【發(fā)布單位】財(cái)政部
【發(fā)布文號(hào)】財(cái)政部[93]財(cái)會(huì)字第35號(hào)
【發(fā)布日期】1993-07-01
【生效日期】1993-07-01
【失效日期】----------
【所屬類別】國家法律法規(guī)
財(cái)政部印發(fā)《全民所有制供銷企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接帳務(wù)處理辦法
（財(cái)政部［９３］財(cái)會(huì)字第３５號(hào)）
按照財(cái)政部（９２）財(cái)會(huì)字第６９號(hào)“關(guān)于印發(fā)《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知”的規(guī)定，供銷企業(yè)將于１９９３年７月１日起執(zhí)行《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，原《國營供銷企業(yè)會(huì)計(jì)制度－－會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》將同時(shí)廢止?，F(xiàn)將全民所有制供銷企業(yè)新舊制度銜接財(cái)務(wù)處理問題規(guī)定如下：
一、調(diào)帳原則
企業(yè)于１９９３年７月１日前按照《國營供銷企業(yè)會(huì)計(jì)制度－－會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》的規(guī)定設(shè)置有關(guān)的會(huì)計(jì)帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。１９９３年７月１日起，執(zhí)行新發(fā)布的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但對(duì)１９９３年７月１日以前的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不再調(diào)整。
調(diào)帳時(shí)，按照新制度的要求，對(duì)原有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的調(diào)整（如有價(jià)證券應(yīng)計(jì)利息等）應(yīng)作為６月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)補(bǔ)記到６月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補(bǔ)記后的數(shù)字編制有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和科目余額表，并將科目余額作為７月份的月初數(shù)。
企業(yè)按照新制度的要求對(duì)７月份月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為７月份的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（調(diào)整月初數(shù)）記入７月份有關(guān)帳內(nèi)，７月份的有關(guān)報(bào)表應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字編制。
二、帳目調(diào)整
?。保肮潭ㄙY產(chǎn)”科目
新會(huì)計(jì)制度仍然使用“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的改變，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。
在調(diào)帳時(shí)，低值易耗品采用一次攤銷法的企業(yè)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品時(shí)，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的凈值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。低值易耗品采用按使用期限分次攤銷的企業(yè)，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。低值易耗品采用五五攤銷法的企業(yè)，應(yīng)將已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)的５０％，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
原作為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時(shí)再按固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。
２．“待核銷基建支出”科目
根據(jù)新制度的規(guī)定，企業(yè)購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，不再采用核銷的辦法。新制度沒有設(shè)置“待核銷基建支出”科目。企業(yè)應(yīng)在調(diào)帳時(shí)，對(duì)原“待核銷基建支出”科目的余額進(jìn)行分析：屬于借款利息部分，經(jīng)批準(zhǔn)沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；未抵沖利息部分，以及待核銷基建支出中的其他支出，應(yīng)分別攤銷期限，分別轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。
３．“長(zhǎng)期投資”和“有價(jià)證券”科目
新老制度對(duì)長(zhǎng)期投資均設(shè)置了“長(zhǎng)期投資”科目，但新老制度中的“長(zhǎng)期投資”科目的核算內(nèi)容不同。原制度中的“長(zhǎng)期投資”科目主要核算除有價(jià)證券以外的其他各種投資，而將長(zhǎng)期債券投資記入“有價(jià)證券”科目，新制度將企業(yè)的對(duì)外投資按投資期限長(zhǎng)短劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資，分別設(shè)置科目進(jìn)行核算。同時(shí)取消“有價(jià)證券”科目。
企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“有價(jià)證券”和“長(zhǎng)期投資”科目的余額進(jìn)行分析，“有價(jià)證券”科目中，屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“短期投資”科目；“長(zhǎng)期投資”科目中，屬于能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過一年的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，其余部分仍保留在“長(zhǎng)期投資”科目。
在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時(shí)，債券的應(yīng)計(jì)利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計(jì)入有關(guān)專用基金等科目，預(yù)提后再予結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)提時(shí)，應(yīng)按照債券票面價(jià)值和票面利率以及已持有時(shí)間計(jì)算出長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)的利息，借記“有價(jià)證券”科目，貸記“專用基金”（有關(guān)明細(xì)科目）等科目；轉(zhuǎn)帳時(shí)，將長(zhǎng)期債券投資本息，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目。
