【發(fā)布單位】財政部
【發(fā)布文號】-----------
【發(fā)布日期】1993-02-01
【生效日期】1993-07-01
【失效日期】----------
【所屬類別】國家法律法規(guī)
財政部關于印發(fā)《金融保險企業(yè)財務制度》的通知
（（９３）財商字第１１號）
國務院各部委、各直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
為適應發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的需要，轉(zhuǎn)換金融保險企業(yè)的經(jīng)營機制，規(guī)范金融保險企業(yè)的財務行為，根據(jù)《企業(yè)財務通則》制訂了《金融保險企業(yè)財務制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。本制度在執(zhí)行中有什么問題，請及時函告我部。
同時，請各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市財政廳（局）將本制度送給有關所屬金融保險企業(yè)，以便執(zhí)行。
附件：金融保險企業(yè)財務制度
中華人民共和國財政部
一九九三年二月一日
金融保險企業(yè)財務制度
第一章 總則
第一條 為規(guī)范金融保險企業(yè)的財務行為，促進各類金融保險企業(yè)公平競爭，根據(jù)《企業(yè)財務通則》，制定本制度。
第二條 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)設立的，經(jīng)依法登記注冊，持有經(jīng)營業(yè)務許可證，具有法人地位的銀行、保險企業(yè)和其他各類非銀行金融行業(yè)（以下簡稱企業(yè)）：
?。ㄒ唬┿y行。包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行及其他綜合性銀行。
?。ǘ┍ｋU企業(yè)。包括全國性保險企業(yè)、區(qū)域性保險企業(yè)、股份制保險企業(yè)、外資保險企業(yè)、中外合資保險企業(yè)及其他專業(yè)性保險企業(yè)。
?。ㄈ┢渌黝惙倾y行金融企業(yè)。包括城市信用社、農(nóng)村信用社、各類財務公司以及其他從事信托投資、租賃、證券交易等業(yè)務的專業(yè)性和綜合性的各類非銀行金融企業(yè)。
上述企業(yè)附屬的獨立核算的非金融保險企業(yè)，分別按有關行業(yè)財務制度執(zhí)行。
第三條 企業(yè)應在辦理工商登記之日起３０日內(nèi)，向主管財政機關提交企業(yè)設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、章程等文件復印件。
企業(yè)發(fā)生遷移、合并、設立分支機構以及其他變更登記等主要事項，在依法辦理手續(xù)之日起３０日內(nèi)，向主管財政機關提交有關的變更文件的復制件。
第四條 企業(yè)應遵循權責發(fā)生制原則。凡是應屬本期的收入和支出，不論款項是否在本期收付，都應當作為本期的收入和支出；凡是不屬于本期的收入和支出，即使款項已在本期收付，也不應作為本期的收入和支出處理。
第五條 企業(yè)要認真做好財務管理的基礎工作，做到原始記錄的準確、完整，建立、健全財務管理制度，完善內(nèi)部經(jīng)濟責任制，加強內(nèi)部各級單位的經(jīng)濟核算，定期和不定期地進行財產(chǎn)清查。
第六條 企業(yè)應當遵守國家的法律、法規(guī)和財政、金融政策，認真做好財務收支的計劃、控制、考核、分析工作，有效地籌集和運用資金、增收節(jié)支，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，依法計算繳納國家稅收，并接受主管財政機關的檢查和監(jiān)督?！ ?br />
第二章 資本金和負債
第七條 企業(yè)應當按規(guī)定籌集資本金。企業(yè)籌集的資本金分為國家資本金、法人資本金、個人資本金以及外商資本金等。
國家資本金是指有權代表國家投資的政府部門或者機構以國有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
法人資本金是指其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
個人資本金是指社會個人或者本企業(yè)內(nèi)部職工以個人合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
外商資本金是指外國投資者以及我國香港、澳門、臺灣地區(qū)投資者以其資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
企業(yè)籌集的資本金，必須聘請由中國注冊會計師驗資，并出具驗資報告，由企業(yè)據(jù)此發(fā)給投資者出資證明。
第八條 企業(yè)可以采取吸收現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。
采取吸收實物、無形資產(chǎn)方式籌集的資本金，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價；采取發(fā)行股票方式籌集的資本金，按照股票面值計價?！?br />
第九條 企業(yè)的投資各方必須按合同、章程和國家有關規(guī)定及時足額地繳付資本金。投資者按照出資比例或合同、章程、協(xié)議的約定，分享企業(yè)的利潤和分擔風險及虧損。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
投資者未按投資合同、協(xié)議的約定履行出資義務的，企業(yè)及其他投資者可以依法追究其違約責任。
第十條 企業(yè)籌集的資本金，在經(jīng)營期間，投資者除依法進行轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。
第十一條 企業(yè)在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額（包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價凈收入），資產(chǎn)重估確認價值或合同、協(xié)議約定的價值與帳面價值的差額，以及接受捐贈的財產(chǎn)等，計入資本公積金。
