會計的基礎(chǔ)工作在很多單位仍然非常薄弱，再與稅收活動聯(lián)系起來，企業(yè)存在的問題更不少。由于納稅人原因?qū)е露惪钌僬?，稅?wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征，給企業(yè)留下潛在的稅收風(fēng)險。
一、常見的稅收風(fēng)險點(diǎn)及原因
（一）稅收政策多變與法制不健全造成企業(yè)對政策理解不足
我國處在經(jīng)濟(jì)變革時期，稅收政策穩(wěn)定性較差，變化比較快。而稅收法律制度出臺，相關(guān)配套細(xì)則及操作性等不完善，導(dǎo)致不同地區(qū)稅法執(zhí)行差異較大，給企業(yè)之間公平稅負(fù)與公平競爭帶來巨大差異。如早幾年的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況最為明顯，各地執(zhí)行情況花樣百出。又如2011年軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策，國務(wù)院國發(fā)［2011］4號文在年初就發(fā)布了，而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還要等財稅部門的相關(guān)細(xì)則出臺，直到2011年10月14日財政部、國家稅務(wù)總局才姍姍來遲發(fā)布了財稅［2011］100號《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》。同樣是軟件產(chǎn)品，增值稅退稅不征收企業(yè)所得稅政策執(zhí)行了多年，但在2008年12月一個通知就將不征稅改成了不征稅收入。在2008年1月財稅［2008］1號文明確規(guī)定軟件產(chǎn)品增值稅退稅不予征收所得稅，而到2008年12月財稅［2008］151號文就變成了作為不征稅收入。關(guān)于嵌入式軟件是否退還增值稅及10%成本費(fèi)用率的規(guī)定曾經(jīng)也是比較模糊，政策幾經(jīng)反復(fù)。
如果說稅收政策的朝令夕改是客觀原因的話，稅收政策的模糊性導(dǎo)致稅收征管與執(zhí)法過程中的自由裁量，使得企業(yè)為了尋求競爭的公平和僥幸，存在納稅與監(jiān)管行為的博弈，這是企業(yè)形成稅收風(fēng)險的主觀原因。
（二）會計資料不規(guī)范導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險
1.會計賬簿及憑證內(nèi)容及摘要不適當(dāng)。會計賬簿及憑證是稅務(wù)稽查及檢查人員發(fā)現(xiàn)問題及尋找線索的起點(diǎn)。憑證摘要，記載的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為，也是企業(yè)內(nèi)部控制及審批人員審核經(jīng)濟(jì)行為合理性的依據(jù)之一。但有些不適當(dāng)?shù)奈淖直硎?，給了稅務(wù)稽查人員突破口。如經(jīng)辦人員在物業(yè)費(fèi)發(fā)票后面?zhèn)渥⑹欠孔?，這容易引起檢查人員懷疑是否是利用稅率差避稅；如果這種業(yè)務(wù)發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)，又會引起關(guān)聯(lián)交易是否按照獨(dú)立原則等深入的問題；有的出現(xiàn)發(fā)票、單據(jù)、會計科目互不相符的情況，比如發(fā)票內(nèi)容開的是辦公用品，會計科目計入辦公費(fèi)，而借款單據(jù)事由是購消費(fèi)卡；有的在發(fā)票上甚至將請客送禮之類的描述寫在發(fā)票上；將臨時人員工資，作為勞務(wù)費(fèi)入賬，未取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，也未計入職工薪酬，不符合稅法稅前列支規(guī)定，企業(yè)應(yīng)分清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，存在雇傭關(guān)系的計入應(yīng)付職工薪酬，并能提供聘用合同及相關(guān)證明材料，屬于勞務(wù)費(fèi)的應(yīng)當(dāng)取得勞務(wù)發(fā)生地的發(fā)票方能稅前列支。會計賬簿與憑證是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄表，但如果自相矛盾，會成為各類檢查的疑點(diǎn)。
2.發(fā)票的要素不適當(dāng)。按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)票要素開具齊全，取得發(fā)票應(yīng)當(dāng)真實(shí)。發(fā)票內(nèi)容為辦公用品、發(fā)票為勞保用品無具體的銷貨清單的容易被稅務(wù)稽查人員認(rèn)為不符合稅法關(guān)于發(fā)票稅前列支的要求，有偷逃稅款的嫌疑；發(fā)票日期空缺、單位名稱空缺的發(fā)票有理由懷疑發(fā)票的真實(shí)性，涉嫌假票或套票及陰陽發(fā)票；一些商場開具的發(fā)票，數(shù)量型號空缺的發(fā)票，即使附有企業(yè)自制的銷貨清單，疑為購買消費(fèi)卡或預(yù)付款，涉嫌職務(wù)消費(fèi)及接待禮品的購置，應(yīng)按接待費(fèi)等調(diào)增應(yīng)納稅所得，同時按規(guī)定交納個人所得稅；發(fā)票內(nèi)容與發(fā)票類別不匹配的；發(fā)票的類別及開具范圍與發(fā)票專用章的單位業(yè)務(wù)不一致；一個出差地報銷的是另一個城市的發(fā)票也是假票的征兆；沒有開具抬頭的發(fā)票，疑被認(rèn)定為個人消費(fèi)。這些不適當(dāng)支出一旦被查出，不僅需要補(bǔ)稅，還需要交納滯納金、罰款及受到行政處罰，嚴(yán)重的還涉嫌偷逃稅款。發(fā)票細(xì)節(jié)性的問題累計起來，就像是在企業(yè)的賬簿里面植入定時炸彈，如果企業(yè)匯算清繳時不自行調(diào)增應(yīng)納稅所得，隨時會給企業(yè)帶來風(fēng)險。
