高校學(xué)生繳學(xué)費(fèi)上學(xué)是共同趨勢(shì)。學(xué)費(fèi)的提取、高等教育的“成本分擔(dān)”,要求高校必須開展教育成本核算。開展高校成本核算必須進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的改革。
一、教育成本分擔(dān)與高校學(xué)生繳學(xué)費(fèi)上學(xué)教育是政府對(duì)國(guó)民的一項(xiàng)準(zhǔn)公共服務(wù)事業(yè),使受教育者成為德、智、體等方面全面發(fā)展的社會(huì)主義事業(yè)的建設(shè)者和接班人。高教的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的高級(jí)專門人才,發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化,促進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)。高教的主要收益者是國(guó)家、社會(huì),因而任何國(guó)家都對(duì)高等教育作了投入。同時(shí),高校學(xué)生也可以從中獲得預(yù)期收益,預(yù)期的經(jīng)濟(jì)與非經(jīng)濟(jì)收益,包括預(yù)期收入和福利的增加、職位的晉升機(jī)會(huì)的增多等。因此受高等教育的支出具有私人收益或個(gè)人投資的性質(zhì),按照誰收益誰負(fù)擔(dān)的原則,受教育者應(yīng)負(fù)擔(dān)一部分高等教育的成本。如果高校的經(jīng)費(fèi)全部由政府負(fù)擔(dān),所有納稅人支付高校的教育成本,只有部分人收益,這就有失高等教育的公平。
高校的經(jīng)費(fèi)不足是一個(gè)帶有普遍性的問題。世界上一些國(guó)家的高校的財(cái)政危機(jī)日益加深,矛盾尖銳,表現(xiàn)是政府撥款下降,高校生均教育經(jīng)費(fèi)減少,基礎(chǔ)設(shè)施陳舊,教學(xué)設(shè)備老化。高校經(jīng)費(fèi)問題之所以棘手,這是因?yàn)橐环矫嫠绕渌黝惛骷?jí)教育投入更為昂貴。據(jù)有關(guān)資料分析,高等教育的生均教育成本是初等教育的5到40倍;另一方面,由于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,高等教育的社會(huì)需求日益擴(kuò)大,需要更多的投入。美國(guó)是一個(gè)高校經(jīng)費(fèi)來源渠道較多的國(guó)家,州政府及其所轄地方政府投入較多,約占50%左右,中央聯(lián)邦政府的投入也占到10%左右,整個(gè)政府部門投入合計(jì)占60%,其余的就是私人捐贈(zèng)、學(xué)校學(xué)費(fèi)收入以及其它收入。其中學(xué)生的學(xué)費(fèi)一般在20%左右,這也是美國(guó)高校收入的重要泉源,尤其是私立院校,20世紀(jì)90年代以來,學(xué)費(fèi)收入已占其收入的41·2%。我國(guó)情況也是如此。今年國(guó)務(wù)院決定,為了把我國(guó)基礎(chǔ)教育夯好夯實(shí),在今后若干年內(nèi),將新增的教育經(jīng)費(fèi)主要用于搞好縣一級(jí)教育,因此就不可能對(duì)高等教育有更多的投入。所以從發(fā)展的趨勢(shì)看,單純地采用一種方式來解決高校經(jīng)費(fèi)都是困難的。因此美國(guó)州立大學(xué)校長(zhǎng)約翰斯頓(D.John-stone)提出“成本分擔(dān)”的觀點(diǎn),即高校教育成本的支付應(yīng)由國(guó)家、社會(huì)(在美國(guó)主要是企業(yè))和個(gè)人(學(xué)生)三者分別負(fù)擔(dān)。高校學(xué)費(fèi)不是高等教育服務(wù)價(jià)格,只是高等教育成本的一部分。這觀點(diǎn)已被大家接受。由此可見,學(xué)生繳費(fèi)上學(xué)是世界高等教育發(fā)展的共同趨勢(shì)。
二、高等教育“成本分擔(dān)”必須對(duì)生均教育成本進(jìn)行核算目前對(duì)高校學(xué)生的學(xué)費(fèi)估算,世界各國(guó)大致有以下四種方式:一是應(yīng)收學(xué)費(fèi)按占國(guó)民收入的比例估算。例如美國(guó)公立大學(xué)的學(xué)費(fèi)占國(guó)民收入的6·65%,私立占29·48%;日本的大學(xué)學(xué)費(fèi)占國(guó)民收入的比例,公立大學(xué)為13·74%,私立為40·20%。二是應(yīng)收學(xué)費(fèi)按占高校經(jīng)費(fèi)投入的比例估算。例如日本高校(包括公立、私立)平均數(shù)在36%,其中私立達(dá)65%。現(xiàn)在我國(guó)財(cái)政撥款占到高校經(jīng)費(fèi)的55%左右,就是說應(yīng)收學(xué)費(fèi)已占到高校經(jīng)費(fèi)收入的30-40%。三是應(yīng)收學(xué)費(fèi)按占居民家庭年均收入的比例估算。目前我國(guó)主要采取這種估算方式。