資本公積金可以按法定程序轉(zhuǎn)增資本金。
第十二條 在企業(yè)的資本金中，銀行固定資產(chǎn)凈值所占的比重最高不得超過３０％，保險及其他非銀行金融企業(yè)固定資產(chǎn)凈值所占的比重最高不得超過５０％。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第十三條 企業(yè)的負債包括吸收的各項存款、各項借入資金、金融機構往來資金、各種應付（包括融資租入固定資產(chǎn)應付款）和預收款項以及其他負債。
第十四條 企業(yè)以負債形式籌集資金，不得擅自提高或變相提高利率以及付費標準，并應適時合理調(diào)整負債結構，努力降低籌資成本。
第十五條 企業(yè)的負債均按實際發(fā)生額計價。發(fā)行債券按債券面值計價，實際收到的價款超過或者低于債券面值的差額，在債券到期以前分期沖減或者增加利息支出。企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生的各種費用，應在債券到期以前分期攤?cè)氤杀尽?br />
第十六條 企業(yè)以負債形式籌集的資金，按國家規(guī)定的適用利率分檔次計提應付利息，計入企業(yè)成本，實際支付給債權人的利息，沖減應付利息。
第三章 固定資產(chǎn)
第十七條 固定資產(chǎn)包括使用期限超過一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。
不屬于經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在２０００元以上，并且使用期限超過２年的，也應作為固定資產(chǎn)。
不具備上述規(guī)定條件的物品，作為低值易耗品。
經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)應當分類管理。
第十八條 企業(yè)固定資產(chǎn)按照下列原則計價：
?。ㄒ唬┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。
?。ǘ┵徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)，以買價加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費和繳納的稅金等計價。企業(yè)用借款和發(fā)行債券購建固定資產(chǎn)時，在購建期間發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，計入固定資產(chǎn)價值。
?。ㄈ┤谫Y租入的固定資產(chǎn)，按租賃合同或者協(xié)定確定的價款加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費等計價。
?。ㄋ模┩顿Y者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價。
?。ㄎ澹┰谠泄潭ㄙY產(chǎn)基礎上改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的價值加上改建、擴建發(fā)生的實際支出，扣除改建、擴建過程中產(chǎn)生的變價收入后的金額計價。
?。┙邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，按所附票據(jù)或資產(chǎn)驗收清單所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸、保險、安裝等費用計價。無發(fā)票帳單的根據(jù)固定資產(chǎn)的市價計價。
?。ㄆ撸┍P盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。
企業(yè)購置固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅計入固定資產(chǎn)價值。
第十九條 企業(yè)要定期或不定期地對固定資產(chǎn)進行盤點、清查，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查，對盤盈、盤虧、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應查明原因，及時處理。
企業(yè)固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓、清理、報廢和盤盈、盤虧、毀損的凈收益或凈損失，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
第二十條 企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資，或者發(fā)生固定資產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)移、兼并、清算事宜時，均應對固定資產(chǎn)價值進行評估。
第二十一條 企業(yè)的在建工程包括施工前期準備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程按實際成本計價。
第二十二條 在建工程發(fā)生報廢或者毀損，在扣除殘料價值和過失人或者保險公司等的賠款后的凈損失，計入施工的工程成本。單項工程報廢以及由于非常原因造成的報廢或者毀損的凈損失，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，在投入使用以后發(fā)生的，計入營業(yè)外支出。
第二十三條 雖已交付使用尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預算、造價或者工程成本等資料，估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提折舊?？⒐Q算辦理完畢后，按照決算數(shù)調(diào)整原估價和已計提的折舊。
第二十四條 企業(yè)的固定資產(chǎn)按照國家規(guī)定采用分類折舊辦法計提折舊，提取的折舊計入成本，不得沖減資本金。
第二十五條 企業(yè)下列固定資產(chǎn)計提取折舊：
