2008年全球金融危機爆發(fā)后，為全球協(xié)同應對金融危機而成立的二十國集團（G20）和金融穩(wěn)定理事會（FSB）在系統(tǒng)研究金融危機成因和應對策略后，倡議建立全球統(tǒng)一的高質量會計準則，并希望G20成員國及其他國家和地區(qū)加快趨同步伐，為此，會計準則的國際趨同再次被提上各國會計發(fā)展的日程。中國作為G20和FSB的重要成員，為積極響應倡議，在會計準則實現國際趨同后，亟需明確接下來應如何進一步取得國際趨同的成功，實現國際持續(xù)趨同，為建設全球統(tǒng)一的高質量會計準則作貢獻。“目標+計劃+行動=成功”，本文將在分析會計準則國際趨同目標的基礎上設計會計準則國際趨同的路徑，并結合我國企業(yè)會計準則國際趨同的現狀，指出我國企業(yè)會計準則的國際持續(xù)趨同之路。
一、會計準則國際趨同的目標分析
會計準則國際趨同是一個國家經濟發(fā)展和經濟全球化的必然選擇?！澳繕?計劃+行動=成功”，要想獲取會計準則國際趨同的最后成功，首先必須明確會計準則國際趨同的目標；然后根據目標設計國際趨同的路徑；最后按照設計的路徑逐項付諸行動。
那么，會計準則國際趨同的目標究竟是什么呢？國際會計準則理事會（以下簡稱IASB）前主席戴維・泰迪曾說過“未來全球發(fā)展的一個重要趨勢是全世界最終將使用統(tǒng)一的財務報告語言”。再看IASB對趨同的定義：趨同意指趨近同一，也就是一體化，即在世界不同的司法管轄區(qū)，相同的經濟交易事項都應該使用同一會計處理方法?；谝陨嫌^點及定義，筆者認為會計準則國際趨同的終極目標是構建并實施全球統(tǒng)一的高質量會計準則，這與G20和FSB的倡議是相統(tǒng)一的。
然而，一方面由于世界上還有部分國家和地區(qū)尚未有意愿接受或趨近國際財務報告準則；另一方面受到經濟發(fā)展、法律制度、文化背景和歷史淵源等差異的影響，每個國家和地區(qū)都會有特殊會計問題的存在，在短期內IASB難以兼顧每個國家和地區(qū)的特殊會計問題制定出全球統(tǒng)一的高質量會計準則并加以實施。因此，構建并實施全球統(tǒng)一的高質量會計準則是終極目標，更是長遠目標。現階段能做的就是為實現該長遠目標做好準備。對于IASB而言，作為國際財務報告準則的制定機構應致力于制定高質量的國際財務報告準則，為世界各國和地區(qū)的國際趨同提供高質量的標桿；對于各國和地區(qū)而言，積極參與國際財務報告準則的制定，考慮本國或地區(qū)特殊會計問題，參考高質量的國際財務報告準則，制定本國或地區(qū)高質量的會計準則，提高會計信息的質量，這正是各國和地區(qū)國際趨同的短期目標。
二、會計準則國際趨同的路徑分析
從以上趨同目標分析可知，要構建并實施全球統(tǒng)一的高質量會計準則，并不是國際會計準理事會或是某個國家或地區(qū)單方面的事情，而是多方共同的事業(yè)和目標。立足會計準則國際趨同的短期目標，國際會計準則理事會與各國和地區(qū)都需要對前行的路徑進行設計。
（一）國際會計準則理事會：構建高質量的國際財務報告準則
IASB自成功改組特別是2008年全球金融危機爆發(fā)以來，一直致力于健全完善國際財務報告準則。為了能促進會計準則國際趨同目標的實現，IASB應繼續(xù)努力做到以下幾點：首先，持續(xù)改革理事會和基金會的治理結構，要在監(jiān)督委員會、國際財務報告解釋委員會等類似機構引入更廣泛的代表，尤其是來自新興市場和轉型經濟體的獨立代表，更全面地承擔其全球公眾的受托責任；其次，要建立相應的定期對話機制，加強與國家或地區(qū)準則制定機構、財務報表編制者和使用者的溝通，特別是要注意聽取新興市場和轉型經濟體的建議，考慮他們的特殊會計問題，逐漸消除分歧，達成共識，共同推進國際財務報告準則建設；最后，要建立理事會與各國和地區(qū)準則制定機構間的高層趨同會談機制，及時溝通和了解各國和地區(qū)在趨同過程中遇到的問題并找到相應的解決方案。唯有如此，IASB才能制定出具有全球公認度、權威性和實務可操作性的高質量的財務報告準則；才能為會計準則的國際趨同樹立高質量的標桿；才能向構建并實施全球統(tǒng)一的高質量會計準則逐步邁進。
