現(xiàn)代教育理論認(rèn)為，掌握知識和技能是能力獲得和發(fā)展的基礎(chǔ)，然而任何一種能力離開了具體的實(shí)踐活動都不可能得到發(fā)展，會計(jì)專業(yè)能力的獲得和發(fā)展也不例外。國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）明確提出高等教育要“強(qiáng)化實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)”，并主張以能力為重。因此，管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)應(yīng)當(dāng)遵循以能力為重的培養(yǎng)目標(biāo)。從管理會計(jì)的教學(xué)內(nèi)容本身來看，很大程度上都是來自管理會計(jì)的創(chuàng)新實(shí)踐。學(xué)習(xí)、研究、理解、掌握和應(yīng)用管理會計(jì)，既需要對管理會計(jì)理論的融會貫通，也需要對方法的掌握和應(yīng)用。特別是管理會計(jì)中內(nèi)容比較復(fù)雜的方法和模型，沒有親自動手的模擬實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)就難以體會管理會計(jì)在企業(yè)管理中的作用，也無法真正獲得管理會計(jì)的技能和方法。因此，開設(shè)管理會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課就是一條通向理論聯(lián)系實(shí)際，提高管理會計(jì)技能和應(yīng)用能力的可行之路。為此，以能力為重的管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)就成為會計(jì)教育工作者不能不重視的一個(gè)理論和實(shí)踐問題。本文將以能力為重的管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)作為教學(xué)研究的對象，試圖從管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的視角探討以能力為重的管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的目標(biāo)問題。
一、樹立以能力為重的管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)理念
關(guān)于能力的定義有很多。按照新華字典的解釋：能力是做事的本領(lǐng)。百度百科的解釋：能力就是指順利完成某一活動所必需的主觀條件。能力是人依靠自我的智力和知識、技能等去認(rèn)識和改造世界所表現(xiàn)出來的心身能量。能力總是和人完成一定的活動相聯(lián)系在一起的。離開了具體活動既不能表現(xiàn)人的能力，也不能發(fā)展人的能力。能力與大腦的機(jī)能有關(guān)，它主要側(cè)重于實(shí)踐活動中的表現(xiàn)，即順利地完成一定活動所具備的穩(wěn)定的個(gè)性心理特征；能力是運(yùn)用智力、知識、技能的過程中，經(jīng)過反復(fù)訓(xùn)練而獲得的。
美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）在《進(jìn)入會計(jì)職業(yè)的核心勝任能力框架》中提出了三種會計(jì)人員的勝任能力：功能性勝任能力（決策模型、風(fēng)險(xiǎn)分析、計(jì)量、報(bào)告、發(fā)展和加強(qiáng)功能性勝任能力的有效技術(shù)）、個(gè)人勝任能力（職業(yè)風(fēng)度、問題解決與決策制定、協(xié)作、領(lǐng)導(dǎo)、溝通、發(fā)展和加強(qiáng)個(gè)人勝任能力的有效技術(shù)）和廣闊的商業(yè)視野（戰(zhàn)略/批判性思維、行業(yè)/部門的視野、全球/國際視野、資源管理、法律/規(guī)章視野、市場和客戶關(guān)注度及發(fā)展和加強(qiáng)廣闊的商業(yè)視野的有效技術(shù)）。許萍、曲曉輝（2005）將我國會計(jì)人才的能力分為知識、技能和職業(yè)價(jià)值三個(gè)方面。本文認(rèn)為高等學(xué)校以能力為重的能力培養(yǎng)主要包括：學(xué)習(xí)能力、實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力。
我國會計(jì)教育界對會計(jì)人員能力，特別是會計(jì)人員的能力培養(yǎng)問題在過去相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)沒有給予足夠的重視，理論研究一直處于邊緣化的境地，研究成果也顯得比較薄弱。研究會計(jì)人員能力問題的學(xué)者人數(shù)也不多，即使有部分學(xué)者涉獵這類問題，其視角也比較單一，其理論的深度和廣度都有一定的局限。管理會計(jì)的教學(xué)基本上停留在課堂上，管理會計(jì)的教學(xué)沒有體現(xiàn)出以能力為重的培養(yǎng)理念。如果說過去由于招生規(guī)模比較小，不強(qiáng)調(diào)以能力為重的培養(yǎng)理念帶來的危害也不大，那么，現(xiàn)在我們面臨的問題已經(jīng)和以前大不一樣了。有關(guān)資料顯示：截至2005年我國普通高等學(xué)校會計(jì)專業(yè)在校學(xué)生已達(dá)到571 539人，其中本科人數(shù)達(dá)到208 145人。截至2007年，全國1 089所高校中，有508所高校招收會計(jì)本科學(xué)生，占46％。顯而易見，在會計(jì)在校生的規(guī)模不斷擴(kuò)大的現(xiàn)實(shí)面前，樹立以能力為重的管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的理念，將能力培養(yǎng)的理念貫穿整個(gè)管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)過程之中，對于培養(yǎng)會計(jì)在校學(xué)生的應(yīng)用管理會計(jì)的能力，使學(xué)生具有會計(jì)專業(yè)人員應(yīng)有的會計(jì)專業(yè)能力，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任具有重要的意義。因此，就管理會計(jì)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)而言，樹立以能力為重的管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)理念是當(dāng)務(wù)之急。
