《財政部關于印發(fā)《村集體經(jīng)濟組織新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》的通知》
國務院有關部委、有關直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：
為做好村集體經(jīng)濟組織執(zhí)行《村集體經(jīng)濟組織會計制度》的銜接工作，現(xiàn)將《村集體經(jīng)濟組織新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
附件：村集體經(jīng)濟組織新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定
二〇〇四年十二月十三日
附件：
村集體經(jīng)濟組織新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定
《村集體經(jīng)濟組織會計制度》（以下簡稱新制度）自2005年1月1日起在全國村集體經(jīng)濟組織執(zhí)行，財政部1996年頒發(fā)的《村合作經(jīng)濟組織會計制度（試行）》（以下簡稱原制度）同時廢止。為了做好新舊制度的銜接工作，現(xiàn)對村集體經(jīng)濟組織執(zhí)行新制度有關銜接問題規(guī)定如下：
一、做好調(diào)賬前的準備工作
村集體經(jīng)濟組織在2004年12月31日之前，仍應按照原制度進行會計核算和編報會計報表，并按原制度的要求，認真做好2004年度的年終結(jié)賬和年終決算分配工作。自2005年1月1日起，村集體經(jīng)濟組織應當嚴格執(zhí)行新制度，根據(jù)新制度設置賬目，將2004年各會計科目的年末余額轉(zhuǎn)入新賬并作調(diào)整后，作為新制度各會計科目2005年的年初余額，按照新制度編制2005年的年初資產(chǎn)負債表。
村集體經(jīng)濟組織應當在2004年年終決算前對本單位的資產(chǎn)和負債進行全面清查，對清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈、盤虧，按規(guī)定程序批準后，借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目，貸記或借記相關資產(chǎn)科目。如有應確認而未入賬的資產(chǎn)，村集體經(jīng)濟組織應當自2005年1月1日起按照新制度規(guī)定，經(jīng)規(guī)定程序批準后，借記相關資產(chǎn)科目，貸記“公積公益金”科目；如有應確認而未入賬的負債，經(jīng)規(guī)定程序批準后，借記“收益分配-未分配收益”科目，貸記相關負債科目。
二、新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)
村集體經(jīng)濟組織應在上述核實資產(chǎn)的基礎上，將有關科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。
資產(chǎn)類
?。ㄒ唬艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”、“內(nèi)部往來”、“固定資產(chǎn)清理”科目
新制度設置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”、“內(nèi)部往來”、“固定資產(chǎn)清理”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬相應科目或沿用舊賬。
?。ǘ皫齑嫖镔Y”、“產(chǎn)成品”科目
新制度沒有設置“產(chǎn)成品”科目，但設置了“庫存物資”科目，其核算內(nèi)容包括了原制度“庫存物資”和“產(chǎn)成品”兩個科目核算的內(nèi)容，以及原制度“經(jīng)營支出”科目核算的部分內(nèi)容。調(diào)賬時，應在新賬“庫存物資”科目中按照庫存物資的品名設置明細科目，將原賬“庫存物資”和“產(chǎn)成品”科目的余額，以及原賬“經(jīng)營支出”科目核算的完工入庫尚未銷售的工業(yè)產(chǎn)品的余額，轉(zhuǎn)入新賬“庫存物資”科目所屬相應的明細科目。
?。ㄈ岸唐谕顿Y”、“長期投資”科目
新制度設置了“短期投資”、“長期投資”科目，其核算內(nèi)容與原制度有所不同。調(diào)賬時，應當對原賬“短期投資”、“長期投資”科目的余額進行分析：
1.原賬“短期投資”科目如有存放在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村農(nóng)村合作基金的代管資金的余額，應轉(zhuǎn)入新賬“應收款”科目；將剩余金額轉(zhuǎn)入新賬“短期投資”科目。
