我國自2005年公布并實(shí)施《代理記賬管理辦法》以來，作為一種社會性服務(wù)項(xiàng)目，正在被越來越多的中小企業(yè)經(jīng)營者所接受。在市場經(jīng)濟(jì)的體制下，素稱“魚米之鄉(xiāng)”的揭陽在近幾年經(jīng)濟(jì)有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，揭陽市出現(xiàn)了很多大大小小的民營企業(yè)，而這些企業(yè)大多采用了代理記賬的形式，小企業(yè)代理記賬有著巨大的市場潛力。筆者于2011年6月―8月通過發(fā)放調(diào)研問卷、采訪代理記賬從業(yè)人員、走訪財(cái)政局、工商管理局等形式，針對揭陽市的小企業(yè)代理記賬進(jìn)行了調(diào)研。
一、調(diào)研基本情況介紹
（一）調(diào)研機(jī)構(gòu)基本情況
本次調(diào)研筆者選取了揭陽市15家擁有小企業(yè)代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)研。訪談了6位從事代理記賬的會計(jì)從業(yè)人員（以下簡稱代理記賬從業(yè)人員），走訪財(cái)政局了解揭陽市注冊在案的會計(jì)從業(yè)人數(shù)，走訪工商管理局了解注冊在案的企業(yè)數(shù)尤其是小企業(yè)數(shù)量。
根據(jù)抽樣調(diào)研的結(jié)果和與代理記賬從業(yè)人員的訪談得知：目前揭陽市代理記賬業(yè)務(wù)非常盛行，但是調(diào)研的機(jī)構(gòu)中注冊在案并且公開命名為代理記賬公司的機(jī)構(gòu)僅僅1家。調(diào)研中，70%以上的機(jī)構(gòu)都是以會計(jì)咨詢公司的形式存在但仍有代理記賬的業(yè)務(wù)，20%的會計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)里也接納一部分代理記賬業(yè)務(wù)，但是數(shù)量不大（表1）。
（二）職稱、學(xué)歷分布情況
在調(diào)研的15家機(jī)構(gòu)中，從事代理記賬業(yè)務(wù)的人數(shù)共92人，其中：沒有高級會計(jì)師，具備會計(jì)師職稱的一般都是機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，50%以上的從業(yè)人員沒有職稱，只持有會計(jì)從業(yè)資格證；學(xué)歷分布中，大中專的人數(shù)居多，并且多數(shù)為應(yīng)屆畢業(yè)生。而訪談的代理記賬人員則表示他們年齡偏大，沒有任何學(xué)歷，有的是初高中畢業(yè)生，但從事會計(jì)的時(shí)間久、行業(yè)多，因此后來轉(zhuǎn)為自己從事代理記賬業(yè)務(wù)，如表2所示。
（三）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
以揭陽市和廣州市為例，廣州市小企業(yè)代理記賬機(jī)構(gòu)有較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，一般針對小規(guī)模納稅人收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為300―500元/月；一般納稅人收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)略高，為800―1 000元/月。而調(diào)研發(fā)現(xiàn)，揭陽市小企業(yè)代理記賬機(jī)構(gòu)沒有固定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基本按照較為穩(wěn)定的合作關(guān)系或者社會關(guān)系來定。
（四）業(yè)務(wù)范圍
調(diào)研資料顯示，建賬及代理記賬、納稅申報(bào)和稅務(wù)登記及年檢在代理記賬業(yè)務(wù)中占有絕對的比例。小企業(yè)由于受其規(guī)模所限，業(yè)務(wù)主要圍繞這些方面展開。實(shí)際上，稅務(wù)及財(cái)務(wù)管理咨詢和稅務(wù)籌劃方面是企業(yè)發(fā)展過程中所不可或缺的，提供這方面業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)共8家，僅占21.1%，這也反映了小企業(yè)發(fā)展的局限性（表3）。
（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)主體
代理記賬業(yè)務(wù)屬于一種經(jīng)濟(jì)行為，小企業(yè)和代理記賬公司實(shí)質(zhì)上屬于一種“承包合同”關(guān)系。按照《合同法》規(guī)定，雙方應(yīng)該簽訂有關(guān)合同來明確職責(zé)，保障雙方的利益和責(zé)任，避免經(jīng)濟(jì)糾紛。在調(diào)研中，筆者發(fā)現(xiàn)，小企業(yè)和代理記賬公司并沒有簽訂委托代理協(xié)議和明確委托代理責(zé)任，只是在口頭上協(xié)定。口頭協(xié)定雖然作為法定的合同形式之一，但是其隨意性往往導(dǎo)致職責(zé)模糊，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)舉證存在極大的難度。這些存在的不規(guī)范行為無疑不利于小企業(yè)和代理記賬機(jī)構(gòu)的發(fā)展。
（六）揭陽市會計(jì)從業(yè)人員及企業(yè)狀況總體調(diào)研
