吳應(yīng)圖（1885～1925年），男，湖南省邵陽市人。會計學(xué)家，會計實(shí)務(wù)專家，審計學(xué)家，我國編撰《審計學(xué)》著作第一人。
一、個人生平簡介
吳應(yīng)圖，1885年（清光緒十一年）出生于湖南省邵陽縣（現(xiàn)邵陽市）。孩時就讀于家鄉(xiāng)私塾，后進(jìn)省城求學(xué)。青年時出國留學(xué)日本山口高等商業(yè)學(xué)校，專攻商貿(mào)一科，1914年左右畢業(yè)后回到自己闊別多年的祖國。
1915年擔(dān)任北京《中華新報》記者，后調(diào)任上?！吨腥A新報》經(jīng)理。期間，當(dāng)選為北京政府議員。1916年11月，以議員身份在上海參加政學(xué)會，并與吳稚暉（1865～1953年，江西武進(jìn)人，近代資產(chǎn)階級思想家、政治家、教育家、書法家）等人負(fù)責(zé)該會宣傳工作。
1920年代初，獲北京政府授予的會計師證書，嗣后在上海開設(shè)吳應(yīng)圖會計師事務(wù)所，并兼任上海幾所高校的經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計學(xué)教授。1925年3月，發(fā)起成立上海市中華民國會計師公會（1927年更名為上海會計師公會），并當(dāng)選為理事。
1925年10月，一代會計大師英年早逝，時年40歲。是年10月11日，上海中華民國會計師公會為這位遠(yuǎn)行的會計學(xué)家舉行了隆重的追悼儀式。
二、理論主要貢獻(xiàn)
吳應(yīng)圖先生以其勤奮刻苦之精神，在社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)等多個領(lǐng)域進(jìn)行了卓有成效的理論研究，在其短暫的一生中，為中華民族的社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)留下了一筆十分豐厚而寶貴的精神遺產(chǎn)，其中的不少著作是在他逝世后才與讀者見面的，其著作主要有如下兩方面。
經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計學(xué)著作主要有：編著《審計學(xué)》（又名《會計監(jiān)查》，商務(wù)印書館1925年）和譯著《會計學(xué)》（［日］吉田良三著，新學(xué)制高級商業(yè)學(xué)校教科書，商務(wù)印書館1926年）；編著《利息問題》（中華書局1926年），《燃料問題》（中華書局1925年），《國際貿(mào)易》（與岳陽合作，中華書局1925年），《理論實(shí)踐：外國匯兌詳解》（上海泰東圖書局1928年），《商法概要》（中華書局1926年）和《資本問題》（常識叢書，與方欽照合作，中華書局1927年）；以及翻譯《廣告心理學(xué)》（斯科特：W.D.Scott原著《The Psychologky of advertising Statements》，新學(xué)制高級商業(yè)學(xué)校教科書，商務(wù)印書館1926年）等等。
社會學(xué)方面的著作主要有：獨(dú)著《人口問題》（中華書局1929年），以及與岳陽合作編著《殖民政策》（中華書局1929年）等等。
先生的上述會計著作中，《審計學(xué)》和《會計學(xué)》在民國初期的會計學(xué)界產(chǎn)生了很大的影響。特別是《審計學(xué)》的編撰與出版，“揭開了我國學(xué)者對審計科學(xué)介紹和研究的序幕”（胡良才、胡錚，1995），開創(chuàng)我國審計理論研究之先河。
《審計學(xué)》一書，主要介紹審計學(xué)的基本理論、基本知識與基本方法，并大量引進(jìn)和介紹了西方審計學(xué)的基本理論與方法。其突出的理論貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：
