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國內學者有關財務報告改進的研究綜述

我國關于財務報表與財務報告缺陷與改革的相關文獻也很多,有關組織和學者結合 中國實際情況,提出了一些非常有見地觀點,但大部分的觀點也是對現(xiàn)行財務報告或財 務報表予以肯定的基礎上,提出改進意見。

王松年,薛文君(1999)認為在現(xiàn)行的財務列報中主要存在著四個主要問題:0報 告的實施主體不明確;②財務列報缺少及時性,信息不及時導致了信息和決策的滯后性; ③財務列報只是計量和反映的過去事項,對于未來的事項沒有說明,確認和計量存在一 定的不合理性;④信息流通渠道和中介機構,即采用何種形式和途徑作為提供財務信息 的手段。與此同時,王松年和薛文君兩位學者對財務報告的改進也提出了一些切實可行 的策略和建議,主要的觀點有通過全面收益這樣的列報來全面的了解企業(yè)的盈利情況, 充分了解到企業(yè)的全年營業(yè)收入的情況以及企業(yè)所得稅情況,和企業(yè)的上市股市情況, 更要充分披露企業(yè)的衍生金融工具等產品和企業(yè)的非財務信息,比如知識資本和人力資 源,將此類信心放在報表之外進行列報,以傳達給信息的使用者。

葛家澎(2001)認為,財務報表的質量以及表外披露和其他信息披露的質量共同決定 了財務列報的質量。也就是說評價財務列報的質量應當從財務信息自身的內容質量和財 務報表表述的質量兩個部分進行評述,即內容和形式上的質量。其主要觀點是鑒于財務 列報的很多不足,指出在財務列報的改進中應當更多的注意是提高財務信息的及時性, 以及完善列報的內容以及確定合理的列報結構,提高列報的質量。

張先治(2003)認為財務列報應當考慮的主要因素是相關性,在復雜多變的經(jīng)濟環(huán) 境中,會計報告的形式和內容應當是多元的,也就是說既應該提供對外報告也要有對內 報告,考慮到時間相關性,還應當按照各種需求來進行列報,比如歷史報告和未來列報, 提供通用報告和特需報告。

葛家澎,杜興強((2004)總結的當時我國財務列報存在的主要問題和缺陷,主要的歸 結為以下幾點:一是財務會計信息內容缺乏及時性且不完整;二是財務報告注重法律形 式而忽視經(jīng)濟實質,三是注重成本而忽視價值,價值創(chuàng)造才是企業(yè)最重要的,四是注重 過去而忽視了未來,即對企業(yè)己經(jīng)發(fā)生的活動重視并且分析,但是對于未來可能要發(fā)生 的卻不夠重視;此外,還存在表內表外主次關系不清楚,報表項目本質的確定性被掩蓋 等缺陷。

張金若和宋穎(2009),對《討論稿》提出的分類列報進行了探討,文章通過詳細 的分析和多角度的闡述,表明在我國不存在充分理由對現(xiàn)行財務報表進行徹底的大刀闊 斧的改革,改革的道路不應該是激烈的,應當結合我國的實際情況堅持漸進的道路門。

溫青山等(2009)從財務分析的角度并且運用中石油和中石化兩大公司的具體數(shù)據(jù) 的實例,對改進的財務列報進行了數(shù)據(jù)的分析和計算,通過對比得出了列報改進可以提 高有用性的結論,利用杜邦分析和新的財務分析框架,進行了改進前后的對比,表明財 務列報的改進能提供更多的有用信息,增強財務列報信息的有用性,但在編制成本上, 為增加更多的人力物力,不符合成本效益的原則。

戴咪((2011)對《財務報表列報》(征求意見稿員工草案)進行了解讀,闡述了征 求意見稿的主要內容以及與討論稿相比的重要變化,即流動性和財務彈性己不作為其主 要目標,增加了一貫性和可比性原則,分類的起點應當為全面收益表而不是財務狀況表。

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