改革開放以來，揭陽地區(qū)的小企業(yè)有了長足的發(fā)展。小企業(yè)已成為揭陽地區(qū)社會經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的重要組成部分。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2010年，揭陽地區(qū)內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、私營企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)已達(dá)到10 206家，企業(yè)規(guī)模和數(shù)量的發(fā)展必然對會計(jì)從業(yè)人員的數(shù)量有對應(yīng)的需求。但是，小企業(yè)的長足發(fā)展和會計(jì)從業(yè)人員的數(shù)量卻呈現(xiàn)不對稱性，見表4：
表4顯示，相對應(yīng)于揭陽地區(qū)的10 206家企業(yè)，會計(jì)從業(yè)資格證持有人數(shù)只有27 800人，按照至少每家企業(yè)須有3名以上持有會計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員的要求，揭陽市會計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員缺口達(dá)近萬人。
二、揭陽市小企業(yè)代理記賬行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題
在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，盡管代理記賬存在收費(fèi)低廉、專業(yè)性強(qiáng)、服務(wù)性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)。但是揭陽市的小企業(yè)代理記賬無論是從代理記賬公司本身還是委托單位甚至是政府方面都存在一些不規(guī)范的地方。
（一）代理記賬機(jī)構(gòu)不規(guī)范
我國《代理記賬管理辦法》規(guī)定：代理記賬機(jī)構(gòu)主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格，有3名以上持有會計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員。但在采訪中發(fā)現(xiàn)，一些代理記賬機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人沒有會計(jì)師資格，是經(jīng)濟(jì)師或注冊稅務(wù)師甚至是沒有任何專業(yè)技術(shù)資格；從業(yè)人員也多為大中專畢業(yè)生，有的尚未取得會計(jì)從業(yè)資格證。
揭陽市目前存在許多未辦理營業(yè)執(zhí)照和代理記賬許可證的不合法群體，只是利用人際關(guān)系找尋業(yè)務(wù)，游離于工商局和財(cái)政局的監(jiān)督以外，擾亂了代理記賬市場，干擾了法律的嚴(yán)肅性。在所調(diào)研的15家機(jī)構(gòu)中，只有1家在揭陽市財(cái)政局注冊為代理記賬公司，其余的都是以咨詢機(jī)構(gòu)甚至培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的名義從事代理記賬業(yè)務(wù)。
（二）業(yè)務(wù)委托不規(guī)范
小企業(yè)代理記賬機(jī)構(gòu)所承接的業(yè)務(wù)在法律上屬于委托關(guān)系，為了保障雙方的利益和規(guī)定雙方的責(zé)任，按照規(guī)定，雙方必須簽訂協(xié)議。而在揭陽市調(diào)查的結(jié)果顯示，揭陽市小企業(yè)代理記賬機(jī)構(gòu)并未簽訂書面合同，只存在口頭協(xié)定，極少數(shù)機(jī)構(gòu)雖然與委托方簽訂了委托協(xié)議，但協(xié)議內(nèi)容缺乏全面性，不規(guī)范和不合法的條款經(jīng)常存在，缺乏法律有效性。這些理應(yīng)履行的法律程序的缺失和不規(guī)范根本無法保障雙方的利益，以及避免法律糾紛，維持雙方的合作關(guān)系。
（三）委托、受托單位對代理記賬的認(rèn)識不足，業(yè)務(wù)范圍局限性大
由于揭陽地區(qū)民營企業(yè)發(fā)展較慢，長期家庭作坊式的發(fā)展模式使得代理記賬服務(wù)長期不完善，委托方和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對代理記賬業(yè)務(wù)重視程度不足，使得其業(yè)務(wù)范圍存在極大的局限性。首先相關(guān)政府部門對代理記賬業(yè)務(wù)幫扶和監(jiān)管力度不足，缺乏有效的政策引導(dǎo)。雖然財(cái)政部為規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù)所頒發(fā)的《代理記賬管理辦法》，對代理記賬業(yè)務(wù)作了相關(guān)的規(guī)定，但是在實(shí)踐工作中還存在一些有待完善的空間，如在對記賬業(yè)務(wù)的監(jiān)管上，政府相關(guān)管理部門在行政職能上的獨(dú)立性難以對該業(yè)務(wù)有效監(jiān)管，所調(diào)研地區(qū)并未出臺相關(guān)的管理制度規(guī)范和扶持代理記賬機(jī)構(gòu)的發(fā)展，因此，代理記賬業(yè)務(wù)在行政上難以得到有效保障，甚至在個(gè)別基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在偏見，對代理記賬業(yè)務(wù)持消極的態(tài)度。同時(shí)，代理記賬機(jī)構(gòu)也沒有在財(cái)政或者稅收方面得到優(yōu)惠政策，這也是制約其發(fā)展的因素之一。由于機(jī)構(gòu)不完善，代理記賬機(jī)構(gòu)在規(guī)模上難以得到擴(kuò)展，人員和營業(yè)經(jīng)費(fèi)也難以得到保障。