（一）房屋和建筑物。
?。ǘ┰谟玫母黝愒O備。
（三）季節(jié)性停用和修理停用的設備。
?。ㄋ模┮匀谫Y租賃方式租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
第二十六條 下列固定資產(chǎn)不計提折舊：
?。ㄒ唬┮压纼r單獨入帳的土地。
?。ǘ┓课莺徒ㄖ镆酝獾奈词褂谩⒉恍栌玫墓潭ㄙY產(chǎn)。
?。ㄈ┙ㄔO工程交付使用前的固定資產(chǎn)。
（四）以融資租賃方式租出和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
（五）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
?。┨崆皥髲U和淘汰的固定資產(chǎn)。
?。ㄆ撸┢飘a(chǎn)、關停企業(yè)的固定資產(chǎn)。
?。ò耍﹪乙?guī)定其他不計提折舊的固定資產(chǎn)。
第二十七條 企業(yè)投入使用的固定資產(chǎn)，從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起停止計提折舊。
第二十八條 企業(yè)應當按季（月）計提折舊，固定資產(chǎn)的折舊率，按固定資產(chǎn)原值、預計凈殘值率和分類折舊年限（或規(guī)定的總工作臺時）計算確定。
凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的３％至５％確定，個別企業(yè)某些固定資產(chǎn)凈殘值比例低于３％或高于５％的，由企業(yè)自主確定，報主管財政機關備案。
企業(yè)可根據(jù)實際情況，在規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊年限（見附表）基礎上，確定具體的固定資產(chǎn)折舊年限，報主管財政機關備案。
第二十九條 固定資產(chǎn)的折舊一般采用平均年限法和工作量法。技術進步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的固定資產(chǎn)，經(jīng)財政部批準，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。具體計算方法如下：
?。ㄒ唬┢骄晗薹ǖ挠嬎愎?br />
?。保A計凈殘值率
年折舊率＝－－－－－－－－－×１００％
固定資產(chǎn)折舊年限
原值×年折舊率
季折舊率＝－－－－－－－－
?。?br />
原值×年折舊率
月折舊額＝－－－－－－－－
?。保?br />
?。ǘ┕ぷ髁糠ǖ挠嬎愎?br />
原值×（１－預計凈殘值率）
１．單位里程折舊額＝－－－－－－－－－－－－－
規(guī)定的總行駛里程
原值×（１－預計凈殘值率）
?。玻颗_班折舊額＝－－－－－－－－－－－－－
規(guī)定的總工作臺時數(shù)
?。ㄈ╇p倍余額遞減法的計算公式
?。?br />
年折舊率＝－－－－－－×１００％
折舊年限
凈值×年折舊率
季折舊率＝－－－－－－－－－
?。?br />
凈值×年折舊率
月折舊額＝－－－－－－－－－
１２
實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，企業(yè)應在其折舊年限到期前２年內(nèi)，將凈值平均攤銷。
?。ㄋ模┠陻?shù)總和法的計算公式
２×（折舊年限－已使用年數(shù)）
年折舊率＝－－－－－－－－－－－－－－－×１００％
折舊年限×（折舊年限＋１）
原值×（１－預計凈殘值率）×年折舊率
季折舊額＝－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
?。?br />
原值×（１－預計凈殘值率）×年折舊率
月折舊額＝－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
１２
企業(yè)按照上述規(guī)定，有權選擇具體的折舊方法，在開始實行年度前報主管財政機關備案。折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度以前，由企業(yè)提出申請，報主管財政機關批準。
第三十條 企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，計入當期成本。修理費用發(fā)生不均衡的，可以采用待攤或者預提的辦法，并報主管財政機關備案。
第四章 現(xiàn)金資產(chǎn)
第三十一條 現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、庫存金銀、存入中央銀行的法定存款準備金和備付金、存放中央銀行與同業(yè)的款項以及其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn)。
第三十二條 庫存現(xiàn)金必須做到帳面余額與庫存金額相符，企業(yè)應認真做好現(xiàn)金的保管、押運、管理工作，建立健全現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度。
企業(yè)發(fā)生的出納長短款、結算業(yè)務的差錯款等，按照規(guī)定程序，分別計入企業(yè)營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
第三十三條 企業(yè)發(fā)生金銀、外匯買賣時，因價格、匯率變動與帳面原值的差額，列入當期損益。
第三十四條 企業(yè)應按規(guī)定向中央銀行繳存存款準備金和備付金，因遲交或少交準備金而造成的加息，在企業(yè)的稅后利潤中支付。
第五章 放款
第三十五條 企業(yè)放款應當按照國家產(chǎn)業(yè)政策，建立健全放款的發(fā)放、項目管理和監(jiān)督的控制制度，并嚴格執(zhí)行國家利率政策，按期回收放款的本金和利息，同時接受金融管理機關及有關部門的監(jiān)督。
第三十六條 企業(yè)放款本金按實際發(fā)生額計價，并按國家規(guī)定的適用利率和計息期限計算應收利息，計入當期損益。
第三十七條 貼現(xiàn)放款按貼現(xiàn)票據(jù)的面值計價，利息和手續(xù)費計入當期損益。
第三十八條 企業(yè)發(fā)放的抵押放款，借款人到期不能償還，依法對抵押物進行處理后取得的凈收入，高于放款本金的部分計入當期損益；低于放款本金的部分，按規(guī)定程序報批后，從提取呆帳準備金中核銷，應收利息與實收利息的差額從壞帳準備金中沖減。
