一、選題背景與理論基礎(chǔ)
（一）選題背景
1.供電企業(yè)預(yù)算編制的主要難題
面對(duì)快速發(fā)展的電力市場(chǎng)，電網(wǎng)企業(yè)迫切需要建立一套行之有效的管理控制工具，盡快完成在高速發(fā)展過(guò)程中的管理轉(zhuǎn)變。近年來(lái)，電網(wǎng)企業(yè)日益重視預(yù)算管理，但是要確保整個(gè)大型電網(wǎng)公司系統(tǒng)預(yù)算編制科學(xué)合理，面臨諸多難題。其中，最主要的有以下三個(gè)：第一，預(yù)算管理界面、編制流程不合理，業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算銜接不足，導(dǎo)致在預(yù)算編制和分解過(guò)程中，財(cái)務(wù)并沒(méi)有發(fā)揮真正的統(tǒng)籌作用。第二，成本費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)缺失，成本標(biāo)準(zhǔn)化管理有待加強(qiáng)。第三，各單位編制預(yù)算時(shí)所采用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、應(yīng)用的編制流程以及預(yù)算編制水平等存在較大差異，亟須規(guī)范。
2.供電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與供電成本預(yù)算的重要性
電力商品的無(wú)形性、非存儲(chǔ)性，使得傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為對(duì)象的制造成本法（料、工、費(fèi)），難以將供電企業(yè)各種生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的耗費(fèi)追溯到電量上，更不用說(shuō)預(yù)測(cè)或預(yù)算。因此，傳統(tǒng)的以銷定產(chǎn)的全面預(yù)算編制方法，不太適合供電企業(yè)。
成本預(yù)算的準(zhǔn)確度是預(yù)算管理中的一個(gè)關(guān)鍵因素。現(xiàn)階段，電力市場(chǎng)價(jià)格由政府主管部門制定，售電單價(jià)基本穩(wěn)定，供電企業(yè)欲達(dá)到期望收益，必須在成本上進(jìn)行挖潛，以成本費(fèi)用控制為起點(diǎn)的成本預(yù)算管理模式成為供電企業(yè)成本管理的主導(dǎo)模式。因此，通過(guò)改進(jìn)供電成本（輸配電成本）預(yù)算編制的形成機(jī)制，可以提升供電成本預(yù)算的管理水平。
（二）理論基礎(chǔ)
1.成本動(dòng)因與標(biāo)準(zhǔn)成本
成本動(dòng)因也稱成本驅(qū)動(dòng)因素，指引起相關(guān)成本對(duì)象總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。
標(biāo)準(zhǔn)成本一詞準(zhǔn)確地講有兩種含義：一種是指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”，又被稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”，可以說(shuō)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本即為單位產(chǎn)品的預(yù)算成本，即：?jiǎn)挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（成本標(biāo)準(zhǔn)）＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)；另一種含義是指“實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”，即：標(biāo)準(zhǔn)成本＝產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。
2.業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)的內(nèi)涵
迄今為止，沒(méi)有任何理論對(duì)業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)做過(guò)全面完整的定義。從信息流動(dòng)的角度來(lái)看，業(yè)務(wù)信息主要是與事項(xiàng)進(jìn)展情況、物資流動(dòng)、狀態(tài)變化相關(guān)的信息，這些信息通常以物理、化學(xué)或空間上的變化狀態(tài)來(lái)描述。而此類信息的變化伴隨產(chǎn)生的價(jià)值變化或轉(zhuǎn)移，以貨幣計(jì)價(jià)來(lái)表示就是財(cái)務(wù)信息?？梢哉f(shuō)，財(cái)務(wù)信息是以貨幣或價(jià)值來(lái)表示的業(yè)務(wù)信息。從作業(yè)成本法的角度來(lái)看，業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)更像是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”集成化的結(jié)果。
二、供電成本業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)預(yù)算模型構(gòu)建原理與框架
（一）模型設(shè)計(jì)原理
成本動(dòng)因和標(biāo)準(zhǔn)成本的內(nèi)涵，為編制供電成本預(yù)算提供了一種新思路：制定成本業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)人力、財(cái)力、物力的利用和消耗應(yīng)當(dāng)遵守的成本標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用于供電成本預(yù)算編制。一方面，借鑒成本動(dòng)因論，可以對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行驅(qū)動(dòng)因素分析，建立業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（消耗量、業(yè)務(wù)量）；另一方面，除特殊事項(xiàng)外，供電成本業(yè)務(wù)范圍基本上比較穩(wěn)定，可以用歷史成本數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算制定單位標(biāo)準(zhǔn)成本（成本標(biāo)準(zhǔn)）。以預(yù)測(cè)的業(yè)務(wù)量和既定的成本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)并形成預(yù)算。
