一、存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)
?。ㄒ唬┊?dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷(xiāo)處理
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
?。ǘ┻B續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理
借：未分配利潤(rùn)――年初（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，假定結(jié)存存貨在本期全部對(duì)外售出）
貸：營(yíng)業(yè)成本
借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入，假定內(nèi)部交易存貨本期全部對(duì)外售出）
貸：營(yíng)業(yè)成本
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：未分配利潤(rùn)――年初
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
或做相反的抵銷(xiāo)分錄
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤(rùn)――年初
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
例1：甲公司（母公司）和乙公司（子公司）適用的所得稅率為25%，假定存貨的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，稅法規(guī)定，對(duì)于取得的固定資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量。
1.2009年，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含稅（下同）售價(jià)為7.5萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。每臺(tái)成本為4.5萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2009年末乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別下降至每臺(tái)7萬(wàn)元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
借：營(yíng)業(yè)收入 750 （100×7.5）
貸：營(yíng)業(yè)成本 750
借：營(yíng)業(yè)成本 180 ［60×（7.5－4.5）］
貸：存貨 180
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 ［60×（7.5-7）］
貸：資產(chǎn)減值損失 30
借：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5 ［（180－30）×25%］
貸：所得稅費(fèi)用 37.5
方法一：（180-30）×25%=37.5（萬(wàn)元）
方法二：見(jiàn)表1。
2.2010年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2010年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至每臺(tái)5萬(wàn)元。
借：未分配利潤(rùn)――年初 180
貸：營(yíng)業(yè)成本 180
借：營(yíng)業(yè)成本 90 ［30×（7.5－4.5）］
貸：存貨 90
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：未分配利潤(rùn)――年初 30
借：營(yíng)業(yè)成本 15 （30×30/60）
貸：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60
貸：資產(chǎn)減值損失 60
借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75 ［（90－30＋15－60）×25%］
所得稅費(fèi)用 33.75
貸：未分配利潤(rùn)――年初 37.5
方法一：（90－30＋15－60）×25%=3.75（萬(wàn)元）
方法二：見(jiàn)表2。
3.2011年，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。A產(chǎn)品每臺(tái)成本5萬(wàn)元，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出150臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2011年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值每臺(tái)3.75萬(wàn)元。發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。
借：未分配利潤(rùn)――年初 90 ［30×（7.5－4.5）］
貸：營(yíng)業(yè)成本 90
借：營(yíng)業(yè)收入 1 600 （200×8）
貸：營(yíng)業(yè)成本 1600
借：營(yíng)業(yè)成本 240 ［80×（8－5）］
貸：存貨 240
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75
貸：未分配利潤(rùn)――年初 75
借：營(yíng)業(yè)成本 75
貸：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 240
貸：資產(chǎn)減值損失 240
借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75
貸：未分配利潤(rùn)――年初 3.75
借：所得稅費(fèi)用 3.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75
方法一：（240－75＋75－240）×25%=0（萬(wàn)元）
方法二：見(jiàn)表3。
二、固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)
?。ㄒ唬┊?dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理
借：營(yíng)業(yè)收入（假設(shè)銷(xiāo)售方作為商品出售，購(gòu)買(mǎi)方作為固定資產(chǎn)核算。）
貸：營(yíng)業(yè)成本
固定資產(chǎn)――原價(jià)
借：營(yíng)業(yè)外收入（假設(shè)銷(xiāo)售方作為固定資產(chǎn)出售，購(gòu)買(mǎi)方也作為固定資產(chǎn)核算。）
貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊
貸：管理費(fèi)用
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
?。ǘ┻B續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理
借：未分配利潤(rùn)――年初
貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊
貸：未分配利潤(rùn)――年初
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊
貸：管理費(fèi)用
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤(rùn)――年初
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
?。ㄈ﹥?nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理時(shí)的抵銷(xiāo)處理