第三十九條 企業(yè)辦理租賃業(yè)務按下列規(guī)定處理：
辦理融資租賃的租賃資產(chǎn)以總成本計價，包括租賃資產(chǎn)的價款、運輸費、途中保險費、包裝費等。企業(yè)收取的租賃收入按規(guī)定計入當期損益。
辦理經(jīng)營租賃的租賃資產(chǎn)按原值計價，企業(yè)在辦理租賃業(yè)務中取得的收入，按規(guī)定計入當期損益?！ ?br />
第四十條 對于借款人不能按期償還的放款，企業(yè)要認真查明原因。有擔保人的放款要依法追究擔保人的責任；對因本企業(yè)工作人員過失或經(jīng)營管理不善造成的放款損失，應依法追究有關人員的責任。
第四十一條 企業(yè)逾期（含展期后）半年以上的放款作為逾期放款，其中逾期（含展期后）三年以上的放款，作為催收放款管理，應收利息不再計入當期損益，實際收到的利息計入當期損益?！ ?br />
第四十二條 企業(yè)發(fā)生的呆帳放款要按規(guī)定的核銷條件、核銷辦法和審批權限從呆帳準備金中核銷，呆帳準備金僅限于核銷放款本金，其應收利息計入損益的沖減壞帳準備金。
第六章 證券及投資
第四十三條 企業(yè)根據(jù)國家有關財政、金融政策和法規(guī)，可以采用購買有價證券或者以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資。企業(yè)對外投資包括短期投資和長期投資。
企業(yè)不得以國家授予的經(jīng)營特許權對外投資，也不得在成本或者營業(yè)外支出中列支對外投資款，企業(yè)對外投資不得擠占應上交國家的稅金和利潤。
第四十四條 企業(yè)的對外投資按投出時實際支付或者經(jīng)評估確定的金額計價。
企業(yè)購買有價證券，實際支付的價款中包括已宣告發(fā)放股利或應計利息的，應按照實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利或應計利息計價。
企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)對外投資，須按國家法律、法規(guī)的規(guī)定對投出的資產(chǎn)進行評估并按評估確認后的價值計價。
第四十五條 企業(yè)購買的有價證券按經(jīng)營目的不同，分為投資性證券和經(jīng)營性證券。投資性證券是指企業(yè)以長期持有，到期收回本息，以獲取利息或股利為目的而購入的有價證券。經(jīng)營性證券是指企業(yè)通過市場買賣以賺取差價為目的而購入的有價證券。
第四十六條 企業(yè)出售經(jīng)營性證券可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法等確定其實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
企業(yè)出售經(jīng)營性有價證券實際收到的價款與帳面成本的差額，計入當期損益。
第四十七條 企業(yè)購入投資性證券按有價證券面值和規(guī)定利率計算應收利息，分期計入損益。
企業(yè)中途出售投資性證券實收款項與帳面成本和應收利息的差額計入當期損益。
第四十八條 企業(yè)購入折價或溢價發(fā)行的債券，實際支付的款項與票面價值的差額，應在債券到期以前，分期沖減或增加利息收入。
第四十九條 企業(yè)對外投資分得的股利或利潤，計入投資收益，并按規(guī)定交納或補交所得稅。
企業(yè)依據(jù)合同、協(xié)議規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回投資額與帳面價值的差額，如為凈收益，計入投資收益；如為凈損失，沖減投資風險準備金。
第五十條 企業(yè)以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)和購買股票方式進行長期投資，對被投資單位沒有實際控制權的，對外投資采用成本法核算；擁有實際控制權的，對外投資采用權益法核算。
采用權益法核算的，被投資企業(yè)的所有者權益增加，企業(yè)要按其所占比例增加對外投資。企業(yè)收到分來的投資收益時，相應減少對外投資。
第七章 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
第五十一條 無形資產(chǎn)包括專利權、著作權、租賃權、土地使用權、商譽和非專利技術等。
第五十二條 無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價：
?。ㄒ唬┩顿Y者作為資本或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按評估確認或合同、協(xié)議約定的價值計價。
?。ǘ┵徣氲臒o形資產(chǎn)按實際支付的價款計價。
?。ㄈ┙邮芫栀浀臒o形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格計價。
?。ㄋ模┳孕虚_發(fā)并已取得法律承認的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中的實際成本計價。
除企業(yè)合并外，商譽不得作價入帳。非專利技術和商譽的計價應當經(jīng)法定評估機構評估確認。
第五十三條 無形資產(chǎn)自開始使用之日起在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)氤杀?。無形資產(chǎn)的有效使用期限按照下列原則確定：
?。ㄒ唬┓珊秃贤蛘咂髽I(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定。
?。ǘ┓蔁o規(guī)定有效使用期限，企業(yè)合同或企業(yè)申請書中規(guī)定有受益年限的，按合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限確定。
?。ㄈ┓?、合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期限和受益年限的，按預計的受益期限確定。
（四）受益期限難以預計的，按不短于１０年的期限攤銷。
第五十四條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的凈收入，除國家另有規(guī)定者外，計入企業(yè)的其他營業(yè)收入。
