一、固定資產(chǎn)折舊方法及其局限性
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》，可供選擇的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法四種。但這四種方法都沒有考慮資金的時(shí)間價(jià)值和物價(jià)變動(dòng)情況，存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
一是不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表失真。一方面，由于資產(chǎn)是以歷史成本計(jì)價(jià)，在不考慮資金時(shí)間價(jià)值和物價(jià)變動(dòng)的情形下，資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的固定資產(chǎn)凈額是低估的金額，未真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；另一方面，產(chǎn)品成本中所計(jì)列的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，都是按歷史成本計(jì)價(jià)的。由于以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，高估了企業(yè)收益。因此，損益表亦不能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)也不符合收入和費(fèi)用相配比的原則。
二是不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)物更新，從而削弱企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。按歷史成本計(jì)提的折舊費(fèi)，小于更新固定資產(chǎn)實(shí)際需要的資金。因而不能保證固定資產(chǎn)的重置，固定資產(chǎn)得不到實(shí)物上的補(bǔ)償，從而必然會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不斷萎縮，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力不斷削弱。
三是不能正確反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)資本的維護(hù)情況，從而侵蝕業(yè)主或股東資本。獲取收益是企業(yè)業(yè)主或股東投資的惟一目的，保證資本維護(hù)是業(yè)主或股東獲得收益的必要前提條件。在不考慮資金的時(shí)間價(jià)值和物價(jià)變動(dòng)的情況下，按歷史成本原則計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值必然低于報(bào)告期現(xiàn)時(shí)市價(jià)，結(jié)果形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益以及按虛增的收益額交納所得稅和支付股利，最后，會(huì)形成虛盈實(shí)虧的情況，從而使企業(yè)業(yè)主或股東的產(chǎn)權(quán)資本受到減損。
四是不能有效引導(dǎo)投資或經(jīng)營(yíng)決策，從而導(dǎo)致企業(yè)管理決策的嚴(yán)重失誤。向投資人和債權(quán)人提供制定投資和信貸決策所需要的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目標(biāo)。如果不考慮資金的時(shí)間價(jià)值和物價(jià)變動(dòng)的影響，會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊所反映的數(shù)據(jù)都不夠準(zhǔn)確，投資人和債權(quán)人據(jù)以制定投資和信貸決策，必然導(dǎo)致失誤。在會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性降低的情況下，企業(yè)管理人員也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果做出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)或制定出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策。
二、固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)折舊模型的構(gòu)建
美國會(huì)計(jì)學(xué)（AAA）認(rèn)為，固定資產(chǎn)最理想的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)是反映其未來收益潛力的折現(xiàn)現(xiàn)金收入，其計(jì)量結(jié)果可以用以反映固定資產(chǎn)在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)的價(jià)值。為了能對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行更為準(zhǔn)確的計(jì)量和折舊，必須引入固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)折舊的概念。工作量法下對(duì)于折舊總額的分配標(biāo)準(zhǔn)是固定資產(chǎn)的工作總量，而每一個(gè)折舊周期固定資產(chǎn)的工作量存在很大的不確定性，固定資產(chǎn)的使用年限也就難以確定，難以建立動(dòng)態(tài)的折舊模型。年限平均法下固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)折舊模型的構(gòu)建，由于年限平均法下各年提取的固定資產(chǎn)的折舊額相等，所以年限平均法下各年提取的折舊額的復(fù)利終值之和為各年折舊額的年金終值。
C（s/p，r，n）-M=D0（1+r）n-1+D0（1+r）n-2+……+D0
C（s/p，r，n）-M=D0（s/A，r，n）
D0=■
其中：C是固定資產(chǎn)原值；M是固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值；D0是每期的折舊額；（s/p，r，n）是復(fù)利終值系數(shù)；（s/A，r，n）是年金終值系數(shù)；r是折現(xiàn)率，r=i+f+i×f，i為市場(chǎng)利率，f為物價(jià)變動(dòng)系數(shù)；n為折舊年限。