（二）各國和地區(qū)：建設高質量會計準則進而尋求等效
由于受到經濟、文化、法律等差異的影響，很多國家和地區(qū)尚未能直接采用國際財務報告準則，現階段應立足自身，考慮本國或地區(qū)的特殊會計問題，以高質量的國際財務報告準則為標桿，構建本國或地區(qū)的高質量會計準則體系，并以此為基礎，在趨同國家和地區(qū)之間積極尋求會計準則的等效。
1.建設本國或地區(qū)高質量的會計準則
為了構建高質量的會計準則，各個國家或地區(qū)應在以下四個方面作出努力：
第一，在準則制定方面。首先，應充分考慮制定環(huán)境，每個國家和地區(qū)所處的環(huán)境都有所不同，而這些不同將產生特殊會計問題，只有充分考慮到制定環(huán)境的差異，制定出的會計準則才具有實務可操作性；其次，應以國際公認的概念框架為制定基礎，以此基礎制定出的會計準則才能為新問題的發(fā)展留下空間，才能為新經濟業(yè)務的會計處理提供指導；再次，應采用合理的制定模式，結合本國或地區(qū)的具體情況在規(guī)則導向、原則導向和目標導向模式之間作出合理的選擇；另外，應有一套公開、透明的制定程序，保證準則從立項到發(fā)布的每一個步驟均能體現公開、公平、公正的市場法則；最后，應有科學的制定組織，一是準則制定機構需具備獨立性；二是準則制定人員需具備廣泛的代表性。
第二，在準則內容方面。會計準則需具有經濟實質性，只有當會計準則提供的會計確認、計量和報告的相關指南能夠反映企業(yè)交易和事項的經濟實質，方能產生高質量的會計信息。會計準則也需具有實務可操作性，否則會計準則的執(zhí)行者在實務中將難以應用，進而出現各自為政的局面，最后執(zhí)行情況大相徑庭。會計準則還需具有可理解性，語言表達要簡潔、明確、本土化，會計準則的執(zhí)行者才能正確執(zhí)行、注冊會計師才能合理審計、監(jiān)管部門才能有效監(jiān)管。
第三，在準則實施方面。實踐是檢驗真理的唯一標準，會計準則在制定方面和內容方面做得再好，如果不能得到有效執(zhí)行亦是枉然。因此，首先，會計準則應在一個國家或地區(qū)的大部分會計主體范圍內得到實施；其次，會計準則在執(zhí)行過程中應有相關部門或組織的有效監(jiān)管，及時發(fā)現問題并解決問題，保證執(zhí)行順利開展；最后，會計準則的執(zhí)行應達到提高會計信息質量、增強會計信息適用性的效果。
第四，在準則國際趨同方面。各國和地區(qū)應在會計準則的制定、內容和執(zhí)行等多方面實現全面趨同，同時應積極參與國際財務報告準則的制定，讓IASB充分考慮本國或地區(qū)的實際情況，實現互動趨同。
2.在高質量會計準則的基礎上尋求等效
目前各國和地區(qū)建立起來的會計準則尚存在差異，為了降低經濟全球化背景下資本市場的交易成本以及公司特別是跨國公司的發(fā)展成本，各趨同國家和地區(qū)之間應該積極尋求等效。