新制度規(guī)定，長(zhǎng)期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，長(zhǎng)期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)，即接受投資單位凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時(shí)長(zhǎng)期投資帳戶也同樣增加（或減少）。在進(jìn)行上述調(diào)帳前，長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，還應(yīng)將長(zhǎng)期投資帳戶按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“固定基金”等科目；調(diào)整減少的作相反的會(huì)計(jì)分錄。
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新老制度都設(shè)置了“商品采購”科目，核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)可以將“商品采購”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
５．“庫存商品”科目
新制度仍然設(shè)置了“庫存商品”科目，核算內(nèi)容基本一致，在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)可將“庫存商品”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
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新老制度均設(shè)置了“加工商品”科目，核算內(nèi)容也基本一致，調(diào)帳時(shí)，企業(yè)可以將原“加工商品”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊? pp舷舷
在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)原“材料及包裝物”科目的余額進(jìn)行分析，屬于各種材料的應(yīng)轉(zhuǎn)入“材料物資”科目。屬于包裝物的部分，應(yīng)轉(zhuǎn)入“包裝物”科目。
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新老制度均設(shè)置了“低值易耗品”科目，其攤銷方法也基本一致，調(diào)帳時(shí)，可以直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
９．“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目
原制度規(guī)定設(shè)置“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目。“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目有余額的企業(yè)，可增設(shè)“外匯價(jià)差”科目，調(diào)帳時(shí)，將“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目的余額轉(zhuǎn)入“外匯價(jià)差”科目，借記“外匯價(jià)差”科目，貸記“調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差”科目。
１０．“超儲(chǔ)積壓物資”科目
新制度未設(shè)置此科目，調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)其余額進(jìn)行分析，將屬于庫存超儲(chǔ)積壓物資的部分轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目；將屬于超儲(chǔ)積壓材料等轉(zhuǎn)入“材料物資”科目；將屬于加工改制中的超儲(chǔ)積壓物資的部分轉(zhuǎn)入“加工商品”科目。
?。保保按龜傔M(jìn)貨費(fèi)用”科目
按照新制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生費(fèi)用支出的當(dāng)期列作“經(jīng)營費(fèi)用”核算，調(diào)帳時(shí)，對(duì)原“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”科目的余額，原則上應(yīng)全部列作當(dāng)期損益，即結(jié)轉(zhuǎn)到“商品流通費(fèi)”科目?借記“商品流通費(fèi)”科目，貸記“4????費(fèi)用”科目。如數(shù)額較大，全部計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)承受有困難的，也可以分期攤銷
或繼續(xù)按存銷比例攤銷，即將其余額轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”科目，然后分期攤?cè)搿敖?jīng)營費(fèi)用”科目。
?。保玻捌渌龜傎M(fèi)用”科目
新制度中設(shè)置了“待攤費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容于原“其他待攤費(fèi)用”科目有所調(diào)整。原制度中“其他待攤費(fèi)用”科目核算的各項(xiàng)費(fèi)用，攤銷期限在一年之內(nèi)的，新制度設(shè)置了“待攤費(fèi)用”科目核算，攤銷期限超過一年的，新制度設(shè)置了“遞延資產(chǎn)”科目?！斑f延資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)由以后年度分限超過一年的，新制度設(shè)置了“遞延資產(chǎn)”科目。
?。保常斑f延資產(chǎn)”科目
，核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)由以后年度分期攤銷的費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
?。ǎ保?duì)“其他待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”科目；屬于一年以上方予攤銷的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
?。ǎ玻┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改良支出，凡已完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，仍在固定資產(chǎn)科目核算，不予結(jié)轉(zhuǎn)；凡未完工的，其實(shí)際支出仍保留在“專項(xiàng)工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度的要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
１５.“發(fā)出物資”科目
新制度取消了“發(fā)出物資”科目，但在執(zhí)行新制度調(diào)帳時(shí)，對(duì)于“發(fā)出物資”科目可保留余額，隨收回貨款轉(zhuǎn)作銷售。
?。保?“分期收款發(fā)出物資”科目