3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)附件不齊全導(dǎo)致的稅收風(fēng)險。如較為普遍的會議費(fèi)或會務(wù)費(fèi)科目如果列支的會議費(fèi)發(fā)票無會議邀請、會議紀(jì)要或會議通知等證明材料的，屬于資料不全，需要進(jìn)行納稅調(diào)增。企業(yè)召開的設(shè)計聯(lián)絡(luò)會等會議發(fā)生的相關(guān)餐費(fèi)如果不能提供會議文件也需要作為業(yè)務(wù)接待費(fèi)調(diào)增納稅。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支稅法定義比較模糊，印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品符合業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支內(nèi)容，但需要企業(yè)的審批報告及其他證明材料。
4.應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票未取得發(fā)票在稅前列支的稅收風(fēng)險。解放軍后勤部的收據(jù)、一些招標(biāo)單位收取招標(biāo)費(fèi)開具的收據(jù)等應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票的未取得發(fā)票的不能稅前列支。企業(yè)取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，未按照稅務(wù)規(guī)定在勞務(wù)發(fā)生地開具發(fā)票的，屬于取得不當(dāng)發(fā)票。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金利息不能提供證明屬于統(tǒng)借統(tǒng)貸的、代收代墊款保險等事項(xiàng)都容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)以不屬于發(fā)票不能稅前抵扣。
5.收入成本核算不真實(shí)導(dǎo)致的少納稅款風(fēng)險。企業(yè)的成本核算資料不嚴(yán)，暫估成本或費(fèi)用不嚴(yán)肅，風(fēng)險較大。稅務(wù)稽查重點(diǎn)如果是查費(fèi)用一般不會查出大的稅收問題，而如果是查成本，稅收問題通常會比較大。
?。ㄈ?yīng)對稅務(wù)檢查的工程程序不適當(dāng)增加涉稅風(fēng)險
1.異常數(shù)據(jù)觸動了納稅評估警戒線。企業(yè)自身比外部機(jī)關(guān)更能敏銳地獲知企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的信號，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的一些重大變化向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好匯報和解釋工作，主動消除誤會，建立信息溝通機(jī)制。被動的應(yīng)對檢查，只會增加企業(yè)的稅收成本。企業(yè)在接到稅務(wù)稽查之前，應(yīng)當(dāng)盡可能獲知稅務(wù)檢查的動機(jī)，主動與稽查部門聯(lián)系，盡量避免上門檢查。應(yīng)對稅務(wù)檢查對企業(yè)來說是一件費(fèi)時費(fèi)力的事情。稅務(wù)基礎(chǔ)工作做得再好，也難免有疏漏。
2.會計人員的素質(zhì)會對企業(yè)的稅收風(fēng)險有很大影響。會計負(fù)責(zé)人或主管會計對日常的會計業(yè)務(wù)審批及賬務(wù)處理方式有很大影響，不管是事前的宣傳教育、經(jīng)營業(yè)務(wù)籌劃還是事后的處理，會計人員的素質(zhì)和水平越低，稅收風(fēng)險越大。在稅務(wù)檢查時，不適當(dāng)?shù)慕忉尰蛘呓o稅務(wù)稽查人員抽查的憑證未經(jīng)主管會計審查、未與業(yè)務(wù)人員溝通，直接向稽查人員匯報事件情況，都是不適宜的。企業(yè)主管會計人員不懂稅法，公司涉稅風(fēng)險較大。
3.事后解釋和舉證不當(dāng)會增加稅收成本。企業(yè)如果不能對照稅法規(guī)定找到合理解釋與依據(jù)，會被檢查機(jī)關(guān)認(rèn)定偷逃稅款。
二、涉稅基礎(chǔ)工作規(guī)范化途徑
針對普遍存在的可能出現(xiàn)的問題，可以嘗試從以下方面完善涉稅會計基礎(chǔ)管理工作：
?。ㄒ唬┨岣邥嬋藛T的專業(yè)素質(zhì)和稅收意識
一是招聘或培養(yǎng)復(fù)合型的高級會計專業(yè)人才。雖然市場上一般的會計人員比較多，但高層次的會計、稅法、經(jīng)濟(jì)法、財務(wù)管理等全面復(fù)合型的會計人才對企業(yè)來說仍然比較稀缺。當(dāng)今企業(yè)面臨的競爭環(huán)境和全球化影響，企業(yè)的投融資等經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜多變，企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動及管理模式在不斷變革，國內(nèi)國際稅收的政策法規(guī)，為適應(yīng)和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷變化，企業(yè)需要招聘或培養(yǎng)復(fù)合型的高級會計專業(yè)人才。
