隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收體系越來越完善，各種稅目的繳納方式主要有兩種：一種是由納稅人自己向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，另一種就是由代扣代繳義務(wù)人代為繳納。為了保證稅法規(guī)定的應(yīng)繳稅款及時(shí)、準(zhǔn)確地收繳入庫，稅法中明確規(guī)定，部分稅款可以由代扣代繳義務(wù)人扣留后繳納。下面，筆者擬就企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅稅費(fèi)的相關(guān)問題進(jìn)行探討。
一、代扣代繳義務(wù)人的義務(wù)
繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)納稅公民義不容辭的責(zé)任，多繳納個(gè)人所得稅是為國(guó)家多做貢獻(xiàn)，是一種覺悟、是一種光榮、是一種至高無上的境界。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅群體不斷壯大，如果以個(gè)人為單位到稅務(wù)局繳納稅款，勢(shì)必會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來巨大的工作量。所以，為了提高工作效率，減少計(jì)算差錯(cuò)，以企業(yè)為單位，由企業(yè)將內(nèi)部負(fù)有繳納個(gè)人所得稅義務(wù)的職工個(gè)人所得統(tǒng)一核算，統(tǒng)一繳納。由此引出代扣代繳及代扣代繳義務(wù)人。
二、代扣代繳過程中存在的問題
企業(yè)可以按照代扣代繳義務(wù)人所遵循的四個(gè)基本義務(wù)作為代扣代繳的程序來進(jìn)行。這樣，就可以針對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)找出相關(guān)問題，從而得出相應(yīng)的解決措施。
（一）職工工資、薪金應(yīng)納稅所得額未全額統(tǒng)計(jì)造成漏稅
企業(yè)在扣留過程中，部分工資、薪金各構(gòu)成項(xiàng)目的考核、結(jié)算時(shí)間不同、支付方式也不同。比如，有的企業(yè)是以銀行代發(fā)的形式來支付那些標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放項(xiàng)目，采取預(yù)發(fā)工資結(jié)算辦法的工資；而對(duì)于那些和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)指標(biāo)完成情況掛鉤的浮動(dòng)發(fā)放項(xiàng)目則采取當(dāng)月結(jié)算、次月發(fā)放的辦法，以現(xiàn)金形式支付。企業(yè)職工個(gè)人所得稅代扣代繳通常采取銀行轉(zhuǎn)賬的方式，其結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間與工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放項(xiàng)目同步，但由于以現(xiàn)金形式支付的浮動(dòng)發(fā)放項(xiàng)目結(jié)算時(shí)間滯后于銀行代發(fā)工資及“個(gè)稅”計(jì)扣時(shí)間，有的企業(yè)在計(jì)算職工應(yīng)繳納個(gè)人所得稅時(shí)，僅將銀行代發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而產(chǎn)生了因浮動(dòng)工資、薪金項(xiàng)目而疏漏統(tǒng)計(jì)導(dǎo)致稅額少繳。
（二）個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目提繳時(shí)限不科學(xué)導(dǎo)致職工個(gè)人之間稅負(fù)不合理
《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，企業(yè)按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免于征收個(gè)人所得稅。有的企業(yè)為了簡(jiǎn)化上述“四金”的提繳工作量，本來是按月提交的卻實(shí)行按季提交。這很容易增加低收入者的稅額負(fù)擔(dān)。
（三）職工工資、薪金中的一些特殊收入的征稅問題
．一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅的費(fèi)用扣除
對(duì)于一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終獎(jiǎng)或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額計(jì)算納稅；如果納稅人取得的當(dāng)月工資不足3500元的，可將獎(jiǎng)金收人減除當(dāng)月工資與3500元的差額后，以其余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅款。
．特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除
為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大波動(dòng)的實(shí)際情況，對(duì)這三個(gè)特定行業(yè)的職工工資、薪金所得采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式征收，計(jì)算公式為：
年應(yīng)納所得稅=[（全年工資薪金÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)]×
．在兩個(gè)以上單位取得工資、薪金的費(fèi)用扣除問題
在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員，如果由雙方單位分別支付工資，取得的工資、薪金收人，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，扣除費(fèi)用只能計(jì)算一次，不得重復(fù)扣除；但如果可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能證明其工資薪金所得的一部分已按有關(guān)規(guī)定上繳派遣單位的，可以扣除其上繳部分。
．企業(yè)、單位內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入的征稅問題
實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的職工，在其辦理退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間，從原單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金項(xiàng)目照章納稅。
（四）企業(yè)代扣代繳稅費(fèi)后的手續(xù)費(fèi)返還處理問題
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)，對(duì)于這筆手續(xù)費(fèi)收入存在著爭(zhēng)議。（1）有的認(rèn)為，應(yīng)將其計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，也有的認(rèn)為應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。筆者認(rèn)為，個(gè)人所得稅代扣代繳取得的手續(xù)費(fèi)收入及其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對(duì)應(yīng)配比關(guān)系的，因而不適于通過“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。（2）扣繳義務(wù)人收取的返還手續(xù)費(fèi)收入，從扣繳義務(wù)人的單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。那么，這筆收入是否應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅？流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”稅目，按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。所得稅方面，該筆手續(xù)費(fèi)不僅在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