原制度規(guī)定企業(yè)采用分期收款銷售發(fā)出的物資的進(jìn)貨原價(jià)在“分期收款發(fā)出物資”科目核算。待收到的價(jià)款達(dá)到相當(dāng)于一個(gè)計(jì)量單位的價(jià)款時(shí)，再轉(zhuǎn)作銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。新制度改為“分期收款發(fā)出商品”科目，與原制度比較區(qū)別在于結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的時(shí)間不同。新制度規(guī)定，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)收分期收款時(shí)作為哮論實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。所以，企業(yè)應(yīng)對(duì)“分期收款發(fā)出物資”科目的余額進(jìn)行分析，凡已到合同約定的收取貨款期的，應(yīng)轉(zhuǎn)作銷售：已收到貨款的部分，自“已收分期收款銷貨款”科目轉(zhuǎn)入“物資銷售”科目，借記“已收分期收款銷貨款”科目，貸記“物資銷售”科目；未收到貨款部分，借記“應(yīng)收貨款”科目，貸記“物資銷售”科目。同時(shí)，按物資全部哮售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“物資銷售”科目，貸記“分期收款發(fā)出物資”科目。凡未? 新老會(huì)計(jì)制度中均設(shè)置“燃料”科目，其核算內(nèi)容基本一樣。在調(diào)帳時(shí)，只需將“燃料”科目的余額轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
９．（１）旅游企業(yè)“物料用品”科目
新老會(huì)計(jì)制度在物料用品核算方面，都設(shè)置了“物料用品”科目，并且其核算內(nèi)容基本一樣，企業(yè)可以按照“物料用品”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳。
?。ǎ玻╋嬍撤?wù)企業(yè)“物料用品”科目
新老會(huì)計(jì)制度在物料用品方面，都設(shè)置了“物料用品”科目，但其核算內(nèi)容有所改變，老制度通常在“物料用品”科目?jī)?nèi)核算企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)燃料部分。在調(diào)帳時(shí)，就應(yīng)對(duì)“物料用品”科目余額進(jìn)行分析，屬于燃料部分從中轉(zhuǎn)出，可以借記“燃料”科目，貸記“物料用品－－燃料”科目。企業(yè)對(duì)“物料用品”科目作相應(yīng)的調(diào)整后，余額再轉(zhuǎn)入新制度“物料用品”科目或沿用舊帳。
１０．“低值易耗品”科目
原制度對(duì)在用低值易耗品分別采用一次計(jì)入法、使用期限攤銷法和五五攤銷法三種方法。新制度規(guī)定，低值易耗品可以采用一次攤銷法，數(shù)額較大的可以通過“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目進(jìn)行分期攤銷。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)將低值易耗品的攤余價(jià)值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按已攤銷的價(jià)值，借記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的實(shí)際成本，貸記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目。
低值易耗品仍然采用五五攤銷法計(jì)算低值易耗品攤銷價(jià)值的企業(yè)，可不作上述調(diào)整。
在庫低值易耗品余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。保保ǎ保┞糜纹髽I(yè)“商品”科目
新制度設(shè)置了“庫存商品”科目，但其核算內(nèi)容基金上與舊制度中“商品”科目核算內(nèi)容基本一致，故調(diào)帳時(shí)可以將“商品”科目的余額轉(zhuǎn)入新帳中的“庫存商品”帳戶。
?。ǎ玻╋嬍撤?wù)企業(yè)“在途商品”“庫存商品”科目
原來制度對(duì)商品的核算分別設(shè)置了“在途商品”“庫存商品”兩個(gè)科目進(jìn)行核算。新制度只設(shè)置了“庫存商品”科目，核算企業(yè)在庫和在途的各種商品的實(shí)際成本。調(diào)帳時(shí)，對(duì)“在途商品”科目的余額，已支付貨款但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的商品，應(yīng)先記入“應(yīng)付帳款”科目，待驗(yàn)收入庫后再轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目；對(duì)“庫存商品”科目的余額，直接轉(zhuǎn)入新制度“庫存商品”科目。
?。保玻糜纹髽I(yè)“外匯差價(jià)”科目
原制度規(guī)定設(shè)置“外匯差價(jià)”科目?！巴鈪R差價(jià)”科目有余額的企業(yè)，６月末應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目，“外匯差價(jià)”科目余額為零，７月份建立新帳時(shí)，企業(yè)可根據(jù)需要增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。
?。保常按龜傎M(fèi)用”科目
新會(huì)計(jì)制度仍設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。原制度中“待攤費(fèi)用”科目核算的各項(xiàng)費(fèi)用，攤銷期限在一年之內(nèi)的，仍留在“待攤費(fèi)用”科目核算，攤銷期限超過一年的，新制度設(shè)置了“遞延資產(chǎn)”科目?！斑f延資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)由以后年度分期攤銷的費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
?。ǎ保?duì)“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費(fèi)用，仍保留在該科目?jī)?nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)；屬于一年以上方予攤銷的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
?。ǎ玻┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改良支出，凡已完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，仍在固定資產(chǎn)科目核算，不予結(jié)轉(zhuǎn)；凡未完工的，其實(shí)際支出仍保留在“專項(xiàng)工程”或“專項(xiàng)工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度的要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
１４．（１）旅游企業(yè)“現(xiàn)金”“外匯券”科目
新制度中“現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容基本上與原制度相同，“現(xiàn)金”科目增加外幣現(xiàn)金的核算內(nèi)容。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“現(xiàn)金”“外匯券”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳中的“現(xiàn)金”帳戶。