根據(jù)我國(guó)情況約為20%。四是按占生均培養(yǎng)成本的比例估算。美國(guó)1994年,平均為33·3%,其中公立大學(xué)為17·1%,私立院校為40·7%。日本公立為34%,私立為53·7%。馬來西亞為10%。澳大利亞為20%左右。根據(jù)各國(guó)和我國(guó)情況看,我們認(rèn)為確定高等教育學(xué)費(fèi)不外乎前述四種方式。其中,最基本的還是首先要把高等教育的成本算清楚,明確了辦好高等教育每年究竟要花多少錢,然后才好分擔(dān)。有了成本,再來確定國(guó)家分擔(dān)多少,從而計(jì)算出高校學(xué)費(fèi)收入占國(guó)民收入的比例;有了成本,就可按原有分擔(dān)比例,計(jì)算出居民應(yīng)繳學(xué)費(fèi)多少,從而可看出居民是否負(fù)擔(dān)得起,進(jìn)一步考慮應(yīng)收學(xué)費(fèi)占居民收入的比例是否合理;有了成本,就可以計(jì)算出高校本身資金是否能夠周轉(zhuǎn),從而確定應(yīng)收學(xué)費(fèi)占高校經(jīng)費(fèi)的比例是高還是低。因此,高等教育成本應(yīng)當(dāng)是確定高等教育學(xué)費(fèi)的首要依據(jù)。其次,開展教育成本核算,使衡量辦學(xué)效益高低有了重要標(biāo)準(zhǔn)。目前教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病,使高校有限的教育經(jīng)費(fèi)和資源造成了嚴(yán)重的浪費(fèi),已嚴(yán)重制約著高教事業(yè)的發(fā)展,同時(shí)也是建立高等教育補(bǔ)償機(jī)制的前提。高校龐大的固定資產(chǎn),由于沒有建立折舊制度,就無法自己進(jìn)行補(bǔ)償,直到自行報(bào)廢和消亡。這些都必須通過開展成本核算,加以改變。再次,在推行學(xué)分制過程中,開展生均教育成本核算成了必須要邁過的一道門檻。推行學(xué)分制后,由于每個(gè)學(xué)生所修學(xué)分不同,按學(xué)分多少所承擔(dān)的學(xué)費(fèi)也就各不相同;而學(xué)費(fèi)既是教育成本的一部分,因此只有將不同專業(yè)不同層次的每一學(xué)分所占用的成本含量確定下來,每個(gè)學(xué)生的學(xué)費(fèi)才能計(jì)算得清楚、準(zhǔn)確。這樣,推行學(xué)分制才有了實(shí)際的經(jīng)濟(jì)意義。
三、開展高校教育成本核算,必須改革現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度目前全世界相當(dāng)多數(shù)國(guó)家的公立學(xué)校還沒有建立教育成本核算制度。我們也只能按“摸著石頭過河”的辦法來償試高校成本核算的改革。要開展高校成本核算,就應(yīng)像企業(yè)那樣搞成本核算,不能采取匡算法、模擬法取代實(shí)算法。為此,必須改革現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度,建立一套更符合實(shí)際的高校教育成本核算體系。
(一)明確規(guī)定高校教育成本核算中的教育成本的概念成本作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇,隨著商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而不斷改變其內(nèi)涵、外延表現(xiàn)形式。因此高校教育成本可分廣義和狹義兩種。廣義的高校教育成本是指培養(yǎng)一名有一定層次的合格的高級(jí)專門人才,國(guó)家、社會(huì)和學(xué)生個(gè)人所付出的全部耗費(fèi),甚至包括機(jī)會(huì)成本;而狹義的高校教育成本是指高校在教育活動(dòng)中為培養(yǎng)一名有一定層次的合格高級(jí)專門人才所耗費(fèi)的可以用貨幣計(jì)量的物質(zhì)勞動(dòng)和活勞動(dòng)價(jià)值。高教開展成本核算,顯然只能延用狹義教育成本概念。狹義的教育成本應(yīng)由以下五個(gè)部分組成,即傳授知識(shí)消耗的活勞動(dòng)報(bào)酬:如教職工的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)支出等;學(xué)生助學(xué)金(包括學(xué)生助學(xué)金、貸款貼息、困難學(xué)生補(bǔ)助、勤工助學(xué)基金)、物價(jià)補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)用等;傳授知識(shí)所應(yīng)具備的物質(zhì)技術(shù)條件消耗的費(fèi)用:如實(shí)驗(yàn)器具、教學(xué)用具、圖書資料、教學(xué)儀器設(shè)備和教室房屋等的消耗;教學(xué)和行政管理費(fèi)用,包括辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)、行政儀器設(shè)備費(fèi)、校園綠化衛(wèi)生費(fèi)等;其他費(fèi)用,指除上述耗費(fèi)以外涉及培養(yǎng)學(xué)生的其他開支,如外籍專家費(fèi)、外事活動(dòng)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)等。