一是草創(chuàng)了我國審計學(xué)科的基本框架。該書作為中國第一本審計學(xué)專書，為我國審計學(xué)科體系的搭建了框架，奠定了基礎(chǔ)。全書共分5編。第1編總論。內(nèi)容包括：第1章監(jiān)查之意義及其發(fā)達(dá)，闡述了審計的定義及歐美審計發(fā)展簡史；第2章監(jiān)查之目的，論述了謬誤之發(fā)見、欺詐舞弊之發(fā)見與決算報告表當(dāng)否之檢證及審計目的；第3章監(jiān)查之效益，論述了審計的直接效益和間接效益；第4章監(jiān)查之種類，介紹了繼續(xù)監(jiān)查與期末監(jiān)查、貸借對照表監(jiān)查與精查、全部監(jiān)查與一部監(jiān)查、調(diào)查等7種審計類型；第5章為內(nèi)部牽制組織，闡述了內(nèi)部牽制組織與審計的關(guān)系，以及內(nèi)部牽制組織的結(jié)構(gòu)；第6～8章監(jiān)查開始準(zhǔn)備事項及監(jiān)查期內(nèi)注意事項，監(jiān)查之常規(guī)和監(jiān)查終了手續(xù)及監(jiān)查人報告書，介紹了審計工作從開始到結(jié)束全過程中各項工作的程序、步驟和應(yīng)注意的事項，以及審計報告書的性質(zhì)與內(nèi)容。
第2編賬簿檢查。分別介紹了現(xiàn)金出納賬、各種分錄賬和總賬之檢查。第3編貸借對照表監(jiān)查。介紹了資產(chǎn)負(fù)債表下流動資產(chǎn)、盤存資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、特殊固定資產(chǎn)和滾存資產(chǎn)之監(jiān)查，以及負(fù)債與資本金科目之監(jiān)查等。第4編損益科目監(jiān)查。介紹了正當(dāng)損益科目之制法、收益與經(jīng)費(fèi)之監(jiān)查。第5編監(jiān)查人。闡述了監(jiān)查人之資格與責(zé)任，監(jiān)查人制度之弊竇及其改良策，以及英美日等國會計師制度沿革、概況和會計師職務(wù)的內(nèi)容等。
可見，吳氏所草創(chuàng)的中國審計學(xué)科體系，大致分為兩大部分，即第一部分總論，闡述審計基本理論與基本知識，包括審計定義、審計目的、審計作用、審計種類、審計程序（或手續(xù)）、審計報告書、審計人員、內(nèi)部牽制組織等；第二部分分項審計，介紹審計實(shí)務(wù)，涉及賬簿、資產(chǎn)、負(fù)債、資本、收益、經(jīng)費(fèi)等項目的審查。這一體系框架，奠定了我國審計學(xué)的基本框架，民國時期在這其后編著和審計學(xué)教材，大都沒有脫離這個體系。即令是被會計學(xué)界譽(yù)為名著的《審計學(xué)》（潘序倫與顧詢合著，商務(wù)印書館1936年），與這一體系也無多大差別。
二是首次提出了審計學(xué)的基本概念。吳氏在書中提出了一系列審計學(xué)的概念，包括審計的意義、審計目的、審計種類，以及分項審計等。關(guān)于審計的定義，書中（P.1）指出，“監(jiān)督云者，對于他人之記賬計算，是否無謬誤舞弊，決算報告表，是否能制作適當(dāng)，足以表現(xiàn)該事業(yè)之真正財政冶狀況及營業(yè)成績，加以檢查證明之謂也?！边@一定義提出了審計的兩個本質(zhì)特征，其一是審計必須由第三者執(zhí)行，即“對于他人”進(jìn)行審計；其二是審計的對象是會計資料與活動，即“記賬計算”與“決算報告書”。關(guān)于審計的目的，書中（PP.11～21）認(rèn)為，“監(jiān)查之目的，以發(fā)見謬誤及欺詐舞弊為主”，具體包括：“發(fā)見記賬計算之謬誤”，如“記賬事務(wù)上之謬誤”與“原理上之謬誤”；“發(fā)見記賬計算之欺詐舞弊”；“檢驗報告表之當(dāng)否”三個方面?！暗瑫r又須防止此等謬誤舞弊之將來再行發(fā)生?！笨梢姡瑓窍壬膶徲嬆康囊呀?jīng)包含了加強(qiáng)和改善內(nèi)部管理，防止類似舞弊再次發(fā)生的意思，即審計的目的在于“糾錯與防錯”。關(guān)于審計種類和分項審計的內(nèi)容，前已所及，不再贅述。