第五十五條 企業(yè)的遞延資產(chǎn)包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出等。
開辦費是指企業(yè)及其設立的分支機構在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間工作人員的工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費、律師費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌凈損失等支出。
應由投資者負擔的費用支出，為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，籌建期間應計入工程成本的匯兌損益、利息支出等不得計入企業(yè)的開辦費。
開辦費自企業(yè)經(jīng)營之日起分期攤?cè)氤杀?，攤銷期不得短于５年。
以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，在有效租賃期限內(nèi)分期攤銷。
第五十六條 企業(yè)的其他資產(chǎn)包括凍結存款、凍結物資以及涉及訴訟中的財產(chǎn)等。
第八章 成本
第五十七條 企業(yè)在業(yè)務經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營有關的支出，包括各項利息支出（含貼息）、賠款支出、金融機構往來利息支出、各種準備金以及有關支出，按規(guī)定計入成本。
第五十八條 企業(yè)的成本包括以下內(nèi)容：
（一）利息支出。指企業(yè)以負債形式籌集的各類資金（不包括金融機構往來資金），按國家規(guī)定的適用利率分檔次提取的應付利息。
?。ǘ┵r款支出。指保險企業(yè)因保險標的遭受損失，按保險合同規(guī)定支付給投保人的賠款。
?。ㄈ┙鹑跈C構往來利息支出。指企業(yè)聯(lián)行、企業(yè)與中央銀行及同業(yè)之間資金往來發(fā)生的利息支出。
?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)折舊費。指企業(yè)按照國家規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊。
（五）手續(xù)費支出。指企業(yè)在辦理金融、保險業(yè)務過程中發(fā)生的手續(xù)費支出。其中企業(yè)支付給代辦儲蓄、保險業(yè)務單位和個人的手續(xù)費按下列規(guī)定掌握：
?。保k儲蓄手續(xù)費按代辦儲蓄存款年平均余額的１．２％之內(nèi)控制使用。應付代辦手續(xù)費一律以代辦單位（或人員）吸收儲蓄存款的上月平均余額為基數(shù)，劃分檔次，分檔計付，控制比例隨余額的增加相應遞減。代辦儲蓄平均余額應扣除銀行職工在代稷業(yè)務中從事吸儲、復核和管理工作應分攤的儲蓄存款余額。
?。玻k保險業(yè)務手續(xù)費按代辦保險收入的規(guī)定比例控制使用。其中，國內(nèi)險種業(yè)務為５％（不含農(nóng)業(yè)種植、養(yǎng)殖兩業(yè)險），人身險種業(yè)務為４．５％，涉外險種業(yè)務為４％，農(nóng)村種植、養(yǎng)殖業(yè)險種業(yè)務為７％。具體險種比例由企業(yè)根據(jù)代理業(yè)務范圍和不同險種，按照專職代辦高于兼職代辦、農(nóng)村代辦高于城市代辦、分散險種代辦高于集中險種代辦的原則統(tǒng)籌核定。
?。I(yè)務宣傳費。指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用。業(yè)務宣傳費在營業(yè)收入（扣除金融機構往來利息收入）的規(guī)定比例內(nèi)掌握使用。其中，銀行為２‰，保險及其他非銀行金融企業(yè)為５‰。
（七）防災費。指保險企業(yè)為加強參加保險企事業(yè)單位及有關部門抵御自然災害和意外事故的能力，減少人身傷害和財產(chǎn)損失所支付的專項費用。保險企業(yè)支付防災費的標準，財產(chǎn)險按其保費收入的１．５％控制使用，人身險按其保費收入的１％控制使用。
?。ò耍I(yè)務招待費。指企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的業(yè)務交際費用。業(yè)務招待費在下列限額內(nèi)掌握使用：全年營業(yè)收入（扣除金融機構往來利息收入，下同）在１５００萬元以內(nèi)的，不超過５‰；全年營業(yè)收入超過１５００萬元，不足５０００萬元的，不超過該部分的３‰；全年營業(yè)收入超過５０００萬元，不足一億元的，不超過該部份的２‰；全年營業(yè)收入超過一億元的，不超過該部分的１‰。
?。ň牛┩鈪R、金銀和證券買賣損失。
（十）各種準備金。企業(yè)的各種準備金包括呆帳準備金、投資風險準備金、保險未決賠款準備金和壞帳準備金。
?。保魩蕚浣稹４魩蕚浣鹱裕保梗梗衬昶鸢雌髽I(yè)年初放款余額的６‰全額提取，從１９９４年起每年增加１‰，直至歷年結轉(zhuǎn)的呆帳準備金余額達到年初放款余額的１％為止。從達到１％的年度起，呆帳準備金改按年初放款余額的１％，實行差額提取。
?。玻顿Y風險準備金。從事投資業(yè)務的企業(yè)，每年可按上年末投資余額的３‰提取投資風險準備金，年末余額達到上年末投資余額的１％時，實行差額提取。
３．未決賠款準備金。保險企業(yè)可在年末按最高不超過已發(fā)生未決賠款額的１００％提取，下年初沖減企業(yè)成本，已決賠款列入賠款支出。
?。矗畨膸蕚浣?。企業(yè)可按年末應收帳款余額的３‰提取壞帳準備金，用于核銷企業(yè)應收帳款的壞帳損失。
企業(yè)的壞帳損失是指因債權人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收帳款，或者因債務人逾期未履行償債義務超過３年仍然不能收回的應收帳款。
企業(yè)當年發(fā)生的壞帳損失，超過上一年計提的壞帳準備金部分，計入當期成本；收回已確認核銷的壞帳損失，增加壞帳準備金。
不計提壞帳準備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，計入企業(yè)成本。