我國(guó)正是處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過渡時(shí)期。隨著改革的深入,許多保留計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡的東西將不斷退出歷史舞臺(tái),因此,在實(shí)行成本核算的同時(shí),我們還應(yīng)及時(shí)將不該屬于成本范疇的費(fèi)用及時(shí)去掉,以解決一些實(shí)際情況所產(chǎn)生的成本不實(shí)問題,主要包括:
(1)學(xué)費(fèi)減免、助學(xué)金、貸款貼息等是國(guó)家緩解因居民收入懸殊而產(chǎn)生高等教育機(jī)會(huì)不公平的重要手段,本不應(yīng)列入成本,但按實(shí)際成本原則,這些是學(xué)校實(shí)際支出,所以還應(yīng)列入成本。但對(duì)學(xué)生勤工助學(xué)和獎(jiǎng)學(xué)金,我們認(rèn)為還是應(yīng)列入成本。學(xué)生勤工助學(xué),是值得提倡的,這些學(xué)生在接受助學(xué)款的同時(shí),為學(xué)校提供了必要的服務(wù)。獎(jiǎng)學(xué)金提高了學(xué)生素質(zhì),獎(jiǎng)學(xué)金成了提高準(zhǔn)公共產(chǎn)品“質(zhì)量”的技改措施的投入,因此,應(yīng)列入成本的。
(2)由于高校還未實(shí)行養(yǎng)老統(tǒng)籌制度,離退休職工養(yǎng)老金均由財(cái)政單獨(dú)撥款,不足部分由學(xué)校負(fù)擔(dān),故應(yīng)將財(cái)政單獨(dú)撥付的離退休經(jīng)費(fèi)從離退休保障支出中扣除,僅將學(xué)校負(fù)擔(dān)的離退休經(jīng)費(fèi)計(jì)入本期成本。今后,高校沒有此筆負(fù)擔(dān)時(shí),自然就沒有這筆成本支出。
(3)我國(guó)正處于房改時(shí)期,商品化還未完全到位,因此,已實(shí)行教職工住宅商品化、產(chǎn)權(quán)全部歸教職工所有的職工住房,應(yīng)從學(xué)校固定資產(chǎn)總額中扣除,這部分固定資產(chǎn)折舊費(fèi)就不應(yīng)計(jì)入成本。
(二)明確規(guī)定應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)原則
(1)實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。實(shí)際成本是指培養(yǎng)不同層次人才實(shí)際投入的人、財(cái)、物的貨幣表現(xiàn)值。
(2)會(huì)計(jì)期間學(xué)年制原則。這一原則要求教育成本核算期間的劃分不同于企業(yè)會(huì)計(jì)期間的劃分,即不能采用日歷年制,而是采用培養(yǎng)周期學(xué)年制。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對(duì)象入校至畢業(yè)的時(shí)間,學(xué)年制是指從每年的8月份至次年的7月份為止的時(shí)間。這與西方國(guó)家以學(xué)年為會(huì)計(jì)期間一致(美國(guó)高校是從9月1日至次年8月31日)。
(3)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在學(xué)生培養(yǎng)期間,教育投入和培養(yǎng)對(duì)象的成長(zhǎng)進(jìn)度往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書等固定資產(chǎn),在一定時(shí)期內(nèi)均為一次性投入,這些投入往往可以培養(yǎng)很多屆學(xué)生。因此,先開支的費(fèi)用應(yīng)按比例計(jì)入當(dāng)期和以后各期的教育成本中去,而不能將當(dāng)期開支的所有費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期的教育成本中去。又如稅金、利息等,往往是事后提取,則必須預(yù)先計(jì)入當(dāng)期的教育成本。
(三)明確規(guī)定核算對(duì)象,設(shè)立成本核算所必需的科目根據(jù)高校的特點(diǎn),應(yīng)分別按照各專業(yè)、各層次的學(xué)生作為成本核算對(duì)象,編制成本計(jì)算單,以全面全過程反映各專業(yè)、各層次學(xué)生教育總成本和生均教育成本?？傎~科目必須增設(shè):“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目。開展高校教育成本核算和收費(fèi),是一項(xiàng)全新的工作,是高等教育財(cái)務(wù)改革的重要組成部分。因此,需要我們認(rèn)真對(duì)待,摸索前進(jìn),以其早日完善我國(guó)新的高校會(huì)計(jì)制度。
