企業(yè)內(nèi)部控制制度最初僅作為查弊糾錯(cuò)的一項(xiàng)管理制度，逐漸演化為規(guī)范企業(yè)行為、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營效率的制度安排。高校后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)活動(dòng)，其內(nèi)部控制是通過一系列的活動(dòng)與方法，使各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)與組織策略能夠有利于高校后勤實(shí)體的發(fā)展，有助于高校后勤實(shí)體實(shí)現(xiàn)程序化、規(guī)范化的管理。
一、我國高校后勤實(shí)體的管理模式
2000年1月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了教育部等六部委《關(guān)于進(jìn)一步加快高等學(xué)校后勤社會化改革的意見》，對改革的指導(dǎo)思想和原則、目標(biāo)和步驟、重點(diǎn)和辦法等都做了明確規(guī)定，成為高等學(xué)校后勤社會化改革的指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著國家主導(dǎo)的高校后勤社會化改革全面展開。
?。ㄒ唬└咝：笄诠ぷ鞴芾砟Ｊ?高校后勤社會化改革的一項(xiàng)重要舉措就是引入企業(yè)化管理，引進(jìn)市場機(jī)制，實(shí)施績效分配。這種措施反映了高校后勤改革是以市場為導(dǎo)向的基本特點(diǎn)，符合其發(fā)展規(guī)律和各方需要。無論高校后勤社會化改革如何發(fā)展，都體現(xiàn)了其本質(zhì)特征：維護(hù)學(xué)校穩(wěn)定，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益并存?；谶@樣一個(gè)特征，各高校都在探索一個(gè)符合自身高校實(shí)情的后勤管理模式，進(jìn)行了一些適宜的高校后勤社會化改革工作。從近年來的改革發(fā)展看，目前我國高校的后勤管理模式主要體現(xiàn)以下幾種形式，如圖1所示。
圖1簡要?dú)w納了我國高校后勤工作經(jīng)過10多年的后勤社會化改革，形成一些主要的后勤管理模式，而大多數(shù)高校后勤工作又都是以①、②、③模式存在，一少部分則是以④、⑤模式存在，同時(shí)也不乏存在五種模式的混合形式。但無論高校后勤怎么改，模式是什么樣，它都不會脫離其本質(zhì)特征，高校本身都將作為其最終的監(jiān)督者、管理者。而所有的這些模式都幾乎引入了企業(yè)化管理手段。
（二）高校后勤財(cái)務(wù)工作管理模式 高校后勤財(cái)務(wù)工作要適應(yīng)其整體工作需要，其根本特征是：要與高校后勤管理模式相適應(yīng)，以促進(jìn)高校后勤實(shí)體的可持續(xù)發(fā)展。目前我國高校后勤財(cái)務(wù)工作的管理模式主要體現(xiàn)為兩種形式，如圖2所示。一種是其自身獨(dú)立核算，一種是在學(xué)校財(cái)務(wù)處核算。隨著后勤社會化改革的不斷發(fā)展，后勤實(shí)體獨(dú)立核算又逐步衍生出如圖2中①、②、③這樣的核算模式，這些管理模式依據(jù)其外部環(huán)境、核算規(guī)模、政策體制等因素來適應(yīng)不同高校的后勤管理模式。目前多數(shù)高校是以后勤實(shí)體財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的模式存在，這種模式使后勤實(shí)體更適應(yīng)于社會的外部環(huán)境及其各項(xiàng)工作的開展。另一部分高校則是采用原有后勤的核算模式，雖然體制變了，管理模式變了，但其財(cái)務(wù)核算形式未變，存在一定的弊端。高校后勤財(cái)務(wù)管理模式要因地、因校形成適應(yīng)后勤實(shí)體自身發(fā)展的財(cái)務(wù)管理模式。
二、高校后勤財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建
2011年5月，在太原召開了全國“高校后勤財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)與財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)”研討會，會議主題是：高校后勤實(shí)體要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化建設(shè)和內(nèi)控制度建設(shè)，加強(qiáng)高校后勤實(shí)體財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有重要意義。
?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制體系的框架構(gòu)建 根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架和我國內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理、規(guī)范企業(yè)的一項(xiàng)重要措施和手段。而我國高校后勤實(shí)體的現(xiàn)存運(yùn)行管理模式，普遍引入企業(yè)化管理，基于這樣一個(gè)實(shí)際情況，筆者設(shè)計(jì)了一種基于企業(yè)化管理的高校后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，其整體框架如圖3所示。該框架的構(gòu)建，其根本依據(jù)是我國內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范。圖中八種內(nèi)部控制，基本涵蓋了高校后勤財(cái)務(wù)工作的各個(gè)方面，各類控制仍可繼續(xù)拓展為多項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。八種內(nèi)部控制在整個(gè)內(nèi)部控制框架中相輔相成，都可設(shè)計(jì)相應(yīng)的制度用以支撐，其控制的落腳點(diǎn)即是相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制活動(dòng)、控制方法及控制內(nèi)容的規(guī)章制度。
