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對(duì)MBA會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)特點(diǎn)的把握

會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異主要體現(xiàn)在國(guó)家政策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面。從經(jīng)營(yíng)管理角度出發(fā)對(duì)差異進(jìn)行分析,有一定的價(jià)值,如:固定資產(chǎn)的折舊政策及計(jì)提的有關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備與所得稅法規(guī)定差異,表明了企業(yè)對(duì)資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)管理的方式及態(tài)度;違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款、罰金及滯納金的扣除差異,反映了企業(yè)遵紀(jì)守法的情況,進(jìn)而表明了企業(yè)在管理上存在的問題;廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出,反映了企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)管理水平;捐贈(zèng)、贊助支出等表明了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任,體現(xiàn)了企業(yè)關(guān)心社會(huì)、熱心公益的態(tài)度。

為了遵循企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的充分性要求,提高會(huì)計(jì)信息的透明化程度,企業(yè)有必要全面系統(tǒng)地披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法形成的差異信息。另外,根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,所得稅費(fèi)用附注要披露從會(huì)計(jì)利潤(rùn)到所得稅費(fèi)用的計(jì)算過程。但在我國(guó),即使信息披露要求極其嚴(yán)格的上市公司也很難將所得稅費(fèi)用的計(jì)算過程公之于眾,更不用說會(huì)計(jì)信息使用者全面系統(tǒng)的了解“差異”的構(gòu)成。

同時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中規(guī)定的附注至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容并沒有剛性規(guī)定披露“差異”的內(nèi)容,這就致使企業(yè)不愿披露,尤其是違規(guī)違法,或者超過稅法規(guī)定的各種支出。因?yàn)榕缎畔⒌牟怀浞郑绻獠繒?huì)計(jì)信息使用者想了解“差異”的根源,他必須具備一定的專業(yè)水平,甚至需要借助其他已披露的相關(guān)資料,對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行紛繁復(fù)雜的計(jì)算、加工。

外部信息使用者往往因高昂的交易成本而“望洋興嘆”,不利于會(huì)計(jì)信息透明度的提高。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異信息的披露極為迫切和及時(shí)。為了協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法的差異,完善利潤(rùn)表是低成本披露“差異”信息的可行途徑。既然所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的計(jì)算過程信息不透明,建議將其計(jì)算全部過程在利潤(rùn)表中展現(xiàn),即設(shè)立“所得稅費(fèi)用調(diào)整———永久性差異”和“所得稅費(fèi)用調(diào)整———暫時(shí)性差異”兩項(xiàng)目,作為所得稅費(fèi)用的調(diào)整項(xiàng)目,同時(shí)增設(shè)“應(yīng)納稅所得額”項(xiàng)目,置于所得稅費(fèi)用項(xiàng)目之前。

另外,補(bǔ)充差異調(diào)整的明細(xì)信息,分別收入差異、費(fèi)用差異、資產(chǎn)稅務(wù)處理差異等作為利潤(rùn)表的附表。一方面,這是對(duì)稅務(wù)工作者的信任與支持,可以降低稅務(wù)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的成本;另一方面,暫時(shí)性差異影響的只是當(dāng)期的應(yīng)交所得稅,對(duì)所得稅費(fèi)用總額本身并無(wú)影響,所以對(duì)原有利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)并無(wú)修改的嫌疑,而且它能明晰利潤(rùn)表項(xiàng)目中的所得稅費(fèi)用的處理流程,使會(huì)計(jì)信息使用者能運(yùn)用“差異”分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力,全面了解企業(yè)的運(yùn)作,更符合決策有用觀會(huì)計(jì)理念

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