一、建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的必要性
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所有工作環(huán)節(jié)、工作內(nèi)容、工作崗位進(jìn)行控制。建立和實(shí)施有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有利于完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，堵塞經(jīng)營管理漏洞，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。
1．財(cái)務(wù)內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)控體系的基礎(chǔ)
企業(yè)內(nèi)部控制的中心內(nèi)容在于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的控制，而控制的主線是財(cái)務(wù)控制，任何經(jīng)濟(jì)行為和業(yè)務(wù)都離不開財(cái)務(wù)計(jì)量、核算和反映。建立健全企業(yè)內(nèi)控體系必須以建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控為基礎(chǔ)和前提。
2．提高財(cái)務(wù)內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的最終目標(biāo)
財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中提出：內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資金安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率與效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由此可見，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，確保財(cái)務(wù)安全和提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。
3．財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容
財(cái)務(wù)管理內(nèi)容包括資產(chǎn)管理、資金管理、財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)分析等多項(xiàng)內(nèi)容，但財(cái)務(wù)內(nèi)控作為財(cái)務(wù)工作正確開展的前提和規(guī)則，是財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。
二、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題
1．對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知存在嚴(yán)重的不足，重視程度不夠
第一，很多企業(yè)管理者和普通員工都對(duì)內(nèi)部控制，特別是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)上存在一定的偏差，認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的事，與己無關(guān)，導(dǎo)致主動(dòng)性不足，并導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法制訂完整、實(shí)用的內(nèi)控制度；第二，把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊，各種文件和制度，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)監(jiān)督，與企業(yè)內(nèi)部管理不相干；第三，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度更多的是用于應(yīng)付外部檢查審計(jì)用的，在企業(yè)真正經(jīng)營管理中，不需要那么規(guī)范、嚴(yán)格。
2．財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系不夠完善，適用性不強(qiáng)
一方面部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理過程的掌握不夠，制訂的內(nèi)控制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，存在較大疏漏；另一方面，制訂內(nèi)控制度時(shí)沒有認(rèn)真梳理企業(yè)經(jīng)營管理流程與關(guān)鍵控制點(diǎn)，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理工作密切度不夠，適用性不強(qiáng)。
3．財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行不到位
制度執(zhí)行不利，是目前企業(yè)存在較普遍的現(xiàn)象，其原因大致有三：一是制度本身脫離實(shí)際情況，隨著企業(yè)形式的變化，制度沒有適時(shí)跟進(jìn)、修改和完善，從而使制度失去可操作性；二是缺乏保證制度執(zhí)行的機(jī)制，內(nèi)控制度執(zhí)行情況沒有嚴(yán)格地監(jiān)督、檢查，以及獎(jiǎng)罰措施，使制度喪失了嚴(yán)肅性；三是部分企業(yè)管理者不能以身作則的嚴(yán)格執(zhí)行制度，使制度最終流于形式。
4．風(fēng)險(xiǎn)控制與效率關(guān)系處理不當(dāng)
企業(yè)實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制無疑是需要成本的，并且在一定程度上會(huì)影響到運(yùn)行效率。一個(gè)是企業(yè)存亡問題，另一個(gè)是企業(yè)發(fā)展速度問題，兩者都得兼顧。在管理咨詢中也常常會(huì)遇到這樣的情形，對(duì)企業(yè)原有流程、利益格局打破和調(diào)整的同時(shí)，也會(huì)帶來部分效率的犧牲，如果處理不好，管理者在執(zhí)行過程中就經(jīng)常處于一種矛盾心態(tài)，使得真正好的管理理念無法以制度形式固化下來。
5．缺乏統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，內(nèi)部信息溝通不暢
要有效實(shí)施內(nèi)部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面，這些方面如何生效，在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng)，怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等等，員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為，哪些行為被接受，哪些行為不被接受，員工還須知道在其執(zhí)行職責(zé)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因。
6．對(duì)內(nèi)控建設(shè)和執(zhí)行缺乏有效監(jiān)管和合理的評(píng)價(jià)管理
一方面由于當(dāng)前很多企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，很多企業(yè)未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門既負(fù)責(zé)內(nèi)控制度的制訂，又負(fù)責(zé)執(zhí)行情況的監(jiān)督，而實(shí)際上，財(cái)務(wù)部門是內(nèi)控制度監(jiān)督控制的主要對(duì)象，一些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，卻沒有發(fā)揮出相應(yīng)的監(jiān)督管理作用；另一方面企業(yè)沒有對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。
三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的措施
1．提高企業(yè)全員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)知和重視
只有正確的認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控的嚴(yán)肅性和重要性，才能真正把財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行好，可以通過對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，讓管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的作用，進(jìn)而提高企業(yè)全員的內(nèi)控意識(shí)，使內(nèi)控思想深入企業(yè)日常經(jīng)營管理中。