借：未分配利潤(rùn)――年初
貸：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）
借：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）
貸：未分配利潤(rùn)――年初
借：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）
貸：管理費(fèi)用
借：所得稅費(fèi)用
貸：未分配利潤(rùn)――年初
例2：2007年12月16日母公司以9 000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給子公司，其銷(xiāo)售成本為7 500萬(wàn)元。子公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，假設(shè)子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假定預(yù)計(jì)折舊年限、折舊方法和凈殘值同稅法。稅法規(guī)定，對(duì)于取得的固定資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量。
注意：
1.增值稅不需要抵銷(xiāo)，若收入為含稅價(jià)，應(yīng)還原為不含稅價(jià)。
2.運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)不需要抵銷(xiāo)。
3.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)。
1.2007年：
借：營(yíng)業(yè)收入 9 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 7 500
固定資產(chǎn)――原價(jià) 1 500
借：遞延所得稅資產(chǎn) 375 （1 500×25%）
貸：所得稅費(fèi)用 375
方法一：1 500×25%=375（萬(wàn)元）
方法二：見(jiàn)表4。
2.2008年：
借：未分配利潤(rùn)――年初 1 500
貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 1 500
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 500 （1 500×5/15）
貸：管理費(fèi)用 500
借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 ［（1 500-500）×25%］
所得稅費(fèi)用 125
貸：未分配利潤(rùn)――年初 375
方法一：（1 500-500）×25%=250（萬(wàn)元）
方法二：見(jiàn)表5。
3.2009年：
借：未分配利潤(rùn)――年初 1 500
貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 1 500
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 500
貸：未分配利潤(rùn)――年初 500
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 400
貸：管理費(fèi)用 400 （1 500×4/15）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 150 ［（1 500-500-400）×25%］
所得稅費(fèi)用 100
貸：未分配利潤(rùn)――年初 250
方法一：（1 500-500-400）×25%=150（萬(wàn)元）
方法二：見(jiàn)表6。
4.2010年：
借：未分配利潤(rùn)――年初 1 500
貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 1 500
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 900
貸：未分配利潤(rùn)――年初 900 （500＋400）
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 300
貸：管理費(fèi)用 300 （1 500×3/15）
借：遞延所得稅資產(chǎn)75 ［（1 500-500-400-300）×25%］
所得稅費(fèi)用 75
貸：未分配利潤(rùn)――年初 150
方法一：（1 500-500-400-300）×25%=75（萬(wàn)元）
方法二：見(jiàn)表7。
5.2011年：
借：未分配利潤(rùn)――年初 1 500
貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 1 500
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 1 200 （500＋400＋300）
貸：未分配利潤(rùn)――年初 1 200
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 200
貸：管理費(fèi)用 200 （1 500×2/15）
借：遞延所得稅資產(chǎn)
25 ［（1 500-500-400-300-200）×25%］
所得稅費(fèi)用 50
貸：未分配利潤(rùn)――年初 75
方法一：（1 500-500-400-300-200）×25%=25（萬(wàn)元）
方法二：見(jiàn)表8。
6.（假定）子公司在2012年末該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理，編制抵銷(xiāo)分錄。
借：未分配利潤(rùn)――年初 100
貸：管理費(fèi)用 100
借：所得稅費(fèi)用 25
貸：未分配利潤(rùn)――年初 25
方法一：（1 500-500-400-300-200-100）×25%=0（萬(wàn)元）
方法二：見(jiàn)表9。
7.（假定）2012年12月31日該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，但該固定資產(chǎn)仍處于使用之中，子公司未對(duì)其進(jìn)行清理報(bào)廢。
借：未分配利潤(rùn)――年初 1 500
貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 1 500
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 1 400（500＋400＋300+200）
貸：未分配利潤(rùn)――年初 1 400
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 100
貸：管理費(fèi)用 100 （1 500×1/15）
借：所得稅費(fèi)用 25
貸：未分配利潤(rùn)――年初 25
8.（假定）2013年12月31日該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)仍處于使用之中。
借：未分配利潤(rùn)――年初 1 500
貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 1 500
借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 1 500 （500＋400＋300
+200+100）
貸：未分配利潤(rùn)――年初 1 500
借：所得稅費(fèi)用 25
貸：未分配利潤(rùn)――年初 25
9.2011年末子公司將該設(shè)備出售，取得營(yíng)業(yè)外收入，編制有關(guān)抵銷(xiāo)分錄。
借：未分配利潤(rùn)――年初 1 500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 500
借：營(yíng)業(yè)外收入 1 200 （500＋400＋300）
貸：未分配利潤(rùn)――年初 1 200
借：營(yíng)業(yè)外收入 200 （1 500×2/15）
貸：管理費(fèi)用 200