二是對主管會計的任職資格提出要求。企業(yè)的會計如果不懂稅法，那就是盲人摸象，非常危險。主管會計至少應(yīng)當(dāng)取得中級職稱，熟悉稅法知識。財會人員還應(yīng)當(dāng)定期查閱國家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，關(guān)注最新的政策通知及網(wǎng)絡(luò)上對政策文件的相關(guān)解讀，熟悉企業(yè)相關(guān)的稅收法規(guī)變化，及時更新稅收知識。
三是開展稅收知識培訓(xùn)。企業(yè)可以選擇邀請水平較高的稅務(wù)所的專業(yè)人員、稅務(wù)征收主管機(jī)關(guān)的政策法規(guī)科人員對企業(yè)財務(wù)會計人員，特別是對企業(yè)的經(jīng)理層及主要經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)部門進(jìn)行稅收培訓(xùn)，增強(qiáng)稅收風(fēng)險防范意識，使納稅籌劃活動能夠取得良好的效果，不至于留下稅收隱患。
四是參加稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅俱樂部等專題講座，多與業(yè)內(nèi)相關(guān)專家交流。
?。ǘ┮?guī)范會計核算基礎(chǔ)資料
對賬務(wù)處理、報銷管理、收入確認(rèn)、成本核算資料，按照會計基礎(chǔ)管理的方法、程序規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。
一是規(guī)范發(fā)票要素，對報銷發(fā)票細(xì)化管理，發(fā)票內(nèi)容要齊全，日期、單位名稱等不得空缺。
二是取得發(fā)票應(yīng)當(dāng)真實(shí)，忌購買發(fā)票，虛假報銷。
三是嚴(yán)禁未發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)取得增值稅專用發(fā)票。
四是會計核算應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的要求，正確劃分成本費(fèi)用、費(fèi)用歸集科目，按時確認(rèn)銷售收入，嚴(yán)禁預(yù)估費(fèi)用支出。
五是加強(qiáng)發(fā)票記載事項(xiàng)與內(nèi)容的審查。
六是發(fā)票后的附件應(yīng)當(dāng)與發(fā)票及業(yè)務(wù)活動相符。金額較大的發(fā)票應(yīng)當(dāng)附相關(guān)合同或協(xié)議。
七是注意經(jīng)濟(jì)合同簽訂對納稅義務(wù)發(fā)生時間的影響，注意會計與稅收在收入確認(rèn)上的時間差異，重視合同中預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)。
?。ㄈ┲卮蠡顒邮虑斑M(jìn)行稅收評估與籌劃
一是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動行為進(jìn)行事前分析、事前設(shè)計、事前咨詢等稅收規(guī)劃，減少各經(jīng)營環(huán)境的稅收風(fēng)險。
二是有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請專業(yè)的咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)定期對企業(yè)賬簿憑證進(jìn)行檢查，降低風(fēng)險。企業(yè)可以開展年度的稅收籌劃及稅收風(fēng)險自評估，自查自糾，減少會計差錯漏交稅款。
三是集團(tuán)企業(yè)可以開展專題的稅收自查，包括集團(tuán)總部對成員企業(yè)，組織成員企業(yè)間互查互糾，交流經(jīng)驗(yàn)。
?。ㄋ模┢刚垖I(yè)稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)
一是具備條件的集團(tuán)企業(yè)，可以聘請稅收顧問、稅務(wù)代理，對重大事項(xiàng)進(jìn)行稅收咨詢和稅收籌劃，開展集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的稅收專項(xiàng)檢查與培訓(xùn)，提高稅務(wù)業(yè)務(wù)水平，降低納稅風(fēng)險。
二是目前稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)各地也不少，但較多從事納稅申報代理，從事咨詢服務(wù)的水平并不高，尤其在稅收籌劃上實(shí)力突出的并不多，具備條件的企業(yè)可以選擇代理機(jī)構(gòu)對企業(yè)日?；顒蛹皶嬞~簿憑證進(jìn)行定期審查，及時整改，排除不規(guī)范處理，發(fā)生非經(jīng)常性的業(yè)務(wù)及重大的投資兼并等業(yè)務(wù)，由稅務(wù)專業(yè)人員對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前謀劃，規(guī)范操作，在合規(guī)的前提下降低企業(yè)的納稅成本。●