企業(yè)的應收帳款包括應收利息、應收保費、應收租賃收入等。
?。ㄊ唬I(yè)務管理費。包括：電子設備運轉(zhuǎn)費、鈔幣運送費、安全防衛(wèi)費、保險費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、理賠勘查費、職工工資、差旅費、水電費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、稅金、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷（不包括自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷）、遞延資產(chǎn)攤銷、其他資產(chǎn)攤銷、待業(yè)保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技術轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、綠化費、董事會費等。
職工工資是指在職職工工資、獎金、津貼和補貼。
勞動保險費是指離退休職工的退休金、價格補貼、醫(yī)藥費（含離退休人員參加醫(yī)療保險基金）、易地安家補助費、職工退職金、六個月以上病假人員工資、職工死亡葬喪補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。
待業(yè)保險費是指企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的待業(yè)保險基金。
差旅標準由企業(yè)參照當?shù)卣?guī)定的標準，結合企業(yè)的具體情況自行確定。
稅金是指房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等應在成本中列支的稅金。
審計費是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用?！?br />
咨詢費是指企業(yè)聘請經(jīng)濟技術顧問、法律顧問等支付的費用。
企業(yè)的低值易耗品可以一次或分期攤銷。
綠化費是指企業(yè)內(nèi)部綠化發(fā)生的零星支出。
職工福利費按照企業(yè)職工工資總額的１４％提取，用于職工集體福利方面的開支。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
工會經(jīng)費按照企業(yè)職工工資總額的２％計提，撥交工會使用。
職工教育經(jīng)費按照企業(yè)職工工資總額的１．５％計提，用于職工教育方面的開支。
董事會費是指企業(yè)最高權力機構（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。
第五十九條 企業(yè)的業(yè)務宣傳費、委托代辦手續(xù)費、防災費、業(yè)務招待費一律據(jù)實列支，不得預提。
第六十條 企業(yè)需要待攤和預提的費用，由企業(yè)根據(jù)權責發(fā)生制和成本與收入配比的原則，結合具體情況確定。待攤費用的攤銷期一般不超過一年。預提費用當年能結清的，年終財務決算不留余額；預提期長，需跨年度使用的，應在財務報告中予以說明。
第六十一條 企業(yè)的下列支出不得列入成本：
?。ㄒ唬┵徶煤徒ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；
（二）對外投資支出及分配給投資者的利潤，包括支付的優(yōu)先股股利和普通股股利；
?。ㄈ┍粵]收的財物，支付的滯納金、罰款、罰息、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈支出；
?。ㄋ模﹪曳?、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；
（五）國家規(guī)定不得在成本中開支的其他支出。
第六十二條 企業(yè)的成本核算，要嚴格區(qū)分本期成本與下期成本的界限、成本支出與營業(yè)外支出的界限。
第六十三條 企業(yè)的成本核算，要以季（月）、年為成本計算期，同一計算期內(nèi)的成本與營業(yè)收入核算的起訖日期、計算范圍和口徑須一致。
第九章 營業(yè)收入、利潤及分配
第六十四條 營業(yè)收入包括利息收入、保費收入、金融機構往來利息收入和其他營業(yè)收入。
利息收入是企業(yè)各項放款的利息收入（不包括金融機構往來利息收入）等。
保費收入是企業(yè)向投保人收取的保險費收入。
金融機構往來利息收入是企業(yè)聯(lián)行以及企業(yè)與中央銀行和同業(yè)之間的資金往來發(fā)生的利息收入、利差補貼收入等。
其他營業(yè)收入包括追償款收入、分保費收入、租賃收入、房地產(chǎn)開發(fā)收入、咨詢收入、擔保收入、外匯買賣收入、金銀買賣收入、手續(xù)費收入、證券發(fā)行及買賣收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入、代保管收入以及其他收入。
第六十五條 企業(yè)應在各項業(yè)務合同簽訂以后，在規(guī)定的計算期內(nèi)按應付收入的數(shù)額確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，或者在勞務已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款權利的憑證時確認營業(yè)收入的實現(xiàn)?！?br />
第六十六條 企業(yè)利潤總額按下列公式計算：
利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)稅及附加－成本－提轉(zhuǎn)責任準備金差額
投資收益包括企業(yè)對外投資分得的利潤、股利等。
營業(yè)外收入是指與本企業(yè)業(yè)務經(jīng)營無直接關系的各項收入。包括固定資產(chǎn)盤盈、出售固定資產(chǎn)凈收益、教育費附加返還款、罰沒收入、罰款收入、出納長款收入、證券交易差錯收入、因債權人的特殊原因確實無法以支付的應付款項等。
營業(yè)外支出是指與本企業(yè)業(yè)務經(jīng)營無直接關系的各項支出。包括固定資產(chǎn)盤虧和毀損報廢的凈損失、出納短款、證券交易差錯損失、職工子弟學校經(jīng)費和技校經(jīng)費支出、非常損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。