“等效”的理念認為，國際趨同是一個過程，盲目地追求相同不一定是可行的，只要終極目標一致，在相互對各自會計準則國際趨同和有效實施的情況作出評估后，國家和地區(qū)間的準則就可以相互認可，在兩個等效國家或地區(qū)之間，按照等效會計標準編制的財務報表，在提交相應的差異信息后，不需再做調整，這實質上承認了兩國的會計準則與國際財務報告準則趨同。正如我國會計準則委員會秘書長王軍所言“如果準則趨同的國家和地區(qū)能夠達成等效認可，將會大大降低財務信息的編制成本和審計成本，更重要的是會提高各國參與國際準則制定和國際趨同工作的積極性?！币虼耍瑢で鬁蕜t的等效不失為現階段另一種順應經濟全球化發(fā)展的會計準則發(fā)展方式。
三、我國企業(yè)會計準則國際趨同的現狀
明確了會計準則國際趨同的目標和路徑，觀察我國在會計準則國際趨同上付諸的行動，分析現狀、認識不足，以便在國際趨同的道路上走得更遠、更成功。中國作為G20和FSB的重要成員國，在會計準則國際趨同的道路上已經成功邁出了重要的一步。2005年以國際財務報告準則為藍本制定了包括1項基本準則和38項具體準則的全新的企業(yè)會計準則體系，并自2007年1月1日起在上市公司開始實施，這意味著我國企業(yè)會計準則實現了國際初步趨同。以下將從趨同的立場與原則、趨同的基礎及趨同的形式三個方面分析我國企業(yè)會計準則國際趨同的現狀并認識其中的不足。
（一）趨同的立場與原則
考慮到我國特殊的政治、經濟、文化及當前會計法等法律框架和監(jiān)管的要求，我國企業(yè)會計準則的國際趨同堅持了“趨同”而不是“直接采用”的立場。我國并沒有直接采用國際財務報告準則，而是立足自身，以國際財務報告準則為藍本制定了體現我國特殊會計問題的企業(yè)會計準則體系。
與此同時，在趨同過程中堅持了“趨同不等于等同，趨同應當互動”的原則。一是財政部與IASB建立了每年兩次的定期會晤機制，著重討論國際準則改革方向和具體準則項目中中國所重點關切的問題；二是在IASB的各個委員會中派駐中國代表，增強了我國與IASB的溝通和交流，及時反饋中國意見；三是在2009年倡導成立了亞洲―大洋洲會計準則制定機構組（AOSSG），擴大了本地區(qū)包括中國在內的新興市場經濟國家對國際準則制定的影響；四是財政部會計司對本次金融危機暴露出來的一些會計問題如公允價值會計問題設立重大研究課題，成立子課題，組織各方專家學者進行系統(tǒng)研究，試圖形成研究報告，反饋給IASB供其制定和完善相關準則作參考。
（二）趨同的基礎
我國企業(yè)會計準則實現了國際趨同，其基礎是2005年制定的全新的企業(yè)會計準則體系，那么，這一套企業(yè)會計準則質量如何呢？
先看我國企業(yè)會計準則的制定。在制定環(huán)境上，既考慮到國際環(huán)境又考慮到我國的特殊環(huán)境，以國際財務報告準則為藍本同時在會計準則中體現我國的特殊會計問題如資產減值損失的處理等；在制定基礎上，以《企業(yè)會計準則――基本準則》為制定基礎，而基本準則不管在作用上、內容上還是在地位上已經體現了概念框架的特征，屬于我國現階段的財務會計概念框架；在制定模式上，選擇了需要較多職業(yè)判斷的原則導向模式；在制定程序上，仍然采用2003年頒布的《企業(yè)會計準則程序》，準則制定整體過于倉促，包括1項基本準則和38項具體準則的全新的企業(yè)會計準則體系從制定到正式發(fā)布僅僅經歷了大概1年的時間，制定程序中存在公開性不足、征求意見范圍過窄、時間過短、缺少投票機制等問題；在制定組織上，由財政部會計司代表政府制定，存在制定機構的獨立性不夠、準則制定人員代表性不夠廣泛的問題，直接影響到各方利益的平衡。