?。ǎ玻╋嬍撤?wù)企業(yè)“現(xiàn)金”科目
新老會(huì)計(jì)制度中“現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容基本一致，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“現(xiàn)金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。保担ǎ保┞糜纹髽I(yè)“人民幣銀行存款”“外幣銀行存款”“專項(xiàng)存款”科目
新制度中的“銀行存款”科目核算的內(nèi)容納入了外幣存款和專項(xiàng)存款的內(nèi)容，因此，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“人民銀行存款”“外幣銀行存款”科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳中的“銀行存款”科目。新制度取消了“專項(xiàng)存款”科目，調(diào)帳時(shí)，也應(yīng)將“專項(xiàng)存款”科目的余額轉(zhuǎn)入“銀行存款”科目。
?。ǎ玻╋嬍撤?wù)企業(yè)“銀行存款”“專項(xiàng)存款”科目
新老會(huì)計(jì)制度科目均設(shè)置了“銀行存款”科目，新制度中“銀行存款”科目增加了核算的內(nèi)容，相應(yīng)取消了“專項(xiàng)存款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“銀行存款”科目余額和“專項(xiàng)存款”科目余額轉(zhuǎn)入新制度中的“銀行存款”科目。
如企業(yè)“銀行存款”科目中有外埠存款、在途款項(xiàng)等其他貨幣資金，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金?！?br />
１６．“業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金”科目
新制度沒有設(shè)置“業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金”科目，企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。通過“其他應(yīng)收款”核算的企業(yè)，應(yīng)將“業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金”科目；通過增設(shè)“備用金”科目核算的企業(yè)，直接將“業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金”科目余額轉(zhuǎn)入“備用金”科目，借記“備用金”科目，貸記“業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金”科目。
?。保罚糜纹髽I(yè)“庫存有價(jià)票券”“發(fā)行有價(jià)票券”科目
原制度中設(shè)置了這兩個(gè)科目，而新制度中沒有設(shè)置，如企業(yè)設(shè)置了這兩個(gè)科目并有余額，應(yīng)保留余額并沿用原來舊帳。
?。保福糜纹髽I(yè)“其他貨幣資金”科目
新舊會(huì)計(jì)制度中的“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容基本一致，故在調(diào)帳時(shí)，可將其直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
１９．“應(yīng)收票據(jù)”科目
新制度中規(guī)定在結(jié)算業(yè)務(wù)中，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的企業(yè)，可增設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”科目，如原制度“應(yīng)收票據(jù)”科目有余額的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”科目，企業(yè)在調(diào)帳時(shí)可直接將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。玻埃ǎ保┞糜纹髽I(yè)“應(yīng)收結(jié)算款”“委托銀行收款”“委托結(jié)算款”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)收帳款”科目，如果企業(yè)預(yù)收帳款較多，可增設(shè)“預(yù)收帳款”科目的，應(yīng)將預(yù)收帳款自“應(yīng)收結(jié)算款”科目轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款”科目，然后再將“應(yīng)收結(jié)算款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。不設(shè)置“預(yù)收帳款”科目的企業(yè)，將“應(yīng)收結(jié)算款”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。新制度不再設(shè)置“委托銀行收款”“委托結(jié)算款”科目，應(yīng)將其科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“應(yīng)收業(yè)務(wù)款”
新制度設(shè)置了“應(yīng)收帳款”科目，應(yīng)將“應(yīng)收業(yè)務(wù)款”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。
?。玻保皯?yīng)彌補(bǔ)虧損”科目
新制度未設(shè)置“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：
應(yīng)由預(yù)算或上級(jí)主管部門彌補(bǔ)的虧損反映了企業(yè)與國家的結(jié)算關(guān)系，企業(yè)在未收到此項(xiàng)補(bǔ)虧資金前，作為一筆債權(quán)，仍然保留在“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目?jī)?nèi)，待有關(guān)方面彌補(bǔ)后，逐步轉(zhuǎn)平。
應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損以及企業(yè)掛帳的經(jīng)營性虧損屬于所有者權(quán)益的減項(xiàng)，調(diào)帳時(shí)應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－－未分配利潤”科目，借記“利潤分配－－未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目。
２２．“其他應(yīng)收款”科目
新制度也設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，核算內(nèi)容有所擴(kuò)大。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。玻常皩ｍ?xiàng)物資”科目
新制度未設(shè)置“專項(xiàng)物資”科目，企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)在“在建工程”科目下單設(shè)“工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專項(xiàng)物資”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程－－工程物資”科目，借記“在建工程－－工程物資”科目，貸記“專項(xiàng)物資”科目。