一是年數(shù)總和法下固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)折舊模型的構(gòu)建。用年數(shù)總和法進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊，各期的折舊基數(shù)始終保持不變，而各期的折舊率是以2/n（n+1）為公差的等差數(shù)列，引入過渡性變量D，其余的參數(shù)和年限平均法下的相同。
C（s/p，r，n）-M=D■（1+r）n-1+D0■（1+r）n-2+……+D0■（1+r）0
=■［n（1+r）n-1+（n-1）（1+r）n-2+……+2（1+r）+1］
=■
D=■n（n+1）r2
所以各期的折舊額依次為：
D1=■；D2=■；……；Dn=■
二是雙倍余額遞減法下固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)折舊模型的構(gòu)建。雙倍余額遞減法進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊，對(duì)于前（n-2）期，后一期的折舊基數(shù)是前一折舊后固定資產(chǎn)的余額，折舊基數(shù)是以（1-k）為公比依次遞減的等比數(shù)列，而折舊率始終保持不變，折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。引入過渡性變量D，其中：C是固定資產(chǎn)原值；M是固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值；k為年折舊率；（s/A，r，n）是年金終值系數(shù)；r是折現(xiàn)率，r=i+f+i*f，i為市場(chǎng)利率，f為物價(jià)變動(dòng)系數(shù)；n為折舊年限。
第一年的折舊額：Dk
第二年的折舊額：Dk（1-k）
第三年的折舊額：Dk（1-k）2
……
第（n-2）年的折舊額：Dk（1-k）n-3
第（n-1）年的折舊額=第n年的折舊額
=［D-Dk-Dk（1-k）-Dk（1-k）2-…-Dk（1-k）n-3-M］/2
=■
Dk（1-k）n-1+Dk（1-k）（1+r）n-2+Dk（1-k）2（1+r）n-3+…+Dk（1-k）n-3（1+r）2+■（1+r）+■
=■+■（2+r）
=C（s/p，r，n）-M
D=■
所以各期的折舊額依次為：
D1=Dk；D2=Dk（1-k）；…；Dn-2=Dk（1-k）n-3；Dn-1=Dn=■
三、固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)折舊模型的應(yīng)用
某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為1000000元，在設(shè)備的使用年限內(nèi)假設(shè)市場(chǎng)利率為2%，通貨膨脹率為4%，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50000元，折現(xiàn)率r=2%＋4%+2%×4%=6.08%，假設(shè)折現(xiàn)率r近似等于6%，具體如表1所示：
固定資產(chǎn)通常占企業(yè)整個(gè)資產(chǎn)的很大比重，現(xiàn)代企業(yè)尤其是大型工業(yè)企業(yè)，通常是資本密集型企業(yè)，例如，鋼鐵、航空、汽車、石油等，其固定資產(chǎn)大約占全部資產(chǎn)的75%左右。有必要運(yùn)用固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，上面的例子可以驗(yàn)證，不管是年限平均法、年數(shù)總和法還是雙倍余額遞減法，采用固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)折舊模型計(jì)算出來的各期固定資產(chǎn)折舊額，其終值之和都等于固定資產(chǎn)原值的終值與預(yù)計(jì)凈殘值之差。相對(duì)于現(xiàn)有的靜態(tài)折舊方法，動(dòng)態(tài)折舊才可以使固定資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值得到補(bǔ)償；企業(yè)的實(shí)物資本得到有效的維護(hù)；會(huì)計(jì)報(bào)表更為真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；有利于提高企業(yè)的再生產(chǎn)能力。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》中規(guī)定，已提足折舊但繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。但是，應(yīng)用固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)折舊模型時(shí)，各期的折舊額之和將會(huì)大于固定資產(chǎn)的原值，如果確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)置存收益，將會(huì)違背現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了避免和現(xiàn)有準(zhǔn)則發(fā)生沖突，在應(yīng)用固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)折舊模型時(shí)，可將超出部分計(jì)入資本公積科目，會(huì)計(jì)分錄作如下處理：借記“相關(guān)費(fèi)用類科目”，貸記“累計(jì)折舊”、“資本公積”。將固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)折舊時(shí)每期折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用類科目，這樣可以使每期折舊額和按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)品銷售收入或勞務(wù)收入相配比，符合收入和費(fèi)用的配比原則；同時(shí)可避免虛增賬面利潤(rùn)，企業(yè)資本以稅收、股利分配的形式被不斷侵蝕。將按現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊法折舊時(shí)每期折舊額計(jì)入累計(jì)折舊科目，從而使累計(jì)折舊科目的折舊總額等于固定資產(chǎn)的原值，符合現(xiàn)有準(zhǔn)則的規(guī)定；將固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)折舊時(shí)每期折舊額超過現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊法下每期折舊額的部分，計(jì)入資本公積科目，可以彌補(bǔ)因采用現(xiàn)行折舊方式而造成企業(yè)資本和固定資產(chǎn)更新資金的流失，保證固定資產(chǎn)的實(shí)物更新。