后看我國企業(yè)會計準則的內容。我國的準則具有經濟實質性，基本準則中有專門的條款強調準則的經濟實質性，所有具體準則均以此為理論依據和指引，真實反映經濟業(yè)務的實質。但是，以原則為導向的會計準則，由于需要較多的會計職業(yè)判斷，而目前我國會計人員的職業(yè)判斷能力參差不齊，導致某些準則缺乏實務可操作性，這在公允價值會計上表現得尤為明顯。另外，由于準則制定時間比較倉促，某些準則如《金融工具確認和計量》是直接根據國際財務報告準則直譯過來，再加上某些準則內容過于超前，相應的經濟業(yè)務在中國很少甚至沒有，導致會計準則執(zhí)行者難以正確理解和把握，整體缺乏可理解性。
再看我國企業(yè)會計準則的實施?？偟膩碚f得到了平穩(wěn)有效的實施，執(zhí)行范圍已由上市公司慢慢擴大到全國所有大中型企業(yè)，但小企業(yè)仍然采用小企業(yè)會計制度；執(zhí)行過程受到財政部等相關部門的密切監(jiān)管和關注，及時發(fā)現問題并組織專家工作組及時解決問題；在執(zhí)行效果上，一定程度上提高了會計信息的質量如信息的相關性，但也使會計信息的可靠性受到了一定的損害。
因此，從整體上看，我國企業(yè)會計準則國際趨同的基礎尚未達到高質量的標準。
（三）趨同的形式
1.注重準則內容的趨同，忽略準則制定的趨同
從以上對趨同基礎的分析可見，我國注重會計準則內容的趨同，而忽略了準則制定的趨同。短短一年時間以國際財務報告準則為藍本制定了包括1項基本準則和38項具體準則的企業(yè)會計準則體系，某些準則的內容與國際財務報告準則幾乎沒有差異。然而我國在準則制定程序、制定組織和制定方法等方面還存在很多不合理的地方，沒有很好地學習和領略國際財務報告準則制定程序的科學性、制定組織的獨立性和制定人員廣泛的代表性。
2.在趨同的前提下，跨出了“等效”的步伐
我國企業(yè)會計準則體系在實現了初步的國際趨同后，致力于與國際上主要國家和經濟體的等效，并取得了一定的成績：一是2007年我國內地和香港的會計準則實現了等效；二是經過多輪會談和協(xié)商，中歐會計準則等效取得重要進展，2008年12月歐盟就第三國會計準則等效問題發(fā)布規(guī)則，規(guī)定自2009年至2011年底的過渡期內，允許中國企業(yè)進入歐盟境內市場時利用中國企業(yè)會計準則編制財務報告；三是中美會計合作納入雙方對話議程，美國財務會計準則委員會已正式宣布允許外國企業(yè)赴美上市按國際財務報告準則編制財務報告，為中美會計準則等效創(chuàng)造了條件。
四、我國企業(yè)會計準則國際持續(xù)趨同之路
為實現會計準則國際趨同的終極目標，構建和實施全球統(tǒng)一的高質量會計準則，我國應以目前會計準則國際趨同中存在的不足為切入點，在堅持原有立場和原則的情況下繼續(xù)努力付諸行動，走好國際持續(xù)趨同之路。
（一）明確我國的經濟定位
我們必須明確兩點：一是目前我國仍是發(fā)展中國家，國際財務報告準則在制定之初主要是代表美國、英國、法國等發(fā)達國家和地區(qū)的利益，較少顧及發(fā)展中國家和地區(qū)的利益，因此，在國際持續(xù)趨同之路上，我國要主動地更多參與國際財務報告準則的制定，維護我國乃至所有發(fā)展中國家的利益。二是我國是世界上最大的新興市場兼轉型經濟國家，在經濟發(fā)展過程中必然會出現很多新交易、新情況、新問題，從而會產生很多新的特殊會計問題，這些都需要我們密切關注并加以研究，及時反饋給IASB，促成IASB在制定會計準則時盡量考慮我國存在的新問題、新情況。因此，只有明確了我國的經濟地位，才能在國際持續(xù)趨同之路上考慮得更周全，走得更順暢！
?。ǘ┱J識“趨同是新起點”