?。玻矗ǎ保┞糜纹髽I(yè)“專項(xiàng)工程支出”科目
新制度中未設(shè)置“專項(xiàng)工程支出”科目，而設(shè)置了“在建工程”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)按本規(guī)定首先對(duì)“專項(xiàng)工程支出”科目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，再將其余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“專項(xiàng)工程”科目
新制度未設(shè)置“專項(xiàng)工程”科目，而設(shè)置了“在建工程”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)按本規(guī)定首先對(duì)“專項(xiàng)工程”科目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，再將其余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。
?。玻担皩ｍ?xiàng)應(yīng)收款”科目
新制度未設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)收款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專項(xiàng)應(yīng)收款”科目分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”和“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)如將投資借款的應(yīng)計(jì)利息計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)收款”科目的，在進(jìn)行上述調(diào)帳前應(yīng)先將這部分利息沖減“專用基金”或轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。
２６．（１）旅游企業(yè)“營業(yè)成本”“營業(yè)費(fèi)用”科目
新舊制度對(duì)企業(yè)的營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用核算的內(nèi)容有所變化，由于“營業(yè)成本”“營業(yè)費(fèi)用”科目月終一般無余額，因此不存在調(diào)帳問題，執(zhí)行新制度時(shí)按規(guī)定進(jìn)行核算。
?。ǎ玻╋嬍撤?wù)企業(yè)“營業(yè)成本”“費(fèi)用”科目
新舊制度對(duì)企業(yè)的營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用的核算內(nèi)容發(fā)生了變化，原制度中“費(fèi)用”科目分解為“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，由于“營業(yè)成本”“費(fèi)用”科目月終一般無余額，因此不存調(diào)帳問題，執(zhí)行新制度時(shí)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。
?。玻罚糜纹髽I(yè)“企業(yè)管理費(fèi)”科目
新制度設(shè)置“管理費(fèi)用”科目代替老制度的“企業(yè)管理費(fèi)”科目，兩科目的核算內(nèi)容基本一樣。按照原制度規(guī)定，一般企業(yè)管理費(fèi)月終無余額，所以不存在調(diào)帳問題。但由于科目的名稱發(fā)生了變化，因此，在執(zhí)行新制度時(shí)只需改變帳戶的名稱或直接建立新帳。
２８．“稅金”科目
新制度設(shè)置了“營業(yè)稅金及附加”科目，“營業(yè)稅金及附加”科目包括各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金與教育費(fèi)附加。飲食服務(wù)企業(yè)同時(shí)取消了“教育費(fèi)附加”科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入“稅金”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)利潤的有關(guān)稅金均不調(diào)整，執(zhí)行新制度時(shí)，要按照新制度的要求設(shè)置科目進(jìn)行核算。
?。玻梗ǎ保┞糜纹髽I(yè)“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目
新老會(huì)計(jì)制度中都設(shè)置了“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目，但它們的核算內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了一些變化。新制度把“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目分解為“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，原制度中“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目月末一般無余額，因此不存在調(diào)帳問題，只需在執(zhí)行新制度時(shí)，改按新制度規(guī)定設(shè)置科目進(jìn)行核算。
?。ǎ玻╋嬍撤?wù)企業(yè)“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目
新老會(huì)計(jì)制度中都設(shè)置了“營業(yè)外支出”“營業(yè)外收入”科目，但是核算內(nèi)容有些變化，原制度中兩科目月末一般無余額，因此不存在調(diào)帳問題，只需在執(zhí)行新制度時(shí)，按新制度的規(guī)定進(jìn)行核算。
３０．（１）旅游企業(yè)“利潤分配”科目
新制度將原“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個(gè)科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入有關(guān)專用基金科目的債券利息收入及已記入“利潤分配”科目的其他單位轉(zhuǎn)來利潤，不予調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資收益記入“投資收益”科目。
?。ǎ玻╋嬍撤?wù)企業(yè)“利潤分配”“其他單位交來利潤”“分給其他單位利潤”科目
新制度取消了“其他單位交來利潤”“分給其他單位利潤”科目，增設(shè)了“投資收益”科目。新制度將原制度中的“利潤分配”“分給其他單位利潤”科目合并為“利潤分配”科目，將“其他單位交來利潤”納入“投資收益”科目核算。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入有關(guān)專用基金科目的債券利息收入，不予調(diào)整；將“其他單位交來利潤”科目余額和“分給其他單位利潤”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。７月１日?qǐng)?zhí)行新制度后再按新制度的規(guī)定進(jìn)行處理。
?。常保ǎ保┞糜纹髽I(yè)“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入基金”和“專用基金－－更新改造基金”科目