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的揭陽代理記賬機(jī)構(gòu)雖然有相對固定的辦公場所（實(shí)際中部分代理記賬機(jī)構(gòu)辦公場所屬于租賃性質(zhì)），但辦公條件較為一般，缺乏現(xiàn)代化設(shè)備，這些因素也制約了代理記賬機(jī)構(gòu)的運(yùn)作和發(fā)展。其次，小企業(yè)對代理記賬業(yè)務(wù)認(rèn)識不夠深刻。由于傳統(tǒng)生產(chǎn)因素和地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的影響，代理記賬業(yè)務(wù)在各地區(qū)推行的力度參差不齊，許多小企業(yè)對代理記賬業(yè)務(wù)只是狹義的認(rèn)知為記賬報(bào)稅的機(jī)構(gòu)，對于代理記賬機(jī)構(gòu)的其他業(yè)務(wù)范圍完全不了解，加之宣傳力度不足，不對稱的信息這也使得代理記賬服務(wù)項(xiàng)目范圍狹窄，業(yè)務(wù)難以全面展開。
（四）從業(yè)人員數(shù)量少，素質(zhì)不高
代理記賬業(yè)務(wù)對會計(jì)從業(yè)人員能力要求是非常高的，如會計(jì)人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)水平與技能，多行業(yè)的會計(jì)核算制度及方法等等，而市場對會計(jì)人才數(shù)量求大于供，同時(shí)代理記賬行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)遲遲沒有建立，導(dǎo)致大量不具備能力水準(zhǔn)和資格的人員進(jìn)入代理記賬行業(yè)。在一些代理記賬機(jī)構(gòu)中，出于運(yùn)營成本的考慮，其從業(yè)人員甚至連基本會計(jì)從業(yè)資格證書都沒有取得。復(fù)雜的人員結(jié)構(gòu)，管理的無序狀態(tài)，業(yè)務(wù)能力和誠信狀況得不到有效保證，這給代理記賬機(jī)構(gòu)帶來了負(fù)面的影響。
三、針對揭陽市小企業(yè)代理記賬的建議
（一）成立行業(yè)協(xié)會，實(shí)行行業(yè)自律
行業(yè)協(xié)會是同業(yè)間自我管理，維護(hù)行業(yè)合法權(quán)益以及對外溝通的機(jī)構(gòu)。建議揭陽市盡快成立代理記賬行業(yè)協(xié)會，制定具體的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及后續(xù)教育計(jì)劃，定期對從業(yè)人員進(jìn)行后續(xù)教育并負(fù)責(zé)與政府及其他各方的溝通工作，提高行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和水平。
（二）確定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
降價(jià)競爭嚴(yán)重影響代理記賬質(zhì)量及行業(yè)的健康發(fā)展。據(jù)調(diào)查，企業(yè)希望所聘請的代理記賬機(jī)構(gòu)能夠提供專業(yè)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理、政策咨詢、理財(cái)?shù)仍鲋捣?wù)，只要服務(wù)質(zhì)量高，即使提高一點(diǎn)收費(fèi)也可以接受。因此，建議有關(guān)部門出臺統(tǒng)一的收費(fèi)指導(dǎo)價(jià)，避免代理記賬行業(yè)的惡性競價(jià)。
（三）引入政府力量，鼓勵(lì)代理記賬行業(yè)發(fā)展
從政府管理的視角上看，鼓勵(lì)發(fā)展小企業(yè)代理記賬機(jī)構(gòu)，有利于規(guī)范小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，有利于加強(qiáng)對小企業(yè)的監(jiān)管，從而引導(dǎo)市場的良性發(fā)展。政府力量的介入，可以從以下幾個(gè)方面引導(dǎo)：一是加強(qiáng)宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)充分了解代理記賬行業(yè)，使代理記賬業(yè)務(wù)范圍及其優(yōu)勢被廣大中小企業(yè)接受；二是樹立標(biāo)桿，重點(diǎn)扶持部分高質(zhì)量的專業(yè)代理記賬公司，使這些代理記賬公司在市場化運(yùn)作中起到示范作用，為其他代理記賬機(jī)構(gòu)的發(fā)展提供發(fā)展范式和經(jīng)驗(yàn)借鑒；三是政府出臺相關(guān)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)代理記賬行業(yè)發(fā)展；四是鼓勵(lì)和科學(xué)引導(dǎo)小型會計(jì)師事務(wù)所向代理記賬行業(yè)方向發(fā)展，使其在市場運(yùn)作中具有一定的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。
（四）加強(qiáng)主管部門監(jiān)管力度
建議財(cái)政部門充實(shí)監(jiān)管力量，建立代理機(jī)構(gòu)誠信檔案，加強(qiáng)對個(gè)人代理記賬的管理，鼓勵(lì)對違法行為的舉報(bào)，增強(qiáng)懲戒力度，定期公布已審批的代理記賬機(jī)構(gòu)名單及其從業(yè)質(zhì)量評價(jià)結(jié)果，支持社會力量參與監(jiān)督。同時(shí)協(xié)調(diào)財(cái)政、工商、稅務(wù)等各部門聯(lián)動，對代理記賬機(jī)構(gòu)實(shí)行全方位管理。