預(yù)算編制模型的設(shè)計(jì)主要包含兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化體系，即“預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)化體系”和“標(biāo)準(zhǔn)成本體系”。設(shè)計(jì)原理見(jiàn)圖1。
（二）模型總體框架和數(shù)據(jù)流程
區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)化和非標(biāo)準(zhǔn)化管理的預(yù)算項(xiàng)目，為體現(xiàn)全過(guò)程管理和標(biāo)準(zhǔn)體系的支撐作用，模型總體框架和數(shù)據(jù)流程做如下設(shè)計(jì)（見(jiàn)圖2）。
模型的具體設(shè)計(jì)包括兩個(gè)方面：首先，維護(hù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，細(xì)化預(yù)算編制項(xiàng)目，設(shè)計(jì)表單樣式，設(shè)置表內(nèi)邏輯關(guān)系；其次，建立模板表單之間的取數(shù)、勾稽關(guān)系。
三、業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)預(yù)算形成機(jī)制的具體設(shè)計(jì)及成果
（一）模型核心要素確定方法及成果展示
1.成本開(kāi)支范圍確定方法及研究成果
通過(guò)基層單位提供的日常業(yè)務(wù)清單、會(huì)計(jì)核算科目、電子憑證摘要，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行分析和細(xì)分，從而確定成本開(kāi)支內(nèi)容。
按照電網(wǎng)企業(yè)的成本預(yù)算項(xiàng)目體系，可將預(yù)算管理成本劃分為64項(xiàng)一級(jí)項(xiàng)目，結(jié)合部門職責(zé)，分解落實(shí)到后勤、薪酬、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、基建、生產(chǎn)技術(shù)、信息、物流管理等8個(gè)歸口管理部門；明細(xì)項(xiàng)目共計(jì)116項(xiàng)，并按照專業(yè)管理需要，分解落實(shí)到相關(guān)業(yè)務(wù)部門提供專業(yè)化管理支持。
2.成本動(dòng)因的量化結(jié)果――業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)
成本動(dòng)因的選定應(yīng)由企業(yè)的工程技術(shù)人員和成本會(huì)計(jì)人員組成的專門小組討論后確定，兼顧成本效益原則、重要性和充分性相結(jié)合。成本動(dòng)因數(shù)量取決于與成本費(fèi)用的相關(guān)程度。
根據(jù)目前研究的成果，在116項(xiàng)明細(xì)項(xiàng)目中，有74項(xiàng)約64%的項(xiàng)目可以進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，挖掘?qū)ふ蚁鄳?yīng)的成本驅(qū)動(dòng)因素。最終，確定了100多項(xiàng)成本動(dòng)因。以體檢費(fèi)為例，其明細(xì)預(yù)算項(xiàng)目可分為常規(guī)體檢、特殊工種體檢、婦檢和新員工體檢。它們的成本動(dòng)因雖然都是人數(shù)，但又有差別。如婦檢費(fèi)的驅(qū)動(dòng)因素是女職工體檢人數(shù)，而常規(guī)體檢費(fèi)的成本動(dòng)因包括在職員工、內(nèi)退員工和勞務(wù)派遣人員體檢人數(shù)。
確定成本動(dòng)因后，對(duì)其量化形成的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，由計(jì)量單位和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)值構(gòu)成。業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的具體制定情況可分為三類：（1）統(tǒng)一核定某類業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)上限，如某單位可制作工作制服的人數(shù)等。（2）難以統(tǒng)一業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的成本項(xiàng)目，如信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)中維護(hù)用工的人數(shù)、天數(shù)，通過(guò)收集整理上一年實(shí)際數(shù)據(jù)作為“業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)基準(zhǔn)”，今后預(yù)算審查中在此基準(zhǔn)業(yè)務(wù)量上增減，與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)來(lái)核定預(yù)算總額。（3）與歷史數(shù)據(jù)無(wú)關(guān)，只能按照當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃來(lái)確定業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，如生產(chǎn)職工培訓(xùn)及提前進(jìn)場(chǎng)費(fèi)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，只能依據(jù)當(dāng)年計(jì)劃投產(chǎn)的工程概算。