吳氏的審計定義、審計目的、審計種類，以及分項審計的內(nèi)容均為后人所效仿，如潘序倫、顧準(zhǔn)合著《審計學(xué)》的審計定義，也只是在此基礎(chǔ)上略有發(fā)展。即“審計云者，對于他人所成之會計記錄，用有系統(tǒng)有組織之方法，為全部或一部檢查，以確定其會計記錄之是否適當(dāng)，是否足以正確表示該企業(yè)之財政狀況及經(jīng)營成績，同時更指正其謬誤，摘發(fā)其詐弊，并為出具報告書或證明書，以表示其客觀意見之謂也”。
三是率先傳播內(nèi)部牽制理論。該書第1編第5章專門論述“內(nèi)部牽制組織”，系統(tǒng)地介紹了內(nèi)部牽制理論，即內(nèi)部牽制組織的定義與特征、內(nèi)部牽制的局限性、內(nèi)部牽制組織的設(shè)置原則、內(nèi)部牽制的內(nèi)容，以及“制度基礎(chǔ)審計”的基本思想。
其一，構(gòu)建了內(nèi)部牽制理論的基本框架與結(jié)構(gòu)。吳氏確定的內(nèi)部牽制理論框架與結(jié)構(gòu)包括：內(nèi)部牽制組織的概念與特征，內(nèi)部牽制的作用與局限性，內(nèi)部牽制組織的設(shè)置原則，內(nèi)部牽制組織的內(nèi)容。此后，民國時期的會計審計著作在論及內(nèi)部牽制理論時，都未能脫離這個基本體系。書中關(guān)于內(nèi)部牽制組織的定義與特征，既與1912年美國著名會計學(xué)家R.H蒙哥馬利在其《審計理論與實(shí)踐》一書中首次提出的內(nèi)部牽制概念基本相同，又觸及到現(xiàn)代內(nèi)部控制系統(tǒng)最本質(zhì)的特征。為我國有關(guān)內(nèi)部牽制概念的確立奠定了基礎(chǔ)，這之后會計與審計論著中出現(xiàn)的有關(guān)內(nèi)部牽制定義、特征的論述，均與此大同小異。
其二，體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)循環(huán)理論。也就是將業(yè)務(wù)循環(huán)分為現(xiàn)金收支循環(huán)，采購循環(huán)和銷售循環(huán)等，比較符合《蒙氏審計學(xué)》將業(yè)務(wù)循環(huán)分為“營業(yè)收入、購買、生產(chǎn)、財產(chǎn)、所得稅、投資、現(xiàn)金和籌資”等8大環(huán)節(jié)的思想。
其三，提出了制度基礎(chǔ)審計的基本思想。該書作為我國最早介紹內(nèi)部牽制的著作，其出版時間，比1936年美國會計師協(xié)會首先在《獨(dú)立注冊會計師對財務(wù)報表的審查》公告中，提出“審計師在制定審計程序時，應(yīng)審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制”的要求早11年。這表明吳氏從國際視野的角度，充分意識到“制度基礎(chǔ)審計”的重要性，超前地將這一理論用來指導(dǎo)審計實(shí)務(wù)，為更好地規(guī)避審計風(fēng)險，節(jié)省查賬成本，提高審計效率，作好理論引導(dǎo)與知識儲備。這在當(dāng)時我國審計實(shí)務(wù)并不十分發(fā)達(dá)的條件下是難能可貴的。
《會計學(xué)》一書，是吳應(yīng)圖先生根據(jù)日本會計學(xué)家吉田良三所著同名著作翻譯的一本新學(xué)制高級商業(yè)學(xué)校教科書。其內(nèi)容包括“貸借對照表、資產(chǎn)負(fù)債之種類、單會計法與復(fù)會計法、資本的支出與收益的支出、財產(chǎn)評價法、填補(bǔ)減價、損益計算、公積金、減價基金、原價計算、關(guān)于商品之問題”等16章，全面介紹了近代西方會計的理論與方法，是民國時期學(xué)習(xí)和推行西式簿記不可多得的一本教科書。
