險的外部重要原因之一。宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境、制度環(huán)境、投資環(huán)境、社會環(huán)境、文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素。這些環(huán)境存在于企業(yè)之外，但對企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營會產(chǎn)生重大的影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅負(fù)。由于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范本身是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前進(jìn)行的有計劃謀略，需要企業(yè)的經(jīng)營者和管理者根據(jù)實際需要，對未來將面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全方位的預(yù)測、評估。而企業(yè)宏觀環(huán)境的變化往往又是不確定的，也是無法預(yù)見和無法改變的。雖然宏觀環(huán)境的復(fù)雜性表多變性可能為企業(yè)帶來某種機(jī)會，也可能使企業(yè)面臨某種風(fēng)險，如果宏觀環(huán)境不利于企業(yè)的發(fā)展，或者企業(yè)對宏觀環(huán)境的變化反應(yīng)滯后、措施不力，則不僅會加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，也增加企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的難度。
（二）企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全
企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理制度包括企業(yè)財務(wù)制度、內(nèi)部審計制度、投資控制及擔(dān)保制度、業(yè)績考核及激勵制度、企業(yè)風(fēng)險管理制度、人才管理制度等。企業(yè)的制度是否健全，其制定是否合理、科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險，也就無法有效地提高防范稅務(wù)風(fēng)險的效益。例如，企業(yè)財務(wù)人員及管理者對稅務(wù)風(fēng)險及其對企業(yè)運(yùn)營的影響認(rèn)識不足、對稅法的精神理解不透、防范稅務(wù)風(fēng)險的技術(shù)不高、企業(yè)內(nèi)部的管理系統(tǒng)混亂、從事稅務(wù)風(fēng)險防范人員的素質(zhì)不高等，便會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險防范措施的失誤或失敗，加重企業(yè)稅負(fù)，甚至是接受稅務(wù)處罰，使企業(yè)蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
（三）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險
稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的, 是符合立法者意圖的, 但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中, 客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。由于我國目前稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元, 主要包括海關(guān)、財政、國稅、地稅等多個政府部門, 各部門之間在稅務(wù)行政執(zhí)法上常常重疊, 且稅務(wù)執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán), 只要稅法未明確的行為, 稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為, 加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響, 稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的, 其結(jié)果是: 企業(yè)合法的稅收籌劃行為, 可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文, 或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰; 或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管, 使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺, 為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。
（四）企業(yè)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致的風(fēng)險
由于每項稅收優(yōu)惠政策都是國家根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的總目標(biāo)，通過稅收制度和政策，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收照顧，只有具備一定的條件和資格，在一定的時效內(nèi)，按照一定的程序申報和批準(zhǔn)，才能享受。如果有一項不符合規(guī)定而享受了有關(guān)稅收優(yōu)惠，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠，技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長未達(dá)10%而享受了稅前加計扣除，“三廢”資源綜合利用項目超過5年而繼續(xù)享受免稅，等等，就會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
二、企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的措施
（一）選擇防范稅務(wù)風(fēng)險的重要稅種。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)的經(jīng)營范圍、組織與決策密切相關(guān)。企業(yè)的經(jīng)營范圍越廣，企業(yè)組織越龐大，企業(yè)決策越復(fù)雜，涉及的稅種也就越多。每個稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避的途徑、方法及其收益也不同，因此通常選擇有重大影響的稅種是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的重點(diǎn)。
（二）用好用足稅收優(yōu)惠政策。我國加人WTO后，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化，很多企業(yè)都面臨經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整問題。在經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整中，充分利用稅收優(yōu)惠政策以防范稅務(wù)風(fēng)險，可以給企業(yè)帶來較好的經(jīng)營效益，但對優(yōu)惠政策的利用必須恰當(dāng)，符合企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略。如國務(wù)院及有關(guān)部門為鼓勵開發(fā)西部，規(guī)定對設(shè)在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收人超過企業(yè)總收人70%的企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)可減按巧%稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)在選擇投資方向時，不僅要注意投資的地區(qū)和投資項目，還要確保主營業(yè)務(wù)收人達(dá)到一定比例。
（三）降低企業(yè)整體稅負(fù)水平。影響企業(yè)稅負(fù)水平的因素主要包括:(1)稅基。企業(yè)可在稅法允許的范圍與限額內(nèi)，通過選擇恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分?jǐn)偡绞絹頊p少稅基，實現(xiàn)各項成本費(fèi)用和攤銷額的最大化，以減少應(yīng)稅所得額，從而減輕稅負(fù)。例如，國家規(guī)定有特殊情況的企業(yè)可選擇縮短折舊年限或采取加速折舊法，這主要指能促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)保和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備;長年處于振動、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可申請稅務(wù)審批。(2)稅率。不同稅種的稅率不同，同一稅種內(nèi)部也有稅率差別。一般可通過改變稅基，使適用稅率降低。例如，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定基本稅率為33%，還實行了兩檔過渡性的稅率27%和18%，這也是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險過程中常考慮的對象。(3)稅額。這種方法最直接，即納稅人根據(jù)稅收優(yōu)惠中免征或減征條款，通過恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整使企業(yè)的行為在形式上符合減免稅條件，從而合法地減輕或解除稅負(fù)。
（四）營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下, 稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會, 刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同, 稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解, 加強(qiáng)聯(lián)系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可, 才能避免無效籌劃, 這是稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵。企業(yè)要防止“對 協(xié)調(diào)與溝通”的曲解, 即認(rèn)為“ 協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個人搞好關(guān)系, 使之“ 睜一只眼, 閉一只眼”, 以達(dá)到少繳稅, 不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前, 隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng), 以及國家反腐敗和對經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大, 這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅, 反而會加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險。
從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的途徑不難看出，它涉及到企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)，要想有效防范，必須了解引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的關(guān)鍵因素，從根本上排除稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的不確定性，努力減少稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響，減少稅務(wù)風(fēng)險引發(fā)的其他成本。具體來說應(yīng)從以下幾方面著手：樹立稅務(wù)風(fēng)險防范意識。由上可知企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險已成為當(dāng)今企業(yè)的常態(tài)，這就要求每個企業(yè)在從事各項經(jīng)濟(jì)活動時必須樹立稅務(wù)風(fēng)險防范意識。首先，企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，要按照《征管法》及其《實施細(xì)則》規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，以納稅健康之身參與市場競爭。其次，在對外簽定各種經(jīng)濟(jì)合同時，要嚴(yán)格審查對方當(dāng)事人的納稅主體資格、納稅資信情況，防止對方當(dāng)事人轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險；對合同條款要認(rèn)真推敲，防止發(fā)生涉稅歧義和誤解，盡量分散稅務(wù)風(fēng)險。
