摘要：本文列舉了商業(yè)銀行會計風險的主要類型，并從宏觀和微觀的角度分析了產(chǎn)生風險的原因，指出了構(gòu)建我國商業(yè)銀行會計風險防范和控制體系應遵循的原則，最后提出了構(gòu)建體系的具體措施。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會計風險 防范 控制
一、商業(yè)銀行會計風險的主要類型
筆者認為，如我國當前銀行的主要會計風險按其形成原因來分，可大致分成以下幾大類型：
(一)會計核算風險
會計核算是會計最基本的職能。因會計核算的不合規(guī)而導致會計信息不能全面、真實、客觀地反映銀行資金運動的安全性、流動性和盈利性的狀況，使會計信息使用者難以真正了解資金運行的綜合的、系統(tǒng)的信息，必然會帶來決策失誤的問題。這是會計因素引起銀行業(yè)風險的主要力一面。
(二)會計監(jiān)督風險
會計監(jiān)督風險主要是指監(jiān)督不力或體系缺陷導致的風險。銀行業(yè)會計業(yè)務除接受中央銀行、財政專員監(jiān)察辦公室、稅務、審計等外部執(zhí)法部門監(jiān)督外，還有銀行內(nèi)部審計，但外部中介力量參與銀行監(jiān)管幾乎是空白。且上述部門監(jiān)督的側(cè)重點不同，監(jiān)管內(nèi)容不系統(tǒng)，特別是對市場準入、持續(xù)經(jīng)營、存款保護、或有負債、審慎收益、潛在虧損、內(nèi)控體系等方面未真正引起重視。另外，外部監(jiān)管重罰款，輕建議；內(nèi)部審計重形式，輕管理；會計人員監(jiān)督重執(zhí)行，輕反映。
(三)會計基礎(chǔ)工作風險
會計基礎(chǔ)工作風險的主要表現(xiàn)有：①銀行會計管理體制改革相對滯后，未真正建立起統(tǒng)一法人主體下的經(jīng)營管理型的銀行會計管理體制，會計部門在縱橫兩個方向上均都不能充分發(fā)揮反映、監(jiān)督與參與管理的職能。②銀行會計制度建設(shè)遲緩，制度建設(shè)與銀行業(yè)務的拓展不配套。③銀行會計人員整體素質(zhì)差，各級管理層中缺少懂會計的“行家”。會計部門普遍存在著人員少、新手多，業(yè)務不精、隊伍不穩(wěn)的問題，缺乏真正精通商業(yè)銀行會計業(yè)務的專門人才。
(四)會計政策風險
會計政策風險主要是指政策滯后和政策不靈導致的風險。政策滯后體現(xiàn)在會計事項突發(fā)性地或損失不可避免地發(fā)生，而相關(guān)政策空白或還在討論中或長期拖延不公布，如存款保護、潛在虧損、可疑和損失類貨款呆(壞)帳準備金如何計提的會計處理等。政策不靈體現(xiàn)在政策超前或政策過時或政策錯誤，制定政策未考慮執(zhí)行的可行性、難度和后果，執(zhí)行政策時才發(fā)現(xiàn)政策的偏差性、漏洞和風險。
(五)聯(lián)行風險
聯(lián)行往來是指同一系統(tǒng)內(nèi)銀行所屬行、處間由于辦理結(jié)算和資金調(diào)撥等業(yè)務,相互代收、代付而發(fā)生的資金賬務往來。聯(lián)行工作如有失誤,往往會發(fā)生誤發(fā)、漏發(fā)、遲發(fā)等情況,造成匯劃、結(jié)算在途資金時間的延長。由于現(xiàn)行的聯(lián)行清算制度不夠完善,配套措施不健全,有些聯(lián)行工作人員違規(guī)操作,致使銀行內(nèi)部形成占用聯(lián)行資金的現(xiàn)象。另外由于個別銀行未加強對密押、報單、壓數(shù)機等重要環(huán)節(jié)的管理,使得個別銀行內(nèi)部人員利用職務和工作之便貪污、挪用聯(lián)行清算資金
二、商業(yè)銀行會計風險的主要成因分析
（一）微觀上的原因
1.基層行處管理不到位，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴重