提轉(zhuǎn)責任準備金差額是指保險企業(yè)當期提取的責任準備金與同時轉(zhuǎn)回的上年同期提取的責任準備金之間的差額。責任準備金分別按下列規(guī)定提轉(zhuǎn)：
?。保畵p益核算期在一年以內(nèi)（含一年）的各類非人身保險業(yè)務，企業(yè)可按當期保費收入的５０％提取未到期責任準備金，下一年度同期轉(zhuǎn)回。
?。玻畵p益核算期在一年以上（不含一年）的各類非人身保險業(yè)務，在業(yè)務未到結算損益年度時，企業(yè)在年終可按業(yè)務年度營業(yè)收支余額提取責任準備金，同時轉(zhuǎn)回上年度提取的責任準備金。
３．人身保險業(yè)務由企業(yè)根據(jù)承擔保險期內(nèi)的責任和業(yè)務部門精算的結果，提取人身保險責任準備金，下一年度轉(zhuǎn)回。
第六十七條 企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度利潤在所得稅前彌補，下一年度利潤不足彌補，可以在５年內(nèi)延續(xù)彌補。５年內(nèi)不足彌補的，用稅后利潤彌補。
第六十八條 企業(yè)利潤總額按照國家有關規(guī)定作相應調(diào)整后，依法繳納所得稅。
第六十九條 企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，應按如下順序分配：
?。ㄒ唬┍粵]收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款，以及中央銀行對企業(yè)因少交或遲交準備金的加息。
?。ǘ浹a企業(yè)以前年度虧損。
?。ㄈ┨崛》ǘㄓ喙e金。企業(yè)法定盈余公積金按稅后利潤（減彌補虧損）的１０％提取，法定盈余公積金累計達到注冊資金的５０％時，可不再提取。
（四）提取公益金。
（五）向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。其中，股份有限公司按下列順序分配：
?。保Ц秲?yōu)先股股利。
２．提取任意盈余公積金。任意盈余公積金按照公司章程或股東會議的決議提取和使用。
?。常Ц镀胀ü晒衫?br />
有限責任公司應當提取稅后利潤５％的法定公益金。
第七十條 企業(yè)當年無利潤時，不得向投資者分配利潤，但股份有限公司在用盈余公積金彌補虧損后，經(jīng)股東會特別決議，可按不超過股票面值６％的比率用盈余公積金分配股利，分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊資金的２５％。
第七十一條 企業(yè)的法定盈余公積金可用于彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本金，但轉(zhuǎn)增資本金時，以轉(zhuǎn)增后留存企業(yè)的法定盈余公積金不少于注冊資本的２５％為限。
公益金主要用于企業(yè)的職工集體福利設施支出。
第十章 外幣業(yè)務
第七十二條 企業(yè)的外幣業(yè)務是指在業(yè)務經(jīng)營過程中用記帳本位幣－－人民幣以外的貨幣進行的存款、放款、外匯買賣及往來結算等業(yè)務。
外幣業(yè)務量較大的企業(yè)應實行外幣分帳制，平時以外幣記帳，每期終了將有關外幣金額折合為記帳本位幣金額；不實行外幣分帳制的企業(yè)，應隨外幣業(yè)務的發(fā)生將有關外幣金額折合為記帳本位幣金額。
第七十三條 企業(yè)辦理外匯買賣業(yè)務發(fā)生的外匯買賣差價，計入當期損益。
第七十四條 企業(yè)收到投資者的外幣投資，因匯率變動而產(chǎn)生的折合記帳本位幣與投入時的外匯牌價折合記帳本位幣的差額，計入資本金公積金。
第七十五條 企業(yè)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)直接有關的匯兌損益，在資產(chǎn)交付使用前或辦理竣工決算前，計入資產(chǎn)的價值；在資產(chǎn)交付使用或辦理竣工決算后計入當期損益。
第七十六條 企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損失與匯兌收益相抵后，如為凈損失，計入企業(yè)的開辦費。如為凈收益，自營業(yè)之日起按不短于５年的期限平均攤銷，也可留待彌補以后年度發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算損益?！?br />
第七十七條 企業(yè)各種外幣項目的期末余額，按照期末國家公布的外匯牌價折合為記帳本位幣金額。實行外幣分帳制的企業(yè)，按外匯買賣多缺余額計算，計入當期損益；不實行外幣分帳制的企業(yè)，按照期末國家公布的外匯牌價折合的記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益。
第十一章 企業(yè)清算
第七十八條 企業(yè)宣布終止時，應當成立清算機構。清算機構在清算期間負責制定清算方案，清理企業(yè)財產(chǎn)，編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單；處理企業(yè)的債權、債務；向投資者收取已認繳而未繳納的出資；清結納稅事宜以及處置企業(yè)的剩余財產(chǎn)。
第七十九條 清算企業(yè)的財產(chǎn)包括宣布清算時企業(yè)全部財產(chǎn)以及清算期間取得的資產(chǎn)。
已經(jīng)作為擔保物的財產(chǎn)相當于擔保債務的部分，不屬于清算財產(chǎn)，擔保物的價款超過所擔保的債務數(shù)額的部分，屬于清算財產(chǎn)。
清算期間，未經(jīng)清算機構的同意，不得處置企業(yè)財產(chǎn)。
第八十條 清算財產(chǎn)的作價一般以帳面凈值為依據(jù)，也可以重估價值或者變現(xiàn)收入等為依據(jù)。
第八十一條 企業(yè)清算中發(fā)生的財產(chǎn)盤盈、盤虧、變賣、無力歸還的債務或者無法收回的債權，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計入企業(yè)清算損益。
第八十二條 企業(yè)在宣布終止前六個月至終止之日的期間內(nèi)，下列行為無效，清算機構有權追回其財產(chǎn)，作為清算財產(chǎn)入帳：
