1.國外成本管理觀點(diǎn)
近代成本管理、現(xiàn)代成本管理和戰(zhàn)略成本管理四個階 段。
早期成本管理((19世紀(jì)80年代至20世紀(jì)20年代)是圍繞建立自成體系的成本賬目，完 整地、系統(tǒng)地、連續(xù)地反映成本流動并提供詳細(xì)的成木資料來展開的，是事后核算型的成 本會計(jì)制度。
近代成本管理((20世紀(jì)20年代至20世紀(jì)50年代)以“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”為代表，引進(jìn)了 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算和預(yù)算控制，把單純的成本計(jì)算發(fā)展到成本計(jì)算與控制。近代成本管理階段， 工程技術(shù)實(shí)踐開始影響成本管理理論，實(shí)現(xiàn)了事中控制和事后控制。
現(xiàn)代成本管理(20世紀(jì)50年代至20世紀(jì)80年代)即根據(jù)成本核算和其他資料，采用現(xiàn) 代數(shù)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，來幫助人們按照成本最優(yōu)化 的要求，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析、考核，促 使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化運(yùn)轉(zhuǎn)，以提高企業(yè)的市場適應(yīng)和競爭能力?，F(xiàn)代成本管理不僅 協(xié)助解決生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果的問題，而且充分考慮企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等企業(yè)級問題。 現(xiàn)代成本管理綜合行為科學(xué)、系統(tǒng)科學(xué)等多種學(xué)科，將新興學(xué)科的成就應(yīng)用到成本管理中，形成了與管理現(xiàn)代化相適應(yīng)的成本管理體系。此時，成本管理的重點(diǎn)已由事后核算，分析 成本和事中控制成本轉(zhuǎn)移到了如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本。現(xiàn)代成本管理充分應(yīng)用現(xiàn)代經(jīng) 濟(jì)理論和工程技術(shù)，實(shí)行目標(biāo)成本管理、實(shí)施責(zé)任成本管理、實(shí)行變動成本管理、推行質(zhì) 量成本管理。
戰(zhàn)略成本管理(20世紀(jì)SO年代至今)，企業(yè)日益集團(tuán)化、國際化，市場經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)了全球化浪潮，外在環(huán)境要求企業(yè)站在戰(zhàn)略的高度，培育長期競爭優(yōu)勢，以適應(yīng)激烈的市場 竟?fàn)?。成本管理理論就是在前三個階段的基礎(chǔ)上，以戰(zhàn)略管理理論為基礎(chǔ)，將傳統(tǒng)成本管 理功能加以拓展而形成了戰(zhàn)略成本管理理論。
在成本管理實(shí)踐過程中，成本管理理論也不斷推陳出新，并且出現(xiàn)了眾多成本管理方 法論。標(biāo)準(zhǔn)成本管理、質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本管理、和目標(biāo)成本管理，分別在不同的階 段得到了相對廣泛的應(yīng)用。在戰(zhàn)略成本管理階段，作業(yè)成本管理及戰(zhàn)略成本管理得到了理 論發(fā)展和實(shí)踐的驗(yàn)證。
2.國內(nèi)成本控制觀點(diǎn)闡述
我國對成本概念的研究是基于馬克思的成本理論展開的，并在實(shí)踐中逐漸明確和完善。 由于受長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，企業(yè)在成本控制中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，而對企 業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見，這種成本控制觀 念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)在的企業(yè)面臨著前所未有 的競爭壓力，只考察產(chǎn)品的制造成本會造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴(yán)重失誤。與此同時， 成本控制的內(nèi)涵也相應(yīng)發(fā)生了變化，由早先的物質(zhì)產(chǎn)品成本逐步擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本， 如人力資源成本、資本成本、營銷成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本，等等。
但相較于成本控制的理論研究與改革前有了長足的進(jìn)步，我國在成本控制研究方面的 系統(tǒng)性仍然較差。傳統(tǒng)成本管理方法的研究都是針對單個成本管理方法的，缺乏對方法之 間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本控制方法體系。實(shí)踐中，成本控制方法的應(yīng)用缺乏聯(lián) 系，引進(jìn)新的成本控制方法常常會導(dǎo)致對原有方法很大程度的放棄，從而使成本控制缺乏 連貫性，并加大了管理成本。傳統(tǒng)成本研究局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的思維，只注 意生產(chǎn)過程的成本控制，忽視供應(yīng)過程、銷售過程的成本控制，只注意投產(chǎn)后的成本控制， 忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本控制。