根據(jù)管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的需要，貫徹以能力為重的培養(yǎng)理念，將管理會計(jì)教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)成具體的模擬實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，通過組織實(shí)施這些模擬實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目從中獲得管理會計(jì)的專業(yè)技能，特別是管理會計(jì)的預(yù)測、決策、控制和業(yè)績評價(jià)方面的專業(yè)能力。
二、注重以能力為重的管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)教材建設(shè)
教材是進(jìn)行教育教學(xué)活動的要素之一。教材是體現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法的知識載體，是教師教學(xué)、學(xué)生學(xué)習(xí)的基本工具。首先，教材是學(xué)生在學(xué)習(xí)中獲得系統(tǒng)知識、進(jìn)行學(xué)習(xí)的主要材料。其次，教材也是教師進(jìn)行教學(xué)的主要依據(jù)。
目前，由于我國的會計(jì)界，特別是會計(jì)教育界對于以能力培養(yǎng)為重的管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)教材的作用認(rèn)識不足，對管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)目標(biāo)往往不夠重視，編寫出和以能力為重的管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)相適應(yīng)的教材比較少。為數(shù)不多的涉及管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的教材，也沒有明確地突出以能力為重的實(shí)驗(yàn)教學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)。管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教材的編寫往往注重管理會計(jì)理論的闡述、會計(jì)方法和會計(jì)技能在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，如何建立一套融管理會計(jì)理論、管理會計(jì)方法和管理會計(jì)技能于一體的突出能力為重的管理會計(jì)教材體系是管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)所面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。管理會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教材受制于管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的目標(biāo)，管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的目標(biāo)就是通過模擬實(shí)驗(yàn)達(dá)到理解管理會計(jì)的內(nèi)容，掌握管理會計(jì)的方法，獲得管理會計(jì)的技能。
為了貫徹以能力為重的管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的理念，我們編寫的實(shí)驗(yàn)教材采用了平面紙質(zhì)教程《管理會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教程》和計(jì)算機(jī)實(shí)驗(yàn)平臺《管理會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)》（以下簡稱“實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)”）相結(jié)合的復(fù)合教材設(shè)計(jì)。在傳統(tǒng)平面紙質(zhì)教程中，通過文字和屏幕圖片比較詳細(xì)地介紹了基于Excel工作表的管理會計(jì)基本方法的應(yīng)用過程，通過閱讀紙質(zhì)教程和“實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)”進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)，以獲得解決管理會計(jì)問題的技能和方法。在“實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)”中，首先通過錄像播放的方式，演示了在Excel工作表中創(chuàng)建各種管理會計(jì)模型的全過程，使學(xué)生非常直觀地了解創(chuàng)建主要管理會計(jì)模型的方法和步驟。其次，提供了創(chuàng)建多種管理會計(jì)模型的模板，以用來訓(xùn)練創(chuàng)建解決管理會計(jì)預(yù)測、決策和控制等問題的基本技能。最后，給出了事先創(chuàng)建完成的有關(guān)預(yù)測、決策和控制等管理會計(jì)模型，讀者可以在創(chuàng)建完成自己的各種管理會計(jì)模型之后去核對，也可在創(chuàng)建管理會計(jì)預(yù)測、決策和控制模型遇到困難時(shí)去參考。當(dāng)然我們給出各種管理會計(jì)的參考模型未必能夠解決管理會計(jì)中的所有問題，也可能不是解決各種管理會計(jì)問題的最優(yōu)模型，讀者可以根據(jù)自己遇到的具體問題創(chuàng)建能夠解決相關(guān)問題的模型。
三、強(qiáng)調(diào)以能力為重的管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容
教學(xué)內(nèi)容決定對于教學(xué)理念和教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有決定性的作用。我們對管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容的安排是以管理會計(jì)預(yù)測、決策和控制方面的能力訓(xùn)練為導(dǎo)向來安排管理會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容的。具體包括：成本性態(tài)分析、變動成本計(jì)算法、本量利分析、經(jīng)營預(yù)測、經(jīng)營決策、存貨決策、投資決策、標(biāo)準(zhǔn)成本法、全面預(yù)算九個(gè)模擬實(shí)驗(yàn)專題。