?。ㄒ唬╇[匿私分或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；
?。ǘ┓钦簝r處理財產(chǎn)；
?。ㄈυ瓉頉]有財產(chǎn)擔保的債務提供財產(chǎn)擔保；
?。ㄋ模ξ吹狡诘膫鶆仗崆扒鍍敚?br />
?。ㄎ澹┓艞壸约旱膫鶛唷?br />
第八十三條 清算費用從現(xiàn)有財產(chǎn)中優(yōu)先支付。清算費用包括法定清算機構成員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費及清算過程中所必須的其他支出。
第八十四條 企業(yè)的清算財產(chǎn)支付清算費用后，按照下列順序清償債務：
（一）應付未付的職工工資、勞動保險費；
?。ǘU未繳國家的稅金及其他款項；
?。ㄈ┥形磧敻兜膫鶆铡?br />
不足以清償同一順序債務的，按比例清償。
第八十五條 企業(yè)清算終了，清算收益大于清算損失、清算費用的部分，依法交納所得稅。清算完畢后的剩余財產(chǎn)，除法律另有規(guī)定外，按照下列原則處理：
有限責任公司，除公司章程另有規(guī)定外，按照投資各方的出資比例分配。
股份有限公司按優(yōu)先股股份面值優(yōu)先分配。優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，按普通股股東的股份比例分配；如不能全額償還優(yōu)先股股金時，應按各優(yōu)先股股東的持股比例分配。
第八十六條 企業(yè)清算完畢，清算機構應當提出清算報告，并編制清算期內(nèi)收支報表，連同中國注冊會計師驗證報告，一并報送主管財政機關。
第十二章 財務報告與財務評價
第八十七條 企業(yè)應當定期向主管財政機關等政府部門以及其他與企業(yè)有關的報表使用者提供財務報告，財務報告包括財務報表和財務情況說明書。
第八十八條 財務報表包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）及其他附表。企業(yè)應當按季（月）編報資產(chǎn)負債表、損益表和財務狀況變動表等財務報表。
資產(chǎn)負債表應列示企業(yè)地報表日所有的各項資產(chǎn)、負債及所有者權益的類別與金額，資產(chǎn)負債表要符合資產(chǎn)總額等于負債總額加所有者權益的平衡關系。
損益表應當充分揭示企業(yè)經(jīng)營活動所獲得的收益及分配情況。必須提供營業(yè)收入、成本、營業(yè)外收支、投資收益、稅款等數(shù)據(jù)。
財務狀況變動表應當揭示企業(yè)日常經(jīng)營活動所引起的財務狀況的變動和現(xiàn)金流動，要求反映企業(yè)經(jīng)營所得資金或營運資金的來源和用途，以及企業(yè)的重大財務活動方面的詳細資料。
其他附表包括利潤分配明細表、固定資產(chǎn)明細表、資本變動表等，應按國家有關規(guī)定及企業(yè)的實際需要設置編報。
企業(yè)匯總編報的財務報表應當一律折合為人民幣。
第八十九條 企業(yè)的財務狀況說明書，主要包括下列內(nèi)容：
（一）業(yè)務經(jīng)營情況、利潤實現(xiàn)及其分配情況、資金增減及周轉(zhuǎn)情況、財務收支情況、稅金繳納情況、各項財產(chǎn)物資的變動情況等。
?。ǘ┠承┲饕椖坎捎玫呢攧諘嫹椒捌渥儎忧闆r和原因；對本期或下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項；資產(chǎn)負債表日后至報出期內(nèi)發(fā)生的對企業(yè)財務狀況有重大影響的事項；以及為正確理解財務報表需要說明的其他事項。
企業(yè)年度財務報告應于年度終了后按規(guī)定期限，連同中國注冊會計師的查帳報告一并報送主管財政機關。
第九十條 企業(yè)應對經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果進行總結、評價和考核。
?。ㄒ唬┙?jīng)營狀況指標，包括流動比率、資本風險比率、固定資本比率。
流動資產(chǎn)
１．流動比率＝－－－－－－－－×１００％
流動負債
流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及企業(yè)本身各種存款、短期放款、短期投資、應收及預付款項等。
流動負債是指將在一個內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付帳款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等。
逾期放款
?。玻Y本風險比率＝－－－－－－－×１００％
資本金
固定資產(chǎn)凈值
３．固定資本比率＝－－－－－－－－－×１００％
資本金
?。ǘ┙?jīng)營成果指標，包括利潤率、資本金利潤表、成本率、費用率、賠付率。
利潤總額
１．利潤率＝－－－－－－－×１００％
營業(yè)收入
利潤總額
?。玻Y本金利潤率＝－－－－－－－－×１００％
資本金
總成本
３．成本率＝－－－－－－×１００％
營業(yè)收入
業(yè)務管理費
?。矗M用率＝－－－－－－－－－－－－－－－－－×１００％
營業(yè)收入－金融機構往來利息收入
賠款
５．賠付率＝－－－－－×１００％
保費收入
企業(yè)可根據(jù)實際情況，采用上述指標以外的指標進行考核分析?！?br />
第十三章 附則
第九十一條 本制度由財政部負責修訂和解釋。
第九十二條 企業(yè)可依據(jù)《企業(yè)財務通則》和本制度的規(guī)定，結合本企業(yè)內(nèi)部的實際情況制定具體實施辦法。各部門、各地區(qū)不再另行制定財務制度。
第九十三條 本制度自１９９３年７月１日起施行。
附
金融保險企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表
房屋及建筑物
一、房屋 折舊年限
營業(yè)用房 ３０－４０年
非營業(yè)用房 ３５－４５年
簡易房 ５－１０年
二、建筑物 １５－２５年
機器設備
一、機械設備 １０－１４年
二、動力設備 １１－１８年
三、通訊設備 ５－１０年
四、電子計算機 ３－１０年
五、電器設備 ５－１０年
六、安全保衛(wèi)設備 ５－１０年
七、辦公及文字處理設備 ５－８年
八、醫(yī)療設備 ６－１２年
交通運輸設備
一、專用運鈔車 ４－７年
二、其它運輸設備 ６－１２年
