一、目前我國建筑業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀
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1．部門配合機制缺位，管理措施乏力。稅務(wù)部門與建設(shè)、財政、審計、監(jiān)察等部門缺乏必要的協(xié)調(diào)和配合機制，對建設(shè)工程的情況未及時溝通，給稅收征管帶來了諸多隱患。第一，在競招標過程中稅務(wù)部門未及時介入。建筑工程實行競招標制度是建筑行業(yè)的一大特色。在競招標過程中，建設(shè)、計委、公安、消防等部門都參加，而且分別要對建筑企業(yè)進行資質(zhì)審查，但稅務(wù)部門卻不參加競招標過程，導(dǎo)致不能從源頭上把握建筑工程的施工計劃，難以對納稅人的施工項目進行有效的源泉控管。第二，稅務(wù)機關(guān)未與建設(shè)單位、審計部門建立有效的聯(lián)系協(xié)調(diào)機制，不能及時掌握竣工工程項目的最終造價，從而確定最終應(yīng)繳稅金，不能及時清繳稅款，保障國家稅款的及時足額入庫。
2．建筑工程項目分散，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包項目多，控管難度大。由于建筑項目開發(fā)周期長、工程項目流動分散，建筑工程在立項時，雖然在建委、計委、稅務(wù)等部門均有登記，但是承建單位并未登記，稅務(wù)機關(guān)很難掌握工程項目開工、進度、完工結(jié)算情況。而且一個外來經(jīng)營建筑企業(yè)往往有多個工程項目，但是這些工程項目大部分都是掛靠經(jīng)營的，工程承包者向建筑企業(yè)支付一定管理費，利用建筑企業(yè)的名稱開展建筑業(yè)務(wù)，開具建筑業(yè)發(fā)票。還有一些異地工程，工程的分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范，甚至一項工程多次分包、轉(zhuǎn)包，分包、轉(zhuǎn)包情況未及時向稅務(wù)機關(guān)報告、備案，造成了稅收控管難度大。
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1．納稅人依法納稅意識淡薄，利用“甲方供料”滯納稅款或偷稅問題突出。受利益驅(qū)動的作用，許多建筑業(yè)納稅人想盡辦法利用政策制度不完善和行業(yè)特點，為了謀取私利，不惜以身試法，偷逃國家稅款。尤其是建筑企業(yè)往往利用“甲方供料”延遲繳納稅款或偷稅?，F(xiàn)在有一些建設(shè)單位（甲方）出于保證建筑工程質(zhì)量或出于其他方面的原因，自己提供建筑材料給建筑單位（乙方）使用，雙方約定定期對使用的建筑材料進行結(jié)算，這就是建筑業(yè)中的“甲方供料”現(xiàn)象。按照現(xiàn)行營業(yè)稅條例細則第十六條規(guī)定除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。由于建筑工程項目生產(chǎn)周期長，企業(yè)一般要在整個工程項目全部竣工，才辦理“甲方供料”結(jié)算手續(xù)，申報繳納營業(yè)稅。然而這些建筑材料已經(jīng)實際使用，按照稅法規(guī)定應(yīng)在使用時繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。還有部分建筑工程項目已經(jīng)竣工，建設(shè)單位和施工單位卻長期不辦理結(jié)算手續(xù)，滯納國家稅款。甚者更有少數(shù)單位在工程結(jié)算時，由建設(shè)單位憑購買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開具建筑安裝發(fā)票納稅，偷逃國家稅款。從稅務(wù)稽查部門了解的數(shù)據(jù)顯示：每年稅務(wù)查補的偷、漏稅款中有近30%與建筑業(yè)有關(guān)。
