一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)涵
根據(jù)《辭源》的解釋，判斷即辨明是非、予以裁定之意。實(shí)際上就是要肯定或否定某種事物的存在，或指明它是否具有某種屬性。既然判斷需要辨別、斷定，那么判斷所面臨的情況必然是不確定的。通俗的說，判斷其實(shí)就是給帶有不確定性的事項(xiàng)尋找結(jié)論。從判斷過程看，判斷與斷定者有關(guān)，受斷定者的知識(shí)程度、認(rèn)識(shí)能力以及心理狀況等因素影響，因此著名的美國(guó)《韋氏第三版新國(guó)際辭典》把判斷定義為“通過識(shí)別和比較形成一個(gè)意見或評(píng)估的心智過程”。各種形式的職業(yè)判斷都離不開有關(guān)人員專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的運(yùn)用，這正是人們信賴其判斷結(jié)論的依據(jù)所在，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也不例外。目前，對(duì)于什么是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，國(guó)內(nèi)外學(xué)者有多種不同的論述。雖然表述上各有不同，但基本上大同小異，并無實(shí)質(zhì)性差異。簡(jiǎn)言之，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等會(huì)計(jì)規(guī)范約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)非確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)所作出的判斷和決策。
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有很強(qiáng)的專業(yè)性和社會(huì)性。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理只能依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)水平和實(shí)際駕馭能力。所以，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能依靠會(huì)計(jì)專業(yè)人士才能進(jìn)行。其社會(huì)性表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在有限制和要求下的相對(duì)主觀，他要受制于社會(huì)的外在約束機(jī)制（如經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會(huì)文化環(huán)境）及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)人員自身的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約；二是由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果直接影響稅收以及財(cái)富分配，因而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)政府、企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)稅機(jī)關(guān)、投資者、債權(quán)人和信貸者及其他利害關(guān)系人的決策行為具有鮮明的經(jīng)濟(jì)影響。因此，人們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，不能純粹從技術(shù)會(huì)計(jì)角度出發(fā)，而應(yīng)更多地考慮各方面因素和聽取各方面的意見，從而使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠盡量滿足各利益團(tuán)體的“共同需要”或盡量維護(hù)“公眾的利益”。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)狀分析
（一）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷意識(shí)不強(qiáng)
在我國(guó)，原有的會(huì)計(jì)模式是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“制度式”。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量作出了詳細(xì)規(guī)定， 會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于依賴制度規(guī)定的會(huì)計(jì)方法、計(jì)算比例、固定標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，很少深入思考各個(gè)會(huì)計(jì)問題蘊(yùn)涵的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)成了僵化的教條和固定的模式。在這樣的會(huì)計(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)弱化已是不爭(zhēng)的事實(shí)。
（二）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)整體偏低，無法正確運(yùn)用職業(yè)判斷能力
在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)的要求不高，會(huì)計(jì)理論發(fā)展緩慢，限制了會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，成為會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的障礙。雖然目前會(huì)計(jì)教育得到了重視和發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷水平得到一定的提高。但一方面，會(huì)計(jì)人員面對(duì)一項(xiàng)新制度的要求需要有一個(gè)適應(yīng)過程；另一方面，進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷需要具備豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功，這是一個(gè)不斷積累的過程，并非短期內(nèi)可以改變的。
（三）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為缺乏獨(dú)立性
會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，應(yīng)該以公允反映為原則，獨(dú)立地進(jìn)行職業(yè)判斷，不應(yīng)受到企業(yè)管理當(dāng)局直接或間接的指使。然而，就我國(guó)目前的情況來說，由于受產(chǎn)權(quán)機(jī)制的制約，我國(guó)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者同屬企業(yè)管理人員，其根本利益是一致的，而且會(huì)計(jì)人員的工資、待遇等均由經(jīng)營(yíng)者決定，在這種情況下，會(huì)計(jì)人員為了維護(hù)自身利益，會(huì)做出有利于企業(yè)管理當(dāng)局的政策選擇，從而使其提供的會(huì)計(jì)信息有失公允。會(huì)計(jì)行為缺乏獨(dú)立性的關(guān)鍵在于企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為的干預(yù)。他們或主動(dòng)、或被動(dòng)地對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)活動(dòng)，依據(jù)自己的意志或者別人強(qiáng)加給他的意志進(jìn)行干預(yù)，從而影響會(huì)計(jì)行為的獨(dú)立性。
三、改善我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)狀的對(duì)策
（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷意識(shí)
我國(guó)會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與趨同，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，這必然要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷力。在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，我國(guó)已逐步形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)，面對(duì)新形勢(shì)的要求，會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，改變過去按圖索驥的舊習(xí)，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)工作的核心，具有很強(qiáng)的專業(yè)性和主觀性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)會(huì)計(jì)逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革將不斷深入，新業(yè)務(wù)、新知識(shí)、新概念、新方法層出不窮，會(huì)計(jì)的專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，急需會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)、掌握和實(shí)施。會(huì)計(jì)管理部門要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育，有針對(duì)性地組織社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)與技能進(jìn)行更新、補(bǔ)充、拓展和提高，完善其知識(shí)結(jié)構(gòu)，以提高其職業(yè)判斷技能。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
會(huì)計(jì)工作是一種特殊的職業(yè)，它是一種技術(shù)方法和理念并重的職業(yè)。遵守職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員上崗執(zhí)業(yè)的必備條件，也是防止會(huì)計(jì)信息虛假誤導(dǎo)的基本前提。在會(huì)計(jì)信息生成過程中，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)和公允揭示等觀念和立場(chǎng)的矛盾與斗爭(zhēng)，始終伴隨著道德因素。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須恪守職業(yè)道德。當(dāng)前應(yīng)對(duì)全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠信教育，樹立正確的道德觀、價(jià)值觀，使所有會(huì)計(jì)人員能真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。
（四）健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)外約束機(jī)制
為防止企業(yè)濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用，必須充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的作用，健全和完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)外約束機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的約束機(jī)制可以分為內(nèi)外兩個(gè)層次。公司治理結(jié)構(gòu)是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷執(zhí)行機(jī)制的基石，完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊，促使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷公允。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的外部監(jiān)督機(jī)制，其審計(jì)報(bào)告可以對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)發(fā)表意見。
（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)宣傳和法制建設(shè)，改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境
要加大對(duì)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的宣傳力度，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人法律意識(shí)，明確單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)行為的第一責(zé)任人，促使他們帶頭執(zhí)行，并能采取有效措施支持會(huì)計(jì)工作。在法制建設(shè)方面，不僅應(yīng)該完善立法，制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)對(duì)違法行為規(guī)定明確、具體的懲治措施，要加大違法亂紀(jì)的處罰力度，不僅要讓造假者付出巨大的代價(jià)，而且要給予造成嚴(yán)重后果的造假者較大力度的刑事處罰，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益，以此督促會(huì)計(jì)人員能夠在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷、估計(jì)。