?。ǘ﹥?nèi)部控制體系的具體架構(gòu)
（1）會計(jì)制度控制。目前我國高校后勤實(shí)體依據(jù)其自身的管理模式，主要有企業(yè)和事業(yè)兩種會計(jì)核算機(jī)制，而又由于后勤實(shí)體引入企業(yè)化管理模式，致使事業(yè)核算機(jī)制中的高校后勤實(shí)體又多參照和借鑒企業(yè)的核算模式進(jìn)行會計(jì)核算，這給會計(jì)制度控制帶來諸多不便，也一直是困擾高校后勤財(cái)務(wù)人員的問題。鑒于這一客觀情況，高校后勤實(shí)體在會計(jì)制度控制上應(yīng)把握好會計(jì)政策的選擇、會計(jì)科目的設(shè)置以及會計(jì)制度的設(shè)計(jì)要求等三個(gè)方面。
高校后勤實(shí)體要在明確會計(jì)核算政策及會計(jì)科目設(shè)置的基礎(chǔ)上，建立一套完善的會計(jì)制度體系。后勤實(shí)體要從其實(shí)際管理要求出發(fā)，根據(jù)其自身的后勤管理模式，確定所要執(zhí)行的會計(jì)政策。后勤實(shí)體要依據(jù)會計(jì)政策，在執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)服務(wù)、經(jīng)營以及管理需求，設(shè)置一套適合自身特點(diǎn)的會計(jì)科目體系，統(tǒng)一明細(xì)科目，這樣有利于加強(qiáng)會計(jì)資料的匯總、控制和監(jiān)督檢查。會計(jì)制度的設(shè)計(jì)要符合內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，高校后勤實(shí)體可結(jié)合本單位特點(diǎn)制定如《××大學(xué)后勤集團(tuán)內(nèi)部會計(jì)控制制度》這樣的內(nèi)部會計(jì)控制制度。
?。?）財(cái)務(wù)審批控制。筆者闡述的財(cái)務(wù)審批控制，主要是以經(jīng)費(fèi)支付審批為核心控制措施，實(shí)質(zhì)問題是控制經(jīng)費(fèi)流出口。高校后勤實(shí)體要建立一套完善的財(cái)務(wù)審批制度，按規(guī)定權(quán)限和程序辦理經(jīng)費(fèi)支付業(yè)務(wù)，明確相關(guān)審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。財(cái)務(wù)審批控制要求后勤實(shí)體的各個(gè)部門、相關(guān)崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核和審查，通過簽署意見，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或作其他處理的決定。后勤實(shí)體的各級管理人員必須在審批權(quán)限內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。對于重大后勤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。高校后勤實(shí)體財(cái)務(wù)審批控制架構(gòu)設(shè)計(jì)如圖4所示。
高校后勤實(shí)體可從兩種思路制定相應(yīng)的審批制度。一是按審批人層級審批，層級由上至下，每一層級都要明確其可審批的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)額度及相關(guān)審批權(quán)限。二是按單類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審批，每一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或單項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都需由一定層級的人員進(jìn)行審批，并明確審批人及審批額度。在經(jīng)費(fèi)審批控制上，要注重強(qiáng)調(diào)內(nèi)部各部門和相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)在各自權(quán)限范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦、驗(yàn)收、審批及單位內(nèi)各級財(cái)務(wù)人員按授權(quán)進(jìn)行的財(cái)務(wù)審批，從而在高校后勤實(shí)體內(nèi)部形成相互牽制和制約的控制機(jī)制， 避免審批和審核流于形式， 以保證其財(cái)產(chǎn)的安全和完整。
?。?）財(cái)務(wù)預(yù)算控制。高校后勤實(shí)體的預(yù)算管理是后勤財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)薄弱環(huán)節(jié)，后勤實(shí)體要建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，明確以財(cái)務(wù)預(yù)算為核心的經(jīng)費(fèi)管理模式，以不斷加強(qiáng)資金的可控性管理，提高資金使用效益，降低資金使用風(fēng)險(xiǎn)。高校后勤實(shí)體要建立其預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，明確預(yù)算指標(biāo)，并制定科學(xué)合理的預(yù)算控制制度。高校后勤實(shí)體預(yù)算管理體系如圖5所示。預(yù)算控制是落實(shí)預(yù)算、保障預(yù)算實(shí)現(xiàn)的有效措施，其實(shí)施效果最終決定著預(yù)算管理所發(fā)揮的作用。預(yù)算控制能否實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，有賴于健全的預(yù)算控制制度的支撐，后勤實(shí)體應(yīng)積極推進(jìn)預(yù)算管理體系建設(shè)，利用預(yù)算對內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效組織和協(xié)調(diào)其服務(wù)、經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。