2．建立高效完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系
健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的基礎(chǔ)和制度保障，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際需要及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特征，設(shè)計(jì)和制訂完善高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系。
3．切實(shí)保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，不做表面文章
執(zhí)行是財(cái)務(wù)內(nèi)控的生命力，從已有的一些會(huì)計(jì)舞弊案例不難發(fā)現(xiàn)，制度設(shè)計(jì)本身并沒有問題，但還是造成了意想不到的后果，其根源在于制度沒有得到很好地貫徹執(zhí)行。在完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的同時(shí)，更要關(guān)注制度的執(zhí)行和執(zhí)行的過程，在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)漏洞和缺陷及時(shí)改進(jìn)。
4．強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)外部監(jiān)督與評(píng)價(jià)
內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)主要是通過設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)行再評(píng)價(jià)、再控制，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，依法理財(cái)，防范風(fēng)險(xiǎn)。外部監(jiān)督評(píng)價(jià)是由上級(jí)單位或股東委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范化、科學(xué)化管理。
四、建立和完善高效使用財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系
1．財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建立的原則
（1）合法性原則。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須符合國家法律法規(guī)的要求，在國家的規(guī)章制度及相關(guān)政策的范圍內(nèi)制定。（2）適用性原則。企業(yè)要結(jié)合自身的經(jīng)營情況和特點(diǎn)，制定便于各部門、各崗位操作和執(zhí)行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。（3）規(guī)范性原則。企業(yè)要對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，既要符合并體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的基本原理和方法，又要涵蓋經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)。（4）科學(xué)性原則。企業(yè)制定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同時(shí)期、不同發(fā)展階段的工作重心不斷調(diào)整和完善。（5）針對(duì)性原則。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要針對(duì)財(cái)會(huì)工作中薄弱的環(huán)節(jié)及易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)制定。（6）整體性原則。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要涉及企業(yè)財(cái)會(huì)工作的各個(gè)方面的控制，既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要重視企業(yè)的短期目標(biāo)。（7）發(fā)展性原則。國家財(cái)經(jīng)法規(guī)政策不斷更新變化，企業(yè)的經(jīng)營管理行為和業(yè)務(wù)流程也同樣會(huì)不斷變化，與之對(duì)應(yīng)，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要切實(shí)符合法規(guī)政策要求，符合企業(yè)經(jīng)營管理要求，就必須根據(jù)實(shí)際情況持續(xù)進(jìn)行修訂。
2．企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)方法
（1）構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系框架。首先應(yīng)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系框架，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，確認(rèn)企業(yè)需制定哪些制度，每個(gè)制度所涵蓋和規(guī)范的內(nèi)容是什么，一方面要避免企業(yè)制度不全，控制出現(xiàn)盲點(diǎn)，另一方面也避免制度內(nèi)容重復(fù)和沖突。（2）明確人員，落實(shí)責(zé)任。在構(gòu)建好企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系之后，應(yīng)明確制度制訂的責(zé)任人，在選擇制訂者時(shí)，應(yīng)考慮業(yè)務(wù)掌握度和能力，在多人共同制訂一項(xiàng)制度時(shí)，應(yīng)明確第一責(zé)任人。（3）認(rèn)真梳理業(yè)務(wù)流程，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)。（4）認(rèn)真擬訂制度和流程圖。在完成人員落實(shí)和流程梳理后，就開始制度的擬訂，制度至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：①明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；②職責(zé)分工，權(quán)利分割，相互制約；③交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；④設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；⑤資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)；⑥資產(chǎn)和記錄的保管制度；⑦檢查與考核。（5）組織制度討論。制度完成擬訂后，需召集制度所涉及部門、人員進(jìn)行討論，檢查制度內(nèi)容的合理性和適用性，以確保制度具有可操作性。（6）嚴(yán)格制度審核與發(fā)布。制度發(fā)布需經(jīng)過公司管理層的審核，并以正式規(guī)范的形式發(fā)布，保證制度的權(quán)威性。（7）定期檢查制度適用性。
3．企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系內(nèi)容
（1）財(cái)務(wù)組織和人員管理類：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度；②財(cái)務(wù)工作保密管理制度；③財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)管理制度；
（2）基礎(chǔ)工作管理類：①會(huì)計(jì)核算制度；②銀行賬戶管理制度；③銀行印鑒管理制度；④發(fā)票管理制度；
（3）財(cái)務(wù)工作管理類：①財(cái)務(wù)檔案管理制度；②財(cái)務(wù)信息化管理制度；③全面預(yù)算管理制度；④財(cái)務(wù)預(yù)測管理制度；⑤財(cái)務(wù)分析管理制度；⑥財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)送管理辦法；⑦財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)管理制度；⑧關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易管理制度；
（4）資產(chǎn)管理類：①資金管理制度；②票據(jù)管理制度；③應(yīng)收賬款管理制度；④存貨管理制度；⑤低值易耗品管理制度；⑥固定資產(chǎn)管理制度；⑦投資管理制度；⑧在建工程及基建項(xiàng)目管理制度；⑨資產(chǎn)減值和損失管理制度；
（5）成本費(fèi)用管理類：①成本費(fèi)用管理制度；②費(fèi)用報(bào)銷管理制度；③成本費(fèi)用計(jì)劃和控制管理制度。