在實(shí)驗(yàn)教材中增加了“動態(tài)本量利分析圖的繪制”、“多元回歸法銷售預(yù)測模型”、“有數(shù)量折扣的經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型”、“產(chǎn)品優(yōu)化組合決策模型”、“趕工決策模型”等體現(xiàn)解決管理會計(jì)問題的內(nèi)容。
以能力為重的管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容，注重提出和解決管理會計(jì)的實(shí)際問題，并在解決實(shí)際問題的過程中逐步掌握和應(yīng)用Excel工作表的有關(guān)公式、函數(shù)、分析工具和其他功能。在管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容將Excel工作表各種功能的應(yīng)用融合在解決管理會計(jì)問題的過程之中，從而使讀者在分析和解決管理會計(jì)實(shí)際問題的過程中，逐步熟悉和掌握“Excel工作表”解決管理會計(jì)問題的步驟和方法，幫助會計(jì)人員邁出“自己設(shè)計(jì)符合實(shí)際需要的管理會計(jì)模型”的第一步。
我們的管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)是建立在Excel工作表工具平臺之上的，以便訓(xùn)練學(xué)生利用Excel工作表解決管理會計(jì)問題的能力，借助Excel工作表所具有的易用性和通用性強(qiáng)以及特別適合解決會計(jì)和財(cái)務(wù)問題的特點(diǎn)，管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)將Excel工作表作為實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)預(yù)測、決策和控制的模擬實(shí)驗(yàn)平臺，不僅可以借助該平臺創(chuàng)建管理會計(jì)預(yù)測、決策和控制的模型，而且還可以利用有關(guān)分析工具方便地進(jìn)行“因素變動的假設(shè)分析”和“結(jié)果變動的假設(shè)分析”。
由于管理會計(jì)涉及的內(nèi)容，特別是計(jì)算方法比較復(fù)雜，管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容還涉及Excel工作表函數(shù)和工具的應(yīng)用。涉及的函數(shù)主要有：“MAX”、“MIN”、“FV”、“PV”、“LOOKUP”、“VLOOKUP”、“NPV”、“IRR”、“CORREL”、“SLOPE”、“INTERCEPT”、“SUMPRODUCT”、“LINEST”、“IF”、“SQRT”等函數(shù)；涉及的工具主要有：“圖表向?qū)А?、“平滑指?shù)法”、“單變量求解”、“模擬運(yùn)算表”、“規(guī)劃求解”和“窗體控件”等Excel工作表工具。只要具備管理會計(jì)基本知識即使不具備計(jì)算機(jī)知識，經(jīng)過本實(shí)驗(yàn)課程的訓(xùn)練，都可以從中獲得簡單而實(shí)用的解決管理會計(jì)問題的技能?？傊ㄟ^使用Excel工作表的公式、函數(shù)和工具，不僅可以非常直觀地感受到Excel工作表在處理管理會計(jì)中諸多問題方面的強(qiáng)大功能，同時(shí)還可以迅速地獲得利用Excel工作表解決管理會計(jì)主要問題的專業(yè)技能和方法。
四、完善以能力為重的管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式
計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，為管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的模式提供多樣化的手段。
首先，管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)采用“項(xiàng)目導(dǎo)向的教學(xué)模式”。即根據(jù)管理會計(jì)教學(xué)目標(biāo)，將教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)成具體的模擬實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，并根據(jù)模擬實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目組織和實(shí)施教學(xué)，從而在鞏固理論知識的同時(shí)獲得管理會計(jì)預(yù)測、管理會計(jì)決策和管理會計(jì)控制的專業(yè)技能?！绊?xiàng)目導(dǎo)向的教學(xué)模式”改變了傳統(tǒng)的以教師為中心強(qiáng)調(diào)教師在課堂上的講解、演示和提問為主要形式的教學(xué)方式，取而代之的是既重視教師在課堂中的講授、演示和提問傳統(tǒng)教學(xué)方式，又強(qiáng)調(diào)以學(xué)生為主的自主探究以及項(xiàng)目導(dǎo)向?qū)W習(xí)等現(xiàn)代教學(xué)方式。
其次，在管理會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中穿插涉及管理會計(jì)預(yù)測、決策和控制的案例，并通過場景展現(xiàn)管理會計(jì)人員可能遇到的管理會計(jì)問題，讓學(xué)生通過解決管理會計(jì)案例中的問題，獲得管理會計(jì)的專業(yè)技能。
最后，對于實(shí)用性比較強(qiáng)的“本量利分析”、“多元回歸法銷售預(yù)測模型”、“有數(shù)量折扣的經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型”、“產(chǎn)品優(yōu)化組合決策模型”、“趕工決策模型”等體現(xiàn)管理會計(jì)典型問題的內(nèi)容以專題的形式展開討論。例如，我們專門安排了“動態(tài)本量利分析圖的繪制”的技能訓(xùn)練，使學(xué)生掌握利用Excel工作表繪制“動態(tài)本量利分析圖”的技能；利用塑料積木做道具讓學(xué)生模擬“產(chǎn)品優(yōu)化組合決策”，然后利用Excel工作表的規(guī)劃求解工具求出在資源有限情況下的“產(chǎn)品優(yōu)化組合”。