近年來隨著銀行業(yè)競爭的加劇，各行大量新增網(wǎng)點工作的重心主要放在存款上，往往以存款論英雄，用存款指標的考核代替管理，導致基層網(wǎng)點建設(shè)嚴重落后于商業(yè)銀行經(jīng)營管理的客觀要求加上缺乏必要的監(jiān)督制約機制， 基層網(wǎng)點風險防范意識差，為了拉存款而置有關(guān)的制度于不顧，違章操作問題相當突出，如：任意開立賬戶、重要空白憑證及印押（ 壓） 證保管不善、支付憑證審查不嚴、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶核對不及時或未執(zhí)行換人勾對、不按規(guī)定流程處理會計業(yè)務等， 以上現(xiàn)象的存在，直接導致了風險的發(fā)生。
2.銀行會計工作人員素質(zhì)不高
隨著銀行新業(yè)務的不斷發(fā)展，真正精通銀行會計業(yè)務的專門人才嚴重不足。加上有的會計人員法律意識淡薄，風險防范及自我保護的意識缺乏，部分基層網(wǎng)點特別是辦事處、分理處，存在著主任“說了算”等問題，致使會計核算的隨意性較大，違規(guī)操作、違章行為時有發(fā)生。
3.內(nèi)部稽核不力
在實際工作中，會計工作的稽核缺乏實效性，稽核制度有名無實， 流于形式?；斯ぷ魍腔巳藛T敷衍了事，在有關(guān)憑證和賬薄上蓋個章，不能及時有效地控制會計風險，有損于稽核職能的發(fā)揮，沒有起到稽核工作的實質(zhì)作用。
（二）宏觀上的原因
1.我國市場經(jīng)濟體制上的缺陷
我國的經(jīng)濟環(huán)境已由過去的計劃經(jīng)濟體制逐步走向市場經(jīng)濟體制。在市場化的進程中，市場經(jīng)濟所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如：市場存在著不公平的競爭、市場的約束機制缺乏等等。而前我國社會平均利潤率尚未形成，金融機構(gòu)的賬面投資回報度又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準入標準情況下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性增加了，從而銀行風險日趨增大。
2.我國金融管理手段還比較落后
嚴格地說，即使在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下，如果有比較完善的金融管理模式，仍可以將銀行風險控制在較低水平。但我國現(xiàn)階段的金融管理模式仍有一些欠缺。在宏觀監(jiān)管方面，其監(jiān)管內(nèi)容還需強化各銀行按市場規(guī)則公平競爭。因為，地方政府的保護措施，可以使某些銀行享有更多的“政策”優(yōu)勢。另外，對于有的銀行以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為，宏觀監(jiān)管也缺乏有效性，表現(xiàn)為僅停留在事后管理的狀態(tài)，從而難以達到防范風險的目的。
三、商業(yè)銀行會計風險防范及控制體系的構(gòu)建原則
從上面的分析中可以看出，引起銀行業(yè)風險的會計因素既有宏觀因素，又有微觀因素。銀行會計是一項基礎(chǔ)性、技術(shù)性和政策性很強的工作，強化會計內(nèi)部控制的目的在于監(jiān)督會計核算操作的合法性、規(guī)范性，保證信息反映的真實性、準確性和完整性。為此，構(gòu)建銀行風險防范及控制體系應遵循以下幾項原則：
（一）規(guī)范性原則
所謂規(guī)范性，就是指一切金融會計行為，包括填制會計憑證，登記會計賬薄，編制會計報表等都必須嚴格以國家《會計法》、《財務通則》、《金融保險企業(yè)會計制度》等有關(guān)法律規(guī)定為準繩，制定合乎規(guī)范的操作規(guī)程和考核辦法，使之依法履行監(jiān)督職責，合規(guī)進行會計核算與管理。
（二）全面性原則
會計核算是一個工序多、連續(xù)性強的系統(tǒng)工程，因此，內(nèi)控制度必須面面俱到，覆蓋到會計核算的每一個層次和環(huán)節(jié)，形成環(huán)環(huán)緊扣、相互牽制、相互監(jiān)督的一體化內(nèi)控體系，做到不留空檔和死角。
（三）謹慎性原則
金融業(yè)是經(jīng)營貨幣商品的特殊性企業(yè)，又是高風險行業(yè)，一旦內(nèi)控失靈，發(fā)生風險，后果不堪設(shè)想。因此，作為會計核算必須奉行謹慎性原則，在日常會計活動中，對諸如不良資產(chǎn)的確認，應付未付利息、呆賬準備金的計提等都應嚴格按照會計制度的規(guī)定和要求進行核算和處理，克服會計操作中的隨意性和無序性。從內(nèi)控來講，其目的就是要有效防范和化解會計風險，提高會計核算水平。