隨著全球經濟的發(fā)展以及國際財務報告準則的逐步完善和建設，我國企業(yè)會計準則雖然已經實現了國際趨同，但該趨同僅僅是一個新起點，初步趨同后還有很多事情需要去處理和解決。我們應該認識到：第一，會計準則國際趨同應是互動的動態(tài)趨同，而不是單方靜態(tài)的趨同，即使現在實現了趨同，也只是某一時點上的趨同，這時點之后，還可能會產生新差異，還需要新一輪的趨同，因此，趨同是長期的任務和不懈的追求，我國企業(yè)會計準則的國際持續(xù)趨同之路還很長。另外，在持續(xù)趨同過程中，一定要堅定互動的原則，密切跟蹤，結合中國的實際深入研究國際財務報告準則的最新變化及其影響，多層次參與國際準則的制定工作，而不能盲目地跟從國際準則的修訂而修訂。第二，由于短期內未能執(zhí)行全球統(tǒng)一的高質量會計準則，在國際持續(xù)趨同之路上，我國仍需繼續(xù)致力于會計準則國際間的等效問題。相對于會計準則的趨同，等效認可所涉及的范圍更廣泛，牽涉的利益主體更多元，實現難度也更大，但無論如何，我國會計準則已經實現的初步趨同為準則等效認可創(chuàng)造了前所未有的基礎。
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會計準則國際趨同需要新興市場和轉型經濟國家之間、發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間、各國會計準則制定機構與IASB之間以及IASB與區(qū)域會計組織之間加強交流，強化雙邊和多邊機制，相互溝通、相互理解、相互借鑒。我國作為新興市場兼經濟轉型國家，尤其應該注意以下三點：一是加強與IASB的溝通，共享經驗，交流信息，協(xié)調行動，化解分歧，切實推動我國企業(yè)會計準則的持續(xù)趨同；二是要推動與其他新興市場和轉型經濟國家之間的交流，形成交流定期化、形式多樣化、領域多元化的“新新合作”機制，共同維護國際財務報告準則制定中新興市場和轉型經濟國家的利益；三是要擴大交流合作范圍，圍繞會計準則建設和國際持續(xù)趨同，與其他國家和地區(qū)加強在資本市場監(jiān)管和市場環(huán)境培育等方面的合作。
?。ㄋ模┳⒅販蕜t制定的趨同
如前所述，我國屬于新興市場兼轉型經濟國家，在經濟的后續(xù)發(fā)展過程中必然會出現很多新交易、新事項、新業(yè)務，需要完善或制定新的會計準則予以規(guī)范?！笆谌艘贼~不如授人以漁”，這句古語反過來告訴我們，要想在國際持續(xù)趨同道路上走得更長遠、更順暢，我們應該注重實現準則制定方面與國際財務報告準則的趨同，學習和領略IASB科學的會計準則制定程序、制定方法和制定組織。唯有如此，在后續(xù)經濟發(fā)展中才能制定出既達到高質量標準又實現國際趨同的新準則來。
（五）提高會計準則的質量，夯實趨同基礎
已實現初步趨同的企業(yè)會計準則體系在準則制定程序、制定組織、制定模式、準則內容的可操作性和可理解性等方面均未達到高質量的標準。為走好持續(xù)趨同之路，需要從這些不足著手，提高會計準則的質量。另外，在會計準則的后續(xù)建設過程中，一定要做好規(guī)劃和管理工作。對IASB新修訂或新制定的準則及時吃透弄懂，要廣泛聽取有關部門、單位、專家的意見，充分發(fā)揮會計準則委員會各位委員和咨詢專家的作用，由會計理論界提供充分的理論支持，由會計實務界提供典型案例和操作指引，按照趨同后的準則制定程序、組織、方法去建設完善我國企業(yè)會計準則體系，這樣才能最終提高我國企業(yè)會計準則體系的質量，夯實趨同基礎。
總而言之，我國企業(yè)會計準則的國際持續(xù)趨同之路并不平坦，但只要明晰會計準則國際趨同的目標和路徑，充分認識目前自身的不足，做好計劃并逐項付諸行動，必然能走得更長遠，最后通往會計準則國際趨同的終極目標，為構建和實施全球統(tǒng)一的會計準則作出應有的貢獻！
