隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制建立和完善，公共財(cái)政體制改革和教育體制改革的不斷深化，改革和完善高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，是我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的一件大事，將為規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為、推進(jìn)高校教育事業(yè)和財(cái)務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮重要作用，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、高校會(huì)計(jì)制度改革的必要性
1．現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)公共財(cái)政體制改革的需要
近些年來，為強(qiáng)化政府管理力度，國(guó)家對(duì)高校的資金管理逐步推行由分散型向集中型管理過渡，出臺(tái)了一系列財(cái)務(wù)收支政策：高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度必須加以改革和完善。
2．現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不能滿足高校發(fā)展的需要
隨著高校教育事業(yè)發(fā)展，招生人數(shù)不斷增加，高校的資產(chǎn)規(guī)模逐步擴(kuò)大，精細(xì)化管理程度越來越高，為高校的資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算帶來了一定難度，提出了更高的要求。
3．現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行較為混亂
民航局管理的高等學(xué)校按理也應(yīng)執(zhí)行高校的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算制度，但近些年來，由于財(cái)政體制的變化，按照上級(jí)主管部門要求，不斷地改變和更新會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目與高校制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目已是面目全非，形成了既是高校又是事業(yè)會(huì)計(jì)的核算體系，造成了在管理和核算上較為混亂，提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。
二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在的問題
1．資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確
一是高校固定資產(chǎn)按原價(jià)核算，不計(jì)提折舊，從購進(jìn)到報(bào)廢，賬面一直反映的是固定資產(chǎn)原始價(jià)值；二是由于各高校的運(yùn)行不同，培訓(xùn)對(duì)象不同，其材料管理也不同，造成在核算上存在一定的難度，不能反映資產(chǎn)的真實(shí)性；三是無形資產(chǎn)一次性攤銷，有的高校一次性購進(jìn)就進(jìn)入支出，有的高校部分進(jìn)入了無形資產(chǎn)管理，無形資產(chǎn)的界定也是比較難；四是債權(quán)資產(chǎn)不能真實(shí)反映，一些應(yīng)收而未收的資產(chǎn)、一些應(yīng)付而未付的費(fèi)用支出沒有記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中。
2．成本核算不實(shí)
由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)、模擬機(jī)以及機(jī)場(chǎng)設(shè)施設(shè)備等固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不能真實(shí)反映飛行員培訓(xùn)成本，造成大量投入，不計(jì)成本的現(xiàn)象較為突出。
3．負(fù)債核算不準(zhǔn)確
由于高校采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，只核算實(shí)際已經(jīng)收到和支出的款項(xiàng)，而對(duì)一些應(yīng)收而未收、應(yīng)付而未付的收入和支出卻沒有披露。
4．凈資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確
凈資產(chǎn)主要反映高校的事業(yè)基金、固定基金和專用基金等。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確，虛增固定資產(chǎn)，本應(yīng)增加或不應(yīng)增加的負(fù)債，在高校會(huì)計(jì)核算中沒有得到真實(shí)的反映，形成了負(fù)債不實(shí)，這種資產(chǎn)和負(fù)債的不實(shí)，必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)不實(shí)。
5．支出核算不準(zhǔn)確
高校在購入固定資產(chǎn)時(shí)一次性全額計(jì)入支出，并將資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)和固定基金。由于沒有提折舊分期進(jìn)入支出，造成年大年小問題，在計(jì)算成本時(shí)，形成了不真實(shí)性。
6．收入核算不準(zhǔn)確
高校收取的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)以及培訓(xùn)費(fèi)收入，按規(guī)定實(shí)行“收支兩條線”管理，上繳國(guó)家財(cái)政，但由于收到的時(shí)間和上繳的時(shí)間不同步，不能及時(shí)上繳，造成這部分資金收入不能作為學(xué)校收入，只能作應(yīng)繳財(cái)政專戶，形成學(xué)校收入減少，負(fù)債增加。
7．結(jié)余核算不實(shí)
由于收入、支出核算不準(zhǔn)確，必然要導(dǎo)致結(jié)余核算不真實(shí)的問題，結(jié)轉(zhuǎn)的事業(yè)基金，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的職工福利基金也不真實(shí)，更重要的是不能真實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)學(xué)校的發(fā)展決策失誤。
8．基本建設(shè)核算不能與高校會(huì)計(jì)制度核算相統(tǒng)一
不論是財(cái)政撥款的建設(shè)項(xiàng)目還是學(xué)校自籌資金的基建項(xiàng)目，先從事業(yè)會(huì)計(jì)核算賬中的自籌基建科目轉(zhuǎn)入單列的基建核算賬套中進(jìn)行單獨(dú)核算，年終將基建支出以統(tǒng)計(jì)的方法并到事業(yè)報(bào)表中，未辦理竣工決算前在年終累計(jì)反映在支出中，這樣無法保證事業(yè)支出的真實(shí)性。