（四）監(jiān)督性原則
銀行會計內(nèi)審部門應對會計核算全過程及時、有效地監(jiān)督和檢查，認真審查賬賬、賬款、賬表、賬據(jù)、賬實的真實性、準確性。監(jiān)督會計操作的合規(guī)性、電算化的安全性、會計信息資料的完整性，以便及時發(fā)現(xiàn)會計處理中存在的問題，及時整改、規(guī)范。如此就會將風險化解在萌芽狀態(tài)。
（五）授權(quán)授信原則
就是內(nèi)控制度的建設(shè)，要按照職責明確、相互分離和相互制約的原則，各級銀行管理人員、會計主管和會計經(jīng)辦人員，都應按照上級行的授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)的規(guī)定，明確各自的職責、權(quán)限。各在其位，各負其責，不得相互交叉、包辦代替或身兼多職，哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)隨意越位或紙漏，就都應嚴格按內(nèi)控的規(guī)則受到相應的處罰，獎懲分明，以此形成權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督、運作有序的內(nèi)控體系，才能有助于把經(jīng)營風險降低到最低程度。
四、構(gòu)建商業(yè)銀行會計風險防范和控制體系的具體措施
（一）完善銀行會計內(nèi)部制約機制
嚴格按照會計規(guī)章制度，合理確定會計人員崗位和崗位職責，制定具有較強的實用性針對性、可操作性和規(guī)范性的崗位操作規(guī)程，確保會計安全無事故和案件發(fā)生；二是形成崗位制約。按照會計有關(guān)規(guī)定，會計人員要配齊，明確責任，相互制約，在落實會計崗位責任制的同時對會計人員積極開展政治思想，業(yè)務知識的培訓，使其做到愛崗敬業(yè)勝任崗位。
（二）建立健全會計工作監(jiān)督機制
一是要建立會計柜臺監(jiān)督制度，把好三關(guān)，要嚴把憑證入口關(guān)，嚴格審核接收，杜絕假、變造憑證進入；要嚴把憑證處理入賬關(guān)；要嚴把憑證出口關(guān)。二是建立會計人員崗位輪換制度，聯(lián)行記賬同城票據(jù)交換財務等要害崗位是產(chǎn)生風險的敏感部位，長期一人操作極易造成風險。因此，有關(guān)崗位人員必須定期輪崗和強制休假，不能搞一貫制。同時要對會計工作適時進行考評，建立起獎罰分明的會計管理機制，充分調(diào)動會計人員工作積極性，為化解和防范會計風險奠定很好的基礎(chǔ)。
（三）建立有效風險預警機制
要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后壘方位控制時，風險預警機制就是必不可少的。另外在會計工作中，要設(shè)置一系列有效的指標體系，通過日常核算，反映出可能發(fā)生的問題，以便銀行決策部門能夠及時采取針對性的措施，從而實現(xiàn)規(guī)避風險的目的。
（四）建立電子化風險防控機制
有條件的商業(yè)銀行可以考慮依靠高科技手段防范會計風險的發(fā)生。商業(yè)銀行在今后的業(yè)務發(fā)展中要充分依托計算機技術(shù)利用高科技手段，研究建立大額支付監(jiān)測系統(tǒng)開發(fā)重要單證的計算機管理程序、電子驗印或支付密碼等技術(shù)并及時推廣使用以提高會計風險防范的技術(shù)，并及時推廣使用以提高會計風險防范的技術(shù)水平。
（五）建立科學的人事管理機制
商業(yè)銀行一定要把好用人關(guān)，逐步優(yōu)化會計崗位從業(yè)人員的隊伍結(jié)構(gòu)要特別注意把有愛崗敬業(yè)精神、有高度的政治責任感和較強道德防范意識的高素質(zhì)人員選配到會計隊伍，特別是會計的重要崗位和高風險崗位；另外要建立有效的人才激勵機制，為員工構(gòu)建系統(tǒng)的職業(yè)生涯，使會計人員的會計行為與自身的長遠發(fā)展、精神和物質(zhì)利益緊密相連，充分調(diào)動會計人員的工作積極性。
