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企業(yè)并購是外購商譽會計準(zhǔn)貝IJ發(fā)展的基本動因。隨著企業(yè)并購浪潮的出現(xiàn)，出現(xiàn)了巨額的外購商譽，如何規(guī)范外購商譽問題成為焦點。外購商譽在企業(yè)并購過程中出現(xiàn)，可以說外購商譽與企業(yè)并購息息相關(guān)。因此，探討外購商譽有必要對企業(yè)并購的內(nèi)涵以及并購中會計方法的選擇等問題進(jìn)行分析。通過研究企業(yè)并購理論、企業(yè)并購的動機、并購方式來探究外購商譽的經(jīng)濟實質(zhì)。企業(yè)并購的實質(zhì)是企業(yè)間權(quán)益的重新分配和組合過程。在企業(yè)并購過程中，涉及到并購雙方的資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等一系列會計要素的變化，從而引起相關(guān)的會計處理問題。目前，對這些問題的會計處理有兩種方法：購買法和權(quán)益結(jié)合法。



這兩種方法的根本區(qū)別在于：對交易性質(zhì)的假定不一致。而交易的性質(zhì)就是指購買和權(quán)益結(jié)合。選用適當(dāng)?shù)臅嫹椒ǎ鸵宄徺I和權(quán)益結(jié)合的性質(zhì)，進(jìn)而了解與之對應(yīng)的會計方法，根據(jù)并購的交易實質(zhì)做出選擇。這兩種不同的會計處理方法自然會產(chǎn)生不同的會計結(jié)果，且在絕大多數(shù)情況下產(chǎn)生的差異是十分顯著的。正因為此，圍繞企業(yè)并購會計處理方法的爭論也總是喋喋不休，顯然這種爭論是針對廣義并購而言的。廣義的并購有購買和權(quán)益結(jié)合兩種形式，其必然涉及到會計處理方法的選擇問題。



本文對于并購的界定是狹義的，它僅指一家獨立企業(yè)通過在股票市場有償獲得另一家或多家獨立企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)的方式來兼并這些企業(yè)的行為，是一項產(chǎn)權(quán)交易。在這項產(chǎn)權(quán)交易中，很明顯是一家企業(yè)控制了另一家企業(yè)或多家企業(yè)，也就是說狹義并購的實質(zhì)就是購買，所以這里不存在方法的選擇，而只能采取一種方法一購買法。購買法的特點決定了在會計處理中外購商譽的重要地位，并購中外購商譽如何確認(rèn)、計量、處理是本文自創(chuàng)商譽和外購商譽存在可比性的基礎(chǔ)。