3.成本標(biāo)準(zhǔn)的確定結(jié)果――單位標(biāo)準(zhǔn)
業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)值與成本標(biāo)準(zhǔn)（單位標(biāo)準(zhǔn)成本）一起構(gòu)成預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。成本標(biāo)準(zhǔn)由計(jì)量單位和單位標(biāo)準(zhǔn)值構(gòu)成，分為不可控和可控兩類。
不可控成本項(xiàng)目的成本標(biāo)準(zhǔn)取值來(lái)源于相關(guān)政策法規(guī)，如土地使用稅、車船使用稅等稅率標(biāo)準(zhǔn)?？煽爻杀締挝粯?biāo)準(zhǔn)成本主要來(lái)源于數(shù)據(jù)測(cè)算及行業(yè)規(guī)定，例如營(yíng)銷費(fèi)中的電費(fèi)通知單的印制封裝費(fèi)，根據(jù)所在地的行業(yè)規(guī)定，其成本標(biāo)準(zhǔn)為每份0.12元，并可按市場(chǎng)價(jià)浮動(dòng)。
通過(guò)大量的數(shù)據(jù)測(cè)算，本著分類管理的原則，考慮各單位差異，可以分別制定各單位、各明細(xì)成本項(xiàng)目的單位標(biāo)準(zhǔn)值。
4.業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集結(jié)果――業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)表單
由于不同成本費(fèi)用可能需使用同性質(zhì)的驅(qū)動(dòng)因素，應(yīng)設(shè)計(jì)業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)表單，搜集業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)值（含歷史值及未來(lái)新增值），形成預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。根據(jù)驅(qū)動(dòng)因素的種類和歸口管理部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行分工，以人事部門負(fù)責(zé)的職工人數(shù)統(tǒng)計(jì)表為例，可按職工類別分部門填列上一年年底人數(shù)和本年預(yù)計(jì)增加人數(shù)。
（二）典型模型綜合展示
預(yù)算項(xiàng)目與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)一般遵循以下基本關(guān)系配置：預(yù)算金額＝業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)×單位標(biāo)準(zhǔn)×預(yù)算系數(shù)。但是由于驅(qū)動(dòng)因素的類型不同，導(dǎo)致由不同原因驅(qū)動(dòng)的成本項(xiàng)目預(yù)算模型各有特點(diǎn)。
1.人數(shù)驅(qū)動(dòng)類成本項(xiàng)目預(yù)算模型
辦公費(fèi)中的文具紙張費(fèi)、印刷品、福利費(fèi)中的離退休人員經(jīng)費(fèi)以及低值易耗品等，屬于與人數(shù)密切相關(guān)的預(yù)算項(xiàng)目。模型中設(shè)定了人均標(biāo)準(zhǔn)即成本標(biāo)準(zhǔn)，其驅(qū)動(dòng)因素即人數(shù)，以及綜合考慮物價(jià)指數(shù)確定的預(yù)算系數(shù)。
2.經(jīng)營(yíng)規(guī)模驅(qū)動(dòng)類成本項(xiàng)目預(yù)算模型
經(jīng)營(yíng)規(guī)模驅(qū)動(dòng)類成本項(xiàng)目預(yù)算模型包括材料費(fèi)、廣告費(fèi)等。如其他材料費(fèi)，以上年變電站容量和線路總長(zhǎng)度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，考慮企業(yè)類型因素為系數(shù)確定預(yù)算；廣告費(fèi)則按企業(yè)所在的地區(qū)與供電戶數(shù)確定預(yù)算。
3.業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)類成本項(xiàng)目預(yù)算模型
業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)類成本項(xiàng)目預(yù)算模型包括計(jì)量裝置輪換材料費(fèi)、營(yíng)銷業(yè)務(wù)單據(jù)印購(gòu)及投遞費(fèi)、通信通道租賃費(fèi)、信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)等。模型中設(shè)定了相應(yīng)項(xiàng)目的公允價(jià)格，一般參照市場(chǎng)價(jià)或同行業(yè)平均價(jià)格，根據(jù)業(yè)務(wù)部門的實(shí)際業(yè)務(wù)量需求，確定預(yù)算。
（三）經(jīng)營(yíng)性年度預(yù)算形成機(jī)制展示（見(jiàn)圖3）
四、機(jī)制的實(shí)施效果及推廣價(jià)值
（一）供電成本業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)預(yù)算模型數(shù)據(jù)檢驗(yàn)
筆者根據(jù)各項(xiàng)成本費(fèi)用制定的標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)預(yù)算模型，得出2011年各單位預(yù)算額度。對(duì)74項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)算后，其中約90%的項(xiàng)目（66個(gè)）偏差率在5%內(nèi)，約6%的項(xiàng)目（5個(gè)）偏差率在10%以內(nèi)，約4%的項(xiàng)目（3個(gè)）偏差率在15%以內(nèi)。根據(jù)以上測(cè)算結(jié)果，96%的項(xiàng)目偏差率在10%以內(nèi)?？梢哉J(rèn)為，該模型基本滿足預(yù)算編制和分解需求，是科學(xué)、合理的。