（五）企業(yè)對(duì)于自己的責(zé)任具有滯后性
有些企業(yè)忙于扣留過程中的確認(rèn)核算，很容易忽視后續(xù)工作的進(jìn)展，未能及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅人的相關(guān)信息資料，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人有全面地了解，也不能對(duì)企業(yè)的核算結(jié)果進(jìn)行核實(shí)。另外，企業(yè)未能在法律、行政法規(guī)規(guī)定的繳納時(shí)間內(nèi)及時(shí)繳納代扣代繳的稅費(fèi)，這不僅給納稅人帶來影響，法律也會(huì)追究企業(yè)的責(zé)任。說到責(zé)任，稅法涉及到的關(guān)于代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任有經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任。對(duì)此，泰安市科苑基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資建設(shè)有限公司深有感觸，因該公司業(yè)務(wù)零星而龐雜，需要扣稅（一般營(yíng)業(yè)稅及附加和所得稅一并扣繳）的單位或個(gè)人客戶多達(dá)400多家，扣稅后代繳手續(xù)又較為復(fù)雜，有時(shí)難免代繳不夠及時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)提醒，但并未真正處罰。但是 ，2010年12月1日，山東省忽然將地方教育附加提高到了2%，企業(yè)之前代扣是按1%執(zhí)行，一下變得非常被動(dòng)，好在絕大多數(shù)客戶是通情達(dá)理的，經(jīng)過解釋大都退回了1%的地方教育附加。所以，為了給自己帶來不必要的麻煩，應(yīng)及時(shí)解繳稅款。有些企業(yè)對(duì)于納稅人索取納稅證明的要求不予回應(yīng)，也是不正確的。企業(yè)應(yīng)在納稅人索取納稅證明時(shí)及時(shí)填發(fā)，履行其填發(fā)義務(wù)。
三、措施建議
針對(duì)企業(yè)在履行義務(wù)過程中出現(xiàn)的問題，可以從以下幾點(diǎn)加以完善。
（一）明確職工個(gè)人需要繳納的個(gè)人所得稅所得額
個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼、商業(yè)保險(xiǎn)（個(gè)人名義）以及超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的住房公積金等款，均應(yīng)納入員工個(gè)人收入，并按工資薪金稅目3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月代扣代繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，還要明確哪些是不需要繳納個(gè)稅的。根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，如下費(fèi)用可以免繳個(gè)人所得稅：一是獨(dú)生子女補(bǔ)貼；二是執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；三是托兒補(bǔ)助費(fèi)；四是差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。
（二）要均衡地取得工資薪金收入
員工個(gè)人取得的工資薪金收入，其個(gè)人所得稅采用的是超額累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)納稅所得額越多，其適用的最高邊際稅率也就越高。所以，在納稅人一定時(shí)間內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，避免大起大落，這就要求在年初進(jìn)行人工成本總測(cè)算以及每級(jí)員工收入測(cè)算。為了讓員工均衡地取得工資薪金收入，最均衡的莫過于采用年薪制，即在確定年度薪金后，再確定支付時(shí)間和支付方式，然后按12個(gè)月平均發(fā)放。
（三）企業(yè)在完成扣留任務(wù)后，應(yīng)及時(shí)履行申報(bào)義務(wù)、繳納義務(wù)和填發(fā)義務(wù)
企業(yè)要按照法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的時(shí)間限定及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批示后，及時(shí)按照本企業(yè)財(cái)務(wù)部門核算的各個(gè)納稅人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納。扣繳義務(wù)人在向納稅人扣繳稅款時(shí)，必須出具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代繳稅款憑證，并詳細(xì)注明納稅人的姓名、工作單位、家庭住址和居民身份證號(hào)碼等情況，據(jù)以向納稅人扣稅。
（四）建立代扣代繳明細(xì)制度
企業(yè)要按規(guī)定及時(shí)報(bào)送其支付收入的員工個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對(duì)每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案，為后續(xù)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理打下基礎(chǔ)。
（五）建立納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度
納稅人和扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)所提出的要求，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入、納稅信息進(jìn)行比對(duì)、核查。如果發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)依法處理。
此外，還要加強(qiáng)企業(yè)稅法宣傳和稅務(wù)教育，提高納稅義務(wù)人的納稅意識(shí)。企業(yè)代扣代繳稅費(fèi)是企業(yè)的義務(wù)，但納稅義務(wù)人不能借此而忽視自己才是真正的納稅主體。當(dāng)代扣代繳義務(wù)人沒能及時(shí)上繳稅費(fèi)時(shí)，納稅義務(wù)人要履行自己的納稅義務(wù)。
最后，需要指出的是，在不違反稅法和法律規(guī)定的前提下，作為代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)人的企業(yè)進(jìn)行納稅人自身的稅負(fù)最小策劃，是企業(yè)應(yīng)盡的職責(zé)，進(jìn)行個(gè)人所得稅策劃是企業(yè)為員工謀取福利、為員工創(chuàng)造個(gè)人效益，也是為企業(yè)謀取發(fā)展、打造和諧企業(yè)的一大舉措。