?。?）財(cái)務(wù)崗位控制。后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)崗位控制是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要措施之一，旨在加強(qiáng)會計(jì)崗位設(shè)置和管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制。通過財(cái)務(wù)崗位控制，避免可能發(fā)生的差錯(cuò)和舞弊行為，起到內(nèi)部牽制作用。財(cái)務(wù)崗位控制要求相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相吻合，并相互監(jiān)督和制約，形成各司其職、各司其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。財(cái)務(wù)崗位控制的基本原則就是“不相容職務(wù)分離控制”，其控制核心是“內(nèi)部牽制”。高校后勤實(shí)體崗位控制體系如圖6所示。對財(cái)務(wù)方面相關(guān)的崗位控制，高校后勤實(shí)體可依據(jù)上述內(nèi)容，并結(jié)合本單位工作實(shí)際，設(shè)計(jì)如圖7所示的財(cái)務(wù)崗位控制體系。高校后勤實(shí)體還有很多過程涉及到財(cái)務(wù)崗位控制，如采購、存貨、對外經(jīng)濟(jì)合作、工程、固定資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)合同等相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都會涉及財(cái)務(wù)崗位的分離設(shè)置。高校后勤實(shí)體在進(jìn)行財(cái)務(wù)崗位控制時(shí)，可參照財(cái)務(wù)崗位控制的基本原則設(shè)計(jì)即可。財(cái)務(wù)崗位控制的另一重要措施就是建立規(guī)范的崗位輪換制度，對于關(guān)鍵的財(cái)務(wù)崗位在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行崗位輪換，防范并及時(shí)發(fā)現(xiàn)崗位履職過程中可能存在的重要風(fēng)險(xiǎn)，以強(qiáng)化職責(zé)分工控制的有效性。
（5）財(cái)務(wù)稽核控制。單位內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核是為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在其內(nèi)部實(shí)施的相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。目前，我國高校后勤實(shí)體的多數(shù)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)還處于一個(gè)中小規(guī)模的程度上，這給后勤實(shí)體內(nèi)部的財(cái)務(wù)稽核工作帶來了一定困難。但高校后勤實(shí)體不應(yīng)忽視財(cái)務(wù)稽核部門和財(cái)務(wù)稽核崗的設(shè)置，設(shè)置財(cái)務(wù)稽核崗和建立稽核制度是財(cái)務(wù)稽核控制的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)稽核控制如圖8所示。我校后勤實(shí)體于2010年4月成立了財(cái)務(wù)稽核科，經(jīng)過一年多的實(shí)踐運(yùn)行，效果十分顯著。財(cái)務(wù)稽核控制要充分發(fā)揮其管理、監(jiān)督、審計(jì)職能，對于有條件的高校后勤實(shí)體，可根據(jù)會計(jì)信息化系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用情況，創(chuàng)建局域網(wǎng)稽核，以提高財(cái)務(wù)稽核控制的工作效率和稽核質(zhì)量。
（6）財(cái)務(wù)報(bào)告控制。財(cái)務(wù)報(bào)告控制是高校后勤實(shí)體財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一項(xiàng)極為重要的內(nèi)容。在高校后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)管理工作中，實(shí)施財(cái)務(wù)崗位工作報(bào)告制度，有利于促進(jìn)學(xué)校后勤財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化、制度化、程序化；有利于強(qiáng)化財(cái)務(wù)崗位要求，明確財(cái)務(wù)崗位職責(zé)；有利于實(shí)時(shí)反映高校后勤整體財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況；有利于及時(shí)提供財(cái)務(wù)決策，確保財(cái)會信息的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性。高校后勤實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)告可設(shè)計(jì)成一種多樣式的財(cái)務(wù)事項(xiàng)工作報(bào)告，以報(bào)表、財(cái)務(wù)分析、報(bào)告等多樣化的形式使管理者對財(cái)務(wù)事項(xiàng)加以控制，其具體模式如圖9所示。