三、高校會(huì)計(jì)制度改革的新舉措
新會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相比，改革的力度較大，具有一定的突破性和創(chuàng)新性，新增了國(guó)庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、基本建設(shè)會(huì)計(jì)納入“大財(cái)務(wù)賬”、平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目等新內(nèi)容。
（一）完善了會(huì)計(jì)核算體系
1．采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)
現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。基于收付實(shí)現(xiàn)制存在的一些弊端，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定高校會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，突破了高校傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系，可以客觀體現(xiàn)高校的資產(chǎn)財(cái)富，更注重高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)發(fā)生。
2．固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，能真實(shí)反映高校資產(chǎn)價(jià)值
現(xiàn)行《高校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)高校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只能按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入一定比例計(jì)提修購基金，不減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校要結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。明確規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，增設(shè)了累計(jì)折舊科目，在規(guī)定的使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，真實(shí)反映高校固定資產(chǎn)價(jià)值；新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校要設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，進(jìn)行明細(xì)核算。增設(shè)了文物文化資產(chǎn)科目，專門核算文物文化資產(chǎn)的價(jià)值，并規(guī)定不計(jì)提折舊，從而加強(qiáng)了文物文化資產(chǎn)的管理；新會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了凈資產(chǎn)的管理，把凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，更有利于高校凈資產(chǎn)的管理。
3．基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算納入高校事業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算
由于基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算沒有納入高校事業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算，報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表不含基本建設(shè)數(shù)據(jù)，不能全面反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債和收支情況。為了加強(qiáng)基本建設(shè)資金管理，理順核算關(guān)系，新會(huì)計(jì)制度增設(shè)了在建工程和基建工程科目，分別核算非基建項(xiàng)目和基建項(xiàng)目資金，將基建資金作為高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體，納入高校事業(yè)會(huì)計(jì)大賬統(tǒng)一核算，真實(shí)反映資產(chǎn)、負(fù)債和收支情況。
4．在修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制下，強(qiáng)化預(yù)算管理，平衡設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)科目
高校會(huì)計(jì)制度改革對(duì)預(yù)算管理體系將產(chǎn)生一定影響，需要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息滿足預(yù)算會(huì)計(jì)管理需要。因而，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定在實(shí)施高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，要平衡設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)科目，強(qiáng)化預(yù)算管理。增設(shè)了預(yù)算收入、預(yù)算支出、本期結(jié)余和累計(jì)結(jié)余四個(gè)一級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)科目，提供預(yù)算收支信息，滿足財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效考評(píng)的需要。
5．規(guī)范專用基金科目，切實(shí)反映高校實(shí)際支出
新會(huì)計(jì)制度規(guī)定了專用基金科目，只核算住房基金和留本基金，取消了修購基金、職工福利基金、學(xué)生獎(jiǎng)貸基金、勤工助學(xué)基金的提取，全部納入支出核算，真實(shí)反映高校實(shí)際支出情況。
（二）完善了會(huì)計(jì)報(bào)表體系
新會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步完善了報(bào)表體系，增加了報(bào)表內(nèi)容，主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表和報(bào)表附注。預(yù)算收支表和基建投資表是新增加的報(bào)表內(nèi)容，可以分別反映高校預(yù)算收支情況和高?；窘ㄔO(shè)投資情況。報(bào)表體系的完善，為報(bào)表使用者提供了更好、更多的財(cái)務(wù)信息。