2.原賬“長期投資”科目如有以貨幣資金入股加入鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村農(nóng)村合作基金會且期限在一年以上的股金余額，應轉(zhuǎn)入新賬“應收款”科目；將剩余金額轉(zhuǎn)入新賬“長期投資”科目。
?。ㄋ模肮潭ㄙY產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”科目
新制度設置了“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”和“林木資產(chǎn)”科目，“固定資產(chǎn)”和“在建工程”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。調(diào)賬時，應當對原賬“固定資產(chǎn)”、“在建工程”及相關資產(chǎn)科目的余額進行分析：
1.將原賬“固定資產(chǎn)”科目核算的產(chǎn)役畜的原值扣除原賬“累計折舊”科目核算的產(chǎn)役畜累計折舊后的凈額，轉(zhuǎn)入新賬“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目所屬“產(chǎn)役畜”二級科目。
2.將原賬“固定資產(chǎn)”科目核算的經(jīng)濟林木的原值扣除原賬“累計折舊”科目核算的經(jīng)濟林木累計折舊后的凈額，轉(zhuǎn)入新賬“林木資產(chǎn)”科目所屬“經(jīng)濟林木”二級科目。
3.將原賬“在建工程”等科目核算的非經(jīng)濟林木的成本和尚未投產(chǎn)的經(jīng)濟林木的成本，分別轉(zhuǎn)入新賬“林木資產(chǎn)”科目所屬“非經(jīng)濟林木”和“經(jīng)濟林木”二級科目；將剩余金額轉(zhuǎn)入新賬“在建工程”科目。
4.將原賬“累計折舊”科目的余額扣除上述1、2兩項中產(chǎn)役畜和經(jīng)濟林木的累計折舊后的貸方余額，轉(zhuǎn)入新賬“累計折舊”科目。
新制度提高了固定資產(chǎn)的確認標準，調(diào)賬時，按照“老問題老辦法，新問題新辦法”的原則處理。對原賬中已經(jīng)入賬但低于新制度確認標準的固定資產(chǎn)，調(diào)賬時不進行調(diào)整；新購入的固定資產(chǎn)按照新制度規(guī)定的標準進行賬務處理。
?。ㄎ澹捌渌Y產(chǎn)”科目
新制度沒有設置“其他資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，應當對原賬“其他資產(chǎn)”科目的余額進行分析：
1.原賬“其他資產(chǎn)”科目所屬“無形資產(chǎn)”二級科目如有余額的，應增設“無形資產(chǎn)”科目，將原賬“其他資產(chǎn)”科目所屬“無形資產(chǎn)”二級科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬“無形資產(chǎn)”科目。
2.將原賬“其他資產(chǎn)”科目所屬“遞延資產(chǎn)”二級科目余額中符合新制度資產(chǎn)規(guī)定的部分，轉(zhuǎn)入新賬有關資產(chǎn)科目；對于原賬中不符合新制度資產(chǎn)規(guī)定的遞延資產(chǎn)，經(jīng)規(guī)定程序批準后，借記“收益分配-未分配收益”科目，貸記“其他資產(chǎn)-遞延資產(chǎn)”科目。
3.對于原賬“其他資產(chǎn)”科目所屬“其他長期資產(chǎn)”二級科目的余額，應根據(jù)實際情況轉(zhuǎn)入新賬有關資產(chǎn)科目。
負債類
（六）“短期借款”、“應付款”、“應付福利費”、“長期借款及應付款”科目
新制度設置了“短期借款”、“應付款”、“應付福利費”、“長期借款及應付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應將原賬以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬相應科目或沿用舊賬。
?。ㄆ撸皯豆べY”科目
新制度設置了“應付工資”科目，用于核算村集體經(jīng)濟組織應付給其管理人員及固定員工的報酬。調(diào)賬時，村集體經(jīng)濟組織如有應付未付給其管理人員及固定員工的報酬，應將已記入原賬有關科目的應付工資余額轉(zhuǎn)入新賬“應付工資”科目。
?。ò耍耙皇乱蛔h資金”科目
新制度設置了“一事一議資金”科目，用于核算農(nóng)村稅費改革后村集體經(jīng)濟組織為興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)，按一事一議的形式籌集的專項資金。調(diào)賬時，應將已記入原賬有關科目的一事一議資金余額轉(zhuǎn)入新賬“一事一議資金”科目。
所有者權益類
?。ň牛百Y本”、“本年收益”、“收益分配”科目
新制度設置了“資本”、“本年收益”、“收益分配”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應將原賬以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬相應科目或沿用舊賬。