?。?）會計(jì)檔案控制。會計(jì)檔案控制主要應(yīng)在兩個(gè)方面建立相應(yīng)的控制：一是傳統(tǒng)意義的會計(jì)檔案，即紙質(zhì)會計(jì)檔案；二是電算化管理的電子會計(jì)檔案。高校后勤實(shí)體應(yīng)基于以上內(nèi)容，并按相關(guān)規(guī)范和要求，對會計(jì)檔案進(jìn)行妥善保管、有序存放，嚴(yán)防損毀、散失和泄密。后勤實(shí)體會計(jì)檔案控制主要由以下會計(jì)檔案制度支撐，如圖10所示。
目前，多數(shù)高校后勤實(shí)體執(zhí)行的會計(jì)檔案管理辦法是學(xué)?；蛘吆笄趯?shí)體自行制定的會計(jì)檔案制度，在相應(yīng)的制度中對會計(jì)檔案的規(guī)范化管理有著明確的規(guī)定，而在會計(jì)檔案的保管、使用方面更是在不斷強(qiáng)化其內(nèi)部控制和有關(guān)要求。隨著社會外部環(huán)境以及高校自身環(huán)境的變化，會計(jì)檔案控制的信息化要求更加突出，在進(jìn)行電子會計(jì)檔案控制中，要對財(cái)務(wù)系統(tǒng)的備份數(shù)據(jù)、后臺程序、數(shù)據(jù)編碼及開發(fā)過程等都應(yīng)予以嚴(yán)格控制，并制定完善、嚴(yán)密的會計(jì)檔案控制制度。
?。?）信息化控制。 高校后勤實(shí)體應(yīng)根據(jù)《會計(jì)電算化管理辦法》、《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》、《會計(jì)電算化工作規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，建立和完善會計(jì)信息化內(nèi)部控制制度。本文設(shè)計(jì)的高校后勤實(shí)體會計(jì)信息化系統(tǒng)的控制體系如圖11所示。
信息化控制既要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)人員的控制，還要加強(qiáng)對數(shù)據(jù)、文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，確保信息化系統(tǒng)及局域網(wǎng)的安全?？刂凭褪菫榱税踩?，在會計(jì)信息化系統(tǒng)中，賬務(wù)處理的安全性最為重要。為保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全和保密性，必須將財(cái)務(wù)人員對系統(tǒng)的操作和數(shù)據(jù)使用權(quán)限進(jìn)行分配。財(cái)務(wù)部門要設(shè)立信息化系統(tǒng)主管崗位，以便對系統(tǒng)進(jìn)行管理，對操作人員進(jìn)行權(quán)限分配。在權(quán)限分配時(shí)，應(yīng)分清業(yè)務(wù)范圍，明確崗位職責(zé)，避免無關(guān)人員的操作，以保證系統(tǒng)安全可靠運(yùn)行。
三、結(jié)論
高校后勤實(shí)體財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)必須符合其自身特點(diǎn)，其最終目的是高校后勤工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于高校后勤社會化改革，使企業(yè)化管理模式引入高校后勤實(shí)體，各高校都在探索適應(yīng)其自身發(fā)展的高校后勤管理模式，筆者主要針對基于企業(yè)化管理模式的高校后勤實(shí)體，對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行了設(shè)計(jì)和構(gòu)建。通過理論研究和具體實(shí)踐，總結(jié)了相應(yīng)的結(jié)論和建議。（1）加強(qiáng)高校后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，對高校后勤實(shí)體提高財(cái)務(wù)管理水平，提高資金使用效益，強(qiáng)化資金可控性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具有重要意義。（2）體系的構(gòu)建具有可行性和可借鑒性。我校后勤實(shí)體是“甲、乙方模式”，財(cái)務(wù)管理是“獨(dú)立核算的集中、分散并存核算模式”。本文構(gòu)建的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，已在我校予以實(shí)踐應(yīng)用，并取得了較好的應(yīng)用效果。（3）加強(qiáng)高校后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，前提是要對其自身的財(cái)務(wù)管理模式定位準(zhǔn)確，其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建應(yīng)符合我國內(nèi)部控制規(guī)范。建議有關(guān)高校后勤實(shí)體根據(jù)自身情況和特點(diǎn)，建立和完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。（4）建議高校后勤實(shí)體強(qiáng)化財(cái)務(wù)稽核控制，設(shè)立獨(dú)立于財(cái)務(wù)核算部門之外的稽核部門，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)“自我審計(jì)、自我檢查、自我改進(jìn)”。
高校后勤實(shí)體要不斷加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，使高校后勤財(cái)務(wù)工作適應(yīng)新環(huán)境下的可持續(xù)發(fā)展，為高校后勤實(shí)體創(chuàng)建與高校相適應(yīng)的后勤保障體系提供有力保證。