吳先生還是一位“收項付項”記賬方法的主張者。民國時期，我國會計界對記賬方法的稱呼可謂百態(tài)齊出，有稱借方貸方者，如楊汝梅（予戒）的《新式商業(yè)簿記》，潘序倫的《高級商業(yè)簿記教科書》，張心澄的《鐵道會計》等等；有稱收方付方者，如國民政府主計處頒發(fā)的《中央各機(jī)關(guān)及所屬統(tǒng)一會計制度》；有稱入方出方者，如國民政府立法院擬訂的會計名稱；有稱左方右方者，為國民政府財政會計委員會擬訂的會計名稱；吳氏在其《審計學(xué)》與《會計學(xué)》著作中獨(dú)樹一幟，將其稱之為收項付項。正如將主張入方出方，稱為出入記賬法一樣，可將吳氏主張的記賬方法可簡稱為“收項付項”記賬法。
三、實(shí)務(wù)主要貢獻(xiàn)
20世紀(jì)20年代初期，吳氏就開始了會計實(shí)務(wù)的職業(yè)生涯，在取得會計師證書后，創(chuàng)辦吳應(yīng)圖會計師事務(wù)所，執(zhí)行會計師業(yè)務(wù)；后發(fā)起創(chuàng)建上海會計師公務(wù)，效力于會計師行業(yè)；此前，還曾加入政學(xué)會，服務(wù)于社會政治。
1921年9月，徐永祚先生在上海以自己的名字開設(shè)會計師事務(wù)所之后，吳師隨后響應(yīng)，開設(shè)了以自己名字命名的吳應(yīng)圖會計師事務(wù)所，執(zhí)行會計師業(yè)務(wù)，開始亦教育、亦實(shí)務(wù)的會計職業(yè)生涯。
在吳師等一批有志之士開設(shè)會計師事務(wù)所之時，正值國運(yùn)衰微，烈強(qiáng)侵略加劇，外國在華會計師處于壟斷地位，嚴(yán)重阻礙著中國會計師事業(yè)的發(fā)展。他和同仁們清醒地認(rèn)識到，只有聯(lián)合大家的力量，才能與洋會計師抗衡，才能更好地發(fā)展中華民族的會計師事業(yè)。于是，吳師與他人共同發(fā)起成立全國最早的上海市中華民國會計師公會，聯(lián)合起來一致對外，共同推進(jìn)會計師職業(yè)。上海市中華民國會計師公會成立后，以其健全的組織機(jī)構(gòu)，充實(shí)的人員力量，較好的發(fā)揮了輻射作用，帶動了其他地區(qū)會計師公會的成立。如1926年，謝霖教授發(fā)起成立京津會計師公會，秦開會計師于同年10月在武漢發(fā)起成立會計師公會，陳開平先生于年底在廣東發(fā)起成立會計師公會等。
吳師在擔(dān)任上海會計師公司理事期間，積極“參政議政”，為北京政府發(fā)展我國會計師行業(yè)獻(xiàn)計獻(xiàn)策。他與趙祖慰會計師連署提議請愿修改監(jiān)察人制度，希望通過法定監(jiān)察人制度來推廣會計師的業(yè)務(wù)空間。并著手推動北京政府修訂《公司條例》或《公司法》，明確由會計師擔(dān)任查賬員和清算人。以此，為會計師執(zhí)業(yè)創(chuàng)建良好的社會環(huán)境，促進(jìn)會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
1925年，在上海爆發(fā)的“五卅”運(yùn)動中，他利用上海中華民國會計師公會這個平臺，積極投入反帝斗爭，貢獻(xiàn)自己的力量。與童詩聞理事一道提出議案，以公會名義向社會發(fā)函，由公會統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)審查捐款賬目工作，并表示“凡有關(guān)于‘五卅’運(yùn)動慘案的會計事務(wù)，委托敝會會員承辦者，一律義務(wù)受理”。
此外，他在擔(dān)任《中華新報》記者和經(jīng)理期間，積極參加于1916年成立，以“承國民黨精神，發(fā)揚(yáng)民主與厲行法制，唯民主可革專制之積威，唯法制可納庶政于軌物”為宗旨的政學(xué)會，利用《中華新報》，與吳稚暉等人一道承擔(dān)該會南方片的對外宣傳職能。積極宣傳國民黨的政治主張，以及平等、博愛、自由，崇法制、尊天賦人權(quán)等新思想、新觀念。為宣揚(yáng)進(jìn)步思想，推動社會前進(jìn)，做了許多有益的宣傳工作。
吳應(yīng)圖，神童夙慧譽(yù)�庠，中國審計拓荒者；辦所執(zhí)業(yè)興實(shí)務(wù)，會計公會創(chuàng)辦人；壯志未酬謝英年逝，矩�典型同人失。