2．不同轄區(qū)行政爭稅造成建筑業(yè)稅收大量流失。在部分地區(qū)，由于財政收入較為緊張，同級行政存在相互之間爭搶稅源的情況。為增加本級財政收入，少數(shù)財政部門許諾對不應(yīng)屬于本級財政收入而在本級財政入庫的外來稅款給予一定比例的獎勵，即俗稱“引稅”。在利益的驅(qū)動下，少數(shù)建筑安裝企業(yè)通過注冊假建筑企業(yè)、簽訂假分包合同、轉(zhuǎn)開建筑安裝發(fā)票等形式，在各級稅收預(yù)算級次之間相互轉(zhuǎn)換財政收入?！耙悺毙袨橐环矫鏀_亂了國家財政稅收經(jīng)濟秩序，造成各級財政名義收入很高，實際可用財力卻非常有限，國家財政收入大量流入了私人的口袋，助長了腐敗現(xiàn)象的滋生；另一方面無形中助長了偷稅行為的產(chǎn)生。少部分建筑單位利用分包工程，在總包單位轉(zhuǎn)出工程收入減少利潤，在分包單位采用稅款體外循環(huán)、收入不入賬等形式偷逃國家稅款。也有部分建筑企業(yè)，虛開建筑業(yè)發(fā)票，在享受“轉(zhuǎn)、引稅”返成的同時，同時也虛增建筑成本，雖然多繳了部分營業(yè)稅，但由于營業(yè)稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失。
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1．稅收管理員素質(zhì)有待提高。建筑行業(yè)涉及水泥、鋼鐵、木材等行業(yè)，建設(shè)過程中涉及規(guī)劃、國土、勞動等管理部門，要核實建筑企業(yè)成本，獲取建筑業(yè)的外部信息，就需要廣泛的行業(yè)、管理知識。因此，要管好建筑企業(yè)，就要求稅收管理員既有良好的溝通能力，又有廣泛的綜合行業(yè)知識和扎實的稅費專業(yè)知識。而目前稅務(wù)部門征管一線人員專業(yè)單一，知識結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏工程管理的相關(guān)知識和經(jīng)驗，而且相當部分管理人員根本不懂工程。
2．稅收征管模式粗放。隨著依法治稅的要求越來越規(guī)范化、科學(xué)化，從客觀上占用稅收管理人員大量的時間，稅收管理員的大部分時間是用來迎接考核檢查、統(tǒng)計上報數(shù)據(jù)等，用到征收管理的時間占的比例減少，對企業(yè)情況不熟。再加上稅務(wù)機關(guān)一線管理人員較少，專業(yè)性管理薄弱，管理流程設(shè)置尚待完善，各級征收單位普遍采取“以票控稅”的方式，建筑業(yè)的稅收管理停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實行代開監(jiān)管的基礎(chǔ)上。稅務(wù)部門對建筑業(yè)納稅人征管信息的獲取往往主要是從納稅提供的納稅申報表和財務(wù)報表上，對納稅人的具體工程項目、稅款繳納情況難以及時準確把握。不少企業(yè)經(jīng)常發(fā)生零申報、申報不實甚至不申報等現(xiàn)象，稅務(wù)部門不能及時掌握施工企業(yè)完整、真實的財務(wù)狀況，給工程的稅收監(jiān)控造成困擾，致使稅款滯后或流失現(xiàn)象嚴重。
3．稅務(wù)稽查難以開展。由于建筑行業(yè)涉及水泥、鋼鐵、木材等行業(yè)，一些建安企業(yè)就在成本費用上做文章。加上各地執(zhí)行稅收政策不一致，不少建筑商到稅負較低的地方申請代開發(fā)票，還有些建筑商干脆使用假發(fā)票。建安的材料發(fā)票是增值稅發(fā)票，由國稅部門管理，而建筑業(yè)稅收主要由地稅部門征收，由于國、地稅部門工作協(xié)同性欠缺，給地稅部門的稽查帶來相當大的難度。此外，稅務(wù)部門在查辦案件中發(fā)現(xiàn)欠稅、偷稅，稅收保全、強制執(zhí)行措施對建筑安裝業(yè)納稅人難以實施。在實施凍結(jié)、扣繳銀行存款流程時，通常會發(fā)現(xiàn)大部分建筑安裝業(yè)企業(yè)在本地銀行只設(shè)了一個臨時賬戶，一般而言，工程款在這個戶頭上停留的時間很短，稅務(wù)機關(guān)很難扣到大筆的存款；在實施查封、扣押財產(chǎn)流程時，在建筑施工現(xiàn)場，屬于承建方的往往只有一些簡單的施工工具，建筑材料很多是“甲方供料”，產(chǎn)權(quán)不屬于承建方，在建的工程、完工的工程也不能查封、無法扣，如果到承建單位的注冊地強制執(zhí)行，《稅收征管法》和實施細則都沒有對異地執(zhí)行凍結(jié)、扣繳、查封、扣押的程序做出明確的規(guī)定，執(zhí)法成本高，風(fēng)險大。
二、加強我國建筑業(yè)稅收征管的建議
?。ㄒ唬┘訌姴块T之間的聯(lián)動，形成齊抓共管合力