借：所得稅費(fèi)用 75
貸：未分配利潤(rùn)――年初 75
三、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)
（一）初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
?。ǘ┻B續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備
貸：未分配利潤(rùn)――年初
借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
或做相反的抵銷(xiāo)分錄。
借：未分配利潤(rùn)――年初
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
或做相反的抵銷(xiāo)分錄。
例3：2009年A公司投資于B公司，占B公司表決權(quán)資本80%，A公司所得稅率為25%，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除。A、B公司均采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例1%，有關(guān)資料如下：
1.2009年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為
2 000萬(wàn)元（含增值稅）；
2.2010年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為
5 000萬(wàn)元（含增值稅）；
3.2011年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為
3 000萬(wàn)元（含增值稅）。
1.2009年：
（1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo)：
借：應(yīng)付賬款 2 000
貸：應(yīng)收賬款 2 000
?。?）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)：
借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 20 （2 000×1%）
貸：資產(chǎn)減值損失 20
（3）抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：所得稅費(fèi)用 5 （20×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
2.2010年：
?。?）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo)：
借：應(yīng)付賬款 5 000
貸：應(yīng)收賬款 5 000
?。?）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，同時(shí)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額，將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)：
借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 50 （5 000×1%）
貸：未分配利潤(rùn)――年初 20
資產(chǎn)減值損失 30
?。?）抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：未分配利潤(rùn)――年初 5 （20×25%）
所得稅費(fèi)用 7.5 （30×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5 （50×25%）
3.2011年：
?。?）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo)：
借：應(yīng)付賬款 3 000
貸：應(yīng)收賬款 3 000
?。?）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，同時(shí)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額，將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖回的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)：
借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 30 （3 000×1%）
資產(chǎn)減值損失 20
貸：未分配利潤(rùn)――年初 50
（3）抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：未分配利潤(rùn)――年初 12.5 （50×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5 （30×25%）
所得稅費(fèi)用 5
四、應(yīng)付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷(xiāo)
借：應(yīng)付債券（期末攤余成本）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（借方差額）
貸：持有至到期投資（期末攤余成本）
投資收益（貸方差額）
借：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：應(yīng)付利息（面值×票面利率）
貸：應(yīng)收利息
例4：A公司于2010年1月1日通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并形式合并了B公司，持有B公司80%的股權(quán)。當(dāng)日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券2 000萬(wàn)元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6%。假定債券發(fā)行時(shí)的年市場(chǎng)利率為5%。A公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為2 086.54萬(wàn)元。同日B公司直接從A公司購(gòu)入其所發(fā)行債券的50%，并劃分為持有至到期投資核算。
1.2010年，A公司（或B公司）對(duì)上述債券的處理如下：
實(shí)際利息費(fèi)用（或投資收益）＝1 043.27×5%＝52.16（萬(wàn)元）
應(yīng)付利息（或應(yīng)收利息）＝1 000×6%＝60（萬(wàn)元）
應(yīng)攤銷(xiāo)的利息調(diào)整＝60－52.16＝7.84（萬(wàn)元）
所以，母公司在合并報(bào)表中應(yīng)做如下抵銷(xiāo)處理：
借：應(yīng)付債券 1 035.43 （1 043.27－7.84）
貸：持有至到期投資 1 035.43
借：投資收益 52.16
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52.16
借：應(yīng)付利息 60
貸：應(yīng)收利息 60
2.2011年：A公司（或B公司）對(duì)上述債券的處理如下：
實(shí)際利息費(fèi)用（或投資收益）＝（1 043.27－7.84）×5%＝51.77（萬(wàn)元）
應(yīng)付利息（或應(yīng)收利息）＝1 000×6%＝60（萬(wàn)元）
應(yīng)攤銷(xiāo)的利息調(diào)整＝60－51.77＝8.23（萬(wàn)元）
所以，母公司在合并報(bào)表中應(yīng)作如下抵銷(xiāo)處理：
借：應(yīng)付債券 1 027.2 （1 043.27－7.84－8.23）
貸：持有至到期投資 1 027.2
借：投資收益 51.77
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 51.77
借：應(yīng)付利息 60
貸：應(yīng)收利息 60