（二）供電成本業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)預(yù)算模型實(shí)施效果
與傳統(tǒng)的預(yù)算編制比較，業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)預(yù)算形成機(jī)制的建立有效解決了財(cái)務(wù)及各部門在編制預(yù)算時(shí)“忙、亂”的現(xiàn)象，加強(qiáng)了單位的預(yù)算管控能力，提高了預(yù)算管理的科學(xué)合理性與工作效率。結(jié)合本單位應(yīng)用效果，運(yùn)用該機(jī)制進(jìn)行2011年預(yù)算調(diào)整工作時(shí)，編制時(shí)間縮短了近50%，并大大減少了編制、匯總過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)的幾率，基本實(shí)現(xiàn)了效率、效果的同步提升。
（三）業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)預(yù)算機(jī)制的推廣價(jià)值及其構(gòu)建措施
推廣該預(yù)算機(jī)制，有助于確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)引領(lǐng)業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定和實(shí)施；有助于全面預(yù)算管理按照“目標(biāo)統(tǒng)一、權(quán)責(zé)清晰、流程貫通”的要求，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算協(xié)同；有助于構(gòu)建成本標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算編制方法標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算編制流程標(biāo)準(zhǔn)等一系列預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)體系。該機(jī)制可從以下三個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建：
1.理順預(yù)算管理界面，優(yōu)化預(yù)算管理流程
由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織各部門制訂供電成本預(yù)算落地標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展供電成本預(yù)算編制、分解、控制、分析和考核等工作。各歸口部門積極配合財(cái)務(wù)部門制訂成本預(yù)算落地標(biāo)準(zhǔn)，配合開(kāi)展預(yù)算編制、分解和分析等工作，負(fù)責(zé)組織業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行落實(shí)。
2.制訂成本預(yù)算準(zhǔn)入范圍和成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范資金開(kāi)支渠道
“預(yù)算準(zhǔn)入”機(jī)制是預(yù)算編制的前提，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)籌，組織各部門貼近實(shí)際生產(chǎn)工作需要，建立詳盡完全的成本開(kāi)支范圍，梳理、規(guī)范交叉重復(fù)或定義不明的情況，以指導(dǎo)非財(cái)務(wù)人員申報(bào)預(yù)算。為制定供電成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，可以由財(cái)務(wù)部門組織各歸口部門收集標(biāo)準(zhǔn)模板基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，建立各條業(yè)務(wù)線的業(yè)務(wù)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)選模型、規(guī)范預(yù)算準(zhǔn)入審批流程。
3.建立責(zé)任網(wǎng)絡(luò)、完善預(yù)算制度
預(yù)算管理組織架構(gòu)一般包括預(yù)算管理委員、預(yù)算管理工作組和預(yù)算編制執(zhí)行單位共三級(jí)，構(gòu)成預(yù)算管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)應(yīng)貫徹落實(shí)部門預(yù)算歸口管理與專業(yè)管理相結(jié)合原則，橫向到邊、縱向到底，覆蓋企業(yè)各層級(jí)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算的充分融合。此外，全面預(yù)算管理工作的有效實(shí)施需要強(qiáng)有力的制度體系作保障?？捎韶?cái)務(wù)部門制定預(yù)算制度實(shí)施細(xì)則，形成完整的規(guī)章制度體系。通過(guò)系統(tǒng)研究發(fā)現(xiàn)，電網(wǎng)企業(yè)實(shí)行業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)預(yù)算形成機(jī)制是必要和可行的。但是就電網(wǎng)企業(yè)目前的財(cái)務(wù)管理情況來(lái)看，尚需健全制度、明確責(zé)任、優(yōu)化流程、提升財(cái)務(wù)信息化水平等措施的深入推廣才能實(shí)現(xiàn)。研究的不足之處主要在于沒(méi)有探討業(yè)務(wù)的篩選問(wèn)題。在產(chǎn)品或服務(wù)形成過(guò)程中，從“質(zhì)”方面講，需要分析哪些業(yè)務(wù)屬于增值的；從“量”方面講，需要分析完成多少業(yè)務(wù)量才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