新制度未設(shè)置“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入基金”和“專用基金－－更新改造基金”科目，而設(shè)置了“實(shí)收資本”科目進(jìn)行核算。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)按下述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：將“專項(xiàng)工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程支出中的實(shí)際成本與“固定基金”相對(duì)沖，借記“固定基金”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目；將“專項(xiàng)工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程記錄的應(yīng)付利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的其他支出，沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目，不足部分，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目。
按上述規(guī)定及第四十四條第一款處理后，再將“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入基金”和“專用基金－－更新改造基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目，借記“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入基金”“專用基金－－更新改造基金”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
?。ǎ玻╋嬍撤?wù)企業(yè)“國家流動(dòng)資金”“企業(yè)流動(dòng)資金”“固定資金”“更新改造基金”和“接受投資”科目
新制度未設(shè)置“國家流動(dòng)資金”“企業(yè)流動(dòng)資金”“固定資金”“更新改造基金”和“接受投資”科目，而相應(yīng)設(shè)置了“實(shí)收資本”科目。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)按下述規(guī)定處理：
將“專項(xiàng)工程”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程支出中的實(shí)際成本與“固定資金”相對(duì)沖，借記“固定資金”科目，貸記“專項(xiàng)工程”科目；將“專項(xiàng)工程”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程記錄的應(yīng)付利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的其他支出，沖減專用基金，借記有關(guān)專用基金科目，貸記“專項(xiàng)工程”科目，不足抵沖部分，借記“遞延資產(chǎn)”等科目，貸記“專項(xiàng)工程”科目。
按上述規(guī)定及第四十四條第二款處理后，再將“國家流動(dòng)資金”“企業(yè)流動(dòng)資金”“固定資金”“更新改造基金”和“接受投資”科目的余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目。
３２．“其他流動(dòng)資金”科目
原制度中“其他流動(dòng)資金”科目核算企業(yè)接受私股資金、代管集體企業(yè)股金、公積金等其他流動(dòng)資金。新制度未設(shè)置此科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將原“其他流動(dòng)資金”科目各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，并設(shè)明細(xì)帳反映。
?。常常罢叟f”科目
新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，但核算內(nèi)容與原“折舊”科目基本相同，在調(diào)帳時(shí)，將“折舊”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊”科目。
?。常矗ǎ保┞糜纹髽I(yè)“流動(dòng)基金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目
原制度按借款的用途分設(shè)了“流動(dòng)基金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”四個(gè)科目。新制度將企業(yè)的借款按償還期長(zhǎng)短分設(shè)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目核算。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“流動(dòng)基金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，借記“流動(dòng)基金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過一年以上需要償還的借款轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期借款”科目，借記“基建借款”“投資借款”“專用借款”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。
企業(yè)在作上述調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息及外幣折合差額進(jìn)行分析，分別處理：
凡借款購建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目未完工的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)工程成本；
凡借款購建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目已完工的以及其他長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，屬于１９９３年６月３０日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，借記“專用基金”科目，貸記“基建借款”“投資借款”“專用借款”或“專項(xiàng)工程支出”“專項(xiàng)應(yīng)收款”（投資借款的利息支出）科目；屬于專用基金不足抵沖的利息和外幣折合差額，計(jì)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
屬于１９９３年７月１日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規(guī)定處理。
?。ǎ玻╋嬍撤?wù)企業(yè)“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專用借款”科目
原制度按借款的用途分設(shè)了“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專用借款”三個(gè)科目。新制度將企業(yè)的借款按償還期長(zhǎng)短分設(shè)“短期借款”“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目進(jìn)行核算。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專用借款”科目余額進(jìn)行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，借記“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專用借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過一年以上才需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期借款”科目，借記“基建借款”“專用借款”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。