建立與建委、審計、財政、監(jiān)察、國土管理部門、房產(chǎn)管理、國稅、工商、城建、銀行、國土、房管、建設(shè)、規(guī)劃等政府有關(guān)部門的信息定期交換聯(lián)系制度，做到資源共享。健全協(xié)稅護稅的控管網(wǎng)絡(luò)，齊抓共管，及時從不同的部門，獲得城市改造、房地產(chǎn)開發(fā)、道路建設(shè)、項目招投標、施工許可、建設(shè)合同等相關(guān)信息，實行全程動態(tài)跟蹤管理，切實發(fā)揮信息管稅的重要作用，提高建筑業(yè)的稅收征管效率。
（二）樹立人本思想，加強建筑業(yè)稅收日常管理
近幾年來，稅收信息化建設(shè)突飛猛進，但是無論稅收信息化進化到何地步，稅收管理軟件如何先進，人的因素始終是第一位的，因此加強一線征管力量，讓稅收管理人員把大部分時間用來從事稅法宣傳、調(diào)查研究、抓登記申報入庫、納稅評估、稅收檢查、采取稅收措施等等具體的稅收征管工作。安排重點力量抓重點稅源，同時強化稅收管理員職責(zé)，嚴格推行片區(qū)責(zé)任制，使稅收管理員主動聯(lián)系，巡視管理，建立工程作業(yè)信息連動，掌握本行政區(qū)域內(nèi)的工程施工情況和基本的資料，及時做好稅法的宣傳與咨詢，督促納稅人及時的辦理各項納稅事宜，做好建筑業(yè)稅收的日常管理與監(jiān)督。
?。ㄈ┙⒍愒幢O(jiān)控前置機制，實行專業(yè)化項目管理
及時介入工程招標、工程開工、竣工驗收等環(huán)節(jié)。從項目工程中標、開工之日起及時介入，責(zé)令納稅人提供相關(guān)工程項目的建筑安裝工程合同，并按月提供在建工程項目的工程進度表、預(yù)收帳款收取等情況。指定專門的管理人員對工程項目進行跟蹤管理，并加強實地稽核，督促納稅人如實申報。對完工項目及時督促竣工結(jié)算，辦理營業(yè)稅、所得稅等各項稅款的結(jié)算。
?。ㄋ模嵭须p向監(jiān)督，加強異地施工管理
加強納稅人機構(gòu)所在地和項目所在地稅務(wù)部門的協(xié)作，提高機構(gòu)所在地和項目所在地稅務(wù)部門對納稅人的監(jiān)督力度。機構(gòu)所在地稅務(wù)部門要定期與外出經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)進行信息溝通，結(jié)合經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)開具的發(fā)票、完稅憑證復(fù)印件等各項資料對納稅人的應(yīng)納稅款進行清算。對外出經(jīng)營活動已結(jié)束的納稅人，核實納稅人各項已納稅款憑證，對發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，及時追繳入庫，有效防止稅款流失。加強外出經(jīng)營稅收管理證明的管理，要求納稅人在外出經(jīng)營活動前，必須申請辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，并加強續(xù)批管理，對施工期限超過180天的建筑工程項目，要求外出經(jīng)營納稅人在到期后及時辦理繳銷和申報手續(xù)，然后開具新的管理證明，避免稅款流失。
?。ㄎ澹┘訌娂{稅評估，實施行業(yè)稅收預(yù)警
加強對建筑業(yè)稅收的宏觀分析，從企業(yè)日常經(jīng)營情況、稅款繳納情況，以及影響稅源的減免稅、稅前扣除、政策變動因素等微觀指標入手進行納稅評估分析，選取建筑業(yè)中部分具有典型性的企業(yè)作為樣本進行調(diào)查、剖析，確定建筑業(yè)的稅收負擔率，實行行業(yè)稅收預(yù)警。納稅評估中把建筑業(yè)內(nèi)長期零申報及在預(yù)警值以下的企業(yè)，作為納稅評估的重點對象，通過個案剖析、實地核查等方式進行評估分析，從中探索建筑企業(yè)營業(yè)稅及其他稅種納稅評估的路子，促使企業(yè)增強稅法遵從度，提高建筑稅收征管的質(zhì)量和水平。
（六）加強稅法宣傳和稅務(wù)稽查，提高納稅人稅法遵從度
一方面有針對性開展稅收宣傳，提高建筑業(yè)有關(guān)單位和個人的稅收法制意識；另一方面以查促宣，以查促管。既要提高群眾舉報稅收違法行為的積極性，嚴厲打擊建筑業(yè)的偷稅行為，又要加大對稅收違法行為的處罰力度，對重大的稅收違法案件及時進行公開曝光。通過稅收稽查行為，增大納稅人包括經(jīng)濟成本和信譽損失成本在內(nèi)的偷稅成本，從而促進建筑業(yè)稅收的良性管理。