?。ㄊ肮e金”、“公益金”科目
新制度沒有設置“公積金”、“公益金”科目，但設置了“公積公益金”科目，其核算內(nèi)容包括了原制度“公積金”和“公益金”兩個科目核算的內(nèi)容。調(diào)賬時，應將原賬“公積金”、“公益金”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬“公積公益金”科目。
成本類
?。ㄊ唬吧a(chǎn)（勞務）成本”科目
新制度設置了“生產(chǎn)（勞務）成本”科目，用于核算村集體經(jīng)濟組織直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧盏然顒铀l(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務成本。調(diào)賬時，應對原賬“經(jīng)營支出”科目的借方余額進行分析，將已記入原賬“經(jīng)營支出”科目的工業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用、農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（如應結(jié)轉(zhuǎn)下年的冬小麥費用、在塘存魚費用等）和勞務成本的余額，轉(zhuǎn)入新賬“生產(chǎn)（勞務）成本”科目。
損益類
?。ㄊ敖?jīng)營收入”、“發(fā)包及上交收入”、“其他收入”、“投資收益”、“管理費用”、“其他支出”科目
由于原賬以上損益類科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬，自2005年1月1日起，應當按照新制度設置損益類科目進行賬務處理。
（十三）“經(jīng)營支出”科目
新制度設置了“經(jīng)營支出”科目，但核算內(nèi)容與原制度有所不同。調(diào)賬時，原賬結(jié)轉(zhuǎn)后的“經(jīng)營支出”科目如有借方余額，應對其借方余額進行調(diào)賬處理：
將原賬“經(jīng)營支出”科目核算的幼畜及育肥畜的購買成本及飼養(yǎng)費用的余額，轉(zhuǎn)入新賬“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目所屬“幼畜及育肥畜”二級科目；將原賬“經(jīng)營支出”科目核算的完工入庫尚未銷售的工業(yè)產(chǎn)品的余額，轉(zhuǎn)入新賬“庫存物資”科目所屬相應的明細科目；將村集體經(jīng)濟組織直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧盏然顒铀l(fā)生的各項生產(chǎn)費用（如工業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用、應結(jié)轉(zhuǎn)下年的冬小麥費用、在塘存魚費用等）和勞務成本的余額，轉(zhuǎn)入新賬“生產(chǎn)（勞務）成本”科目。
新制度“經(jīng)營支出”科目只核算村集體經(jīng)濟組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、對外提供勞務等活動而發(fā)生的實際支出。調(diào)賬后，該科目期末應無余額。
（十四）“提留統(tǒng)籌收入”科目
根據(jù)農(nóng)村稅費改革后的新情況，新制度取消了“提留統(tǒng)籌收入”科目。
（十五）“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”、“補助收入”科目
新制度設置了“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目，用于核算村集體經(jīng)濟組織收到的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)稅征收部門返還的農(nóng)業(yè)稅附加、牧業(yè)稅附加等資金。已免征農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅的地區(qū)，不使用該科目。
新制度設置了“補助收入”科目，用于核算村集體經(jīng)濟組織收到的財政等有關部門的補助資金。
由于上述科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬，自2005年1月1日起，應當按照新制度設置相應科目進行賬務處理。
三、會計報表
資產(chǎn)負債表
村集體經(jīng)濟組織執(zhí)行新制度當年年末（即2005年年末）“資產(chǎn)負債表”的“年初數(shù)”欄目各項目數(shù)字，應根據(jù)按新制度規(guī)定編制的2005年年初資產(chǎn)負債表的各項目數(shù)字填列，執(zhí)行新制度當年的“資產(chǎn)負債表”應按新制度的規(guī)定編制。