企業(yè)在作上述調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“基建借款”“專用借款”的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息及外幣折合差額進(jìn)行分析，分別處理：
凡借款購建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目未完工的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)工程成本。
凡借款購建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目已完工的以及其他長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，屬于１９９３年６月３０日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，借記有關(guān)專用基金科目，貸記“基建借款”“專用借款”或“專項(xiàng)工程”科目；屬于未抵沖的利息和外幣折合差額，計(jì)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”“專用借款”科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息的匯兌損益，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
屬于１９９３年７月１日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規(guī)定進(jìn)行處理。
３５．（１）旅游企業(yè)“應(yīng)付債券”科目
新制度將原“應(yīng)付債券”科目分解為“應(yīng)付短期債券”和“應(yīng)付債券”科目。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)付債券”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)需要償還的債券本息，轉(zhuǎn)入增設(shè)的“應(yīng)付短期債券”科目；屬于一年后才需償還的債券本息，仍然保留在“應(yīng)付債券”科目?jī)?nèi)。
將應(yīng)付債券上的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息，比照第３４條有關(guān)規(guī)定處理。
?。ǎ玻╋嬍撤?wù)企業(yè)原來執(zhí)行的《商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有“應(yīng)付債券”科目，如果企業(yè)增設(shè)了“應(yīng)付債券”科目，比照上述調(diào)帳方法。
?。常叮邦A(yù)提費(fèi)用”科目
新老制度均設(shè)置了“預(yù)提費(fèi)用”科目，核算內(nèi)容基本一致。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。常罚ǎ保┞糜纹髽I(yè)“應(yīng)付票據(jù)”科目
新制度中規(guī)定在結(jié)算業(yè)務(wù)中，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的企業(yè)，可增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目，如原制度“應(yīng)付票據(jù)”科目有余額的企業(yè)，增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目，企業(yè)在調(diào)帳時(shí)可直接將“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。ǎ玻╋嬍撤?wù)企業(yè)“應(yīng)付票據(jù)”科目
新老制度中均設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”科目，并且核算內(nèi)容基本相同，在調(diào)帳時(shí)，可以直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。
?。常福ǎ保┞糜纹髽I(yè)“應(yīng)付結(jié)算款”“聯(lián)社結(jié)算款”“港澳結(jié)算款”“國外結(jié)算款”科目
新制度中設(shè)置了“應(yīng)付帳款”科目，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付結(jié)算款”“聯(lián)社結(jié)算款”“港澳結(jié)算款”“國外結(jié)算款”余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。
（２）飲食服務(wù)企業(yè)“應(yīng)付業(yè)務(wù)款”科目
新制度中設(shè)置了“應(yīng)付帳款”科目，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付業(yè)務(wù)款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。
３９．（１）旅游企業(yè)“其他應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)付款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。ǎ玻╋嬍撤?wù)企業(yè)“其他應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，但核算內(nèi)容發(fā)生了一些變化，老制度中的“其他應(yīng)付款”科目把應(yīng)交納的教育費(fèi)附加也納入其中核算，這樣，在調(diào)帳時(shí)，就要對(duì)其余額進(jìn)行分析，把“其他應(yīng)付款－－應(yīng)交教育費(fèi)附加”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目，借記“其他應(yīng)付款－－應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“其他應(yīng)交款”科目，然后將其余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。
４０．“應(yīng)交稅金”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
?。矗保ǎ保┞糜纹髽I(yè)“應(yīng)交利潤”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)付利潤”科目，并且核算內(nèi)容較原制度有所變化。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤”科目。
?。ǎ玻╋嬍撤?wù)企業(yè)“應(yīng)交承包費(fèi)或利潤”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)付利潤”科目，并且核算內(nèi)容與原制度有所變化。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交承包費(fèi)或利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤”科目。
?。矗玻樋睢钡瓤颇浚煌瑫r(shí)，
借記“盈余公積－－公益金”科目，貸記“盈余公積－－一般盈余公積”科目。
