一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c
（一）保證效益 風(fēng)險導(dǎo)向模式應(yīng)用于內(nèi)部審計時也要考慮成本效益原則，內(nèi)部審計人員應(yīng)通過合理確定重要性水平、合理評估審計風(fēng)險，并據(jù)此合理地安排審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，從而提高審計工作的效率。
?。ǘ╋L(fēng)險可控 審計人員不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部會計核算系統(tǒng)和管理活動本身存在的風(fēng)險，還考慮控制環(huán)境等因素導(dǎo)致的外部風(fēng)險；同時，要區(qū)分形成審計風(fēng)險的不同因素，將審計風(fēng)險和要素風(fēng)險進(jìn)行量化，構(gòu)建審計風(fēng)險和要素風(fēng)險的數(shù)量關(guān)系模型，用以指導(dǎo)審計風(fēng)險的控制。
（三）過程科學(xué) 在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，整個審計過程應(yīng)劃分為四大階段。在了解階段，應(yīng)根據(jù)了解的信息資料初步評價審計風(fēng)險；在計劃階段，應(yīng)進(jìn)一步評估審計風(fēng)險和要素風(fēng)險水平；在實施階段，審計人員應(yīng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞越档突虮ＷC審計風(fēng)險水平；而在終結(jié)階段，還要根據(jù)搜集到的審計證據(jù)，重估審計風(fēng)險。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計風(fēng)險的評估和控制是貫穿整個審計工作全過程的。
?。ㄋ模┏绦騼?yōu)化 按照兩因素的審計風(fēng)險模型：允許的審計風(fēng)險=重大差異或缺陷風(fēng)險×檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險越低要求安排的審計測試工作量越大、樣本量越大、審計證據(jù)越多；反之，檢查風(fēng)險越高要求安排的審計測試工作量越小、樣本量越少、審計證據(jù)越少。審計人員在計劃階段應(yīng)根據(jù)該模型合理安排審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
二、高?；▽徲嫶嬖诘耐怀鰡栴}
?。ㄒ唬┗▽徲嫷南嚓P(guān)依據(jù)存在缺陷 近幾年來，我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)初步建立并進(jìn)入學(xué)習(xí)和落實階段，但開展內(nèi)部審計時據(jù)以判斷的相關(guān)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)卻存在明顯的缺陷。尤其是隨著這幾年建筑施工行業(yè)的高速發(fā)展加之物價的大幅度波動，原來的一些基建法規(guī)和規(guī)范可能存在明顯的漏洞。如，在一些地區(qū)就曾經(jīng)出現(xiàn)鋼結(jié)構(gòu)工程沒有新的定額標(biāo)準(zhǔn)，而以前頒布的標(biāo)準(zhǔn)又可能由于時間太久失去了參照價值。
?。ǘ┗▽徲嫪毩⑿圆粔?、權(quán)威性不夠 根據(jù)我國內(nèi)審制度的規(guī)定，在進(jìn)行內(nèi)部審計時，審計人員若發(fā)現(xiàn)重大問題，可向被審計單位的上級機(jī)構(gòu)反映，但結(jié)果是把內(nèi)部審計推向了“兩難的境地”。同樣的情況也出現(xiàn)在基建工程內(nèi)部審計方面，許多單位的基建工程審計人員由于受到基建負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)甚至單位負(fù)責(zé)人的制約，失去或難以保持其應(yīng)有的獨立性和客觀性。
（三）重視事后控制，忽視事前和事中控制 長期以來基建工程審計已形成事后控制的傳統(tǒng)習(xí)慣，已經(jīng)造成的工程超預(yù)算或者工程差錯的現(xiàn)象無法挽救。這些違法違紀(jì)行為的出現(xiàn)，一方面可能是承包方在招投標(biāo)環(huán)節(jié)弄虛作假，虛高要價；另一方面可能是少數(shù)部門和個人為謀私利，故意在工程進(jìn)行中變更增加項目。
?。ㄋ模┗▽徲嫷膬?nèi)容和程序安排不夠合理 許多高校在開展基建工程審計的過程中，對審計內(nèi)容的安排不夠全面，一些審計程序的設(shè)計也缺乏針對性。如：有些高校對工程項目預(yù)算書的審核有明顯的缺陷，項目概算書的編制較粗；一些單位未能建立科學(xué)的預(yù)算審核機(jī)制；還有些單位對基建工程的審計意識不強(qiáng)，由于大型新建工程預(yù)、決算量很大，往往在施工前建設(shè)單位很少做預(yù)算，只是在竣工后進(jìn)行工程決算；也有施工單位反映， 在工程施工過程中建設(shè)單位隨意變更設(shè)計， 導(dǎo)致工程超預(yù)算。
?。ㄎ澹┗▽徲嬋藛T的專業(yè)能力需要提高 從高校基建審計的實際情況看，審計人員的專業(yè)能力尚存在以下一些問題： （1）審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理。（2）專業(yè)判斷能力需要加強(qiáng)。基建工程審計過程，對于審計依據(jù)的把握，對于審計程序的安排以及發(fā)現(xiàn)的差異或缺陷是否嚴(yán)重的判斷，都需要內(nèi)部審計人員具有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，缺乏相關(guān)審計工作經(jīng)驗的人員，往往難以作出合理的專業(yè)判斷。（3）行為能力需要加強(qiáng)。對于審計人員來說，良好的人際交往能力和技巧對審計工作的開展相當(dāng)重要。在基建工程審計實踐中，一些審計人員因為缺乏處理人際關(guān)系問題的能力和技巧，往往導(dǎo)致審計工作難以開展。
三、引入風(fēng)險導(dǎo)向模式，改善基建工程內(nèi)部審計
?。ㄒ唬┻M(jìn)一步修訂與完善審計依據(jù) 國內(nèi)許多地區(qū)的基建定額或標(biāo)準(zhǔn)都顯得相對落后或陳舊，政府相關(guān)管理部門應(yīng)積極參與基建工程管理實踐，及時修訂與完善基建工程的相關(guān)定額與指標(biāo)。在這一方面，江蘇省建設(shè)主管部門的做法非常值得借鑒。近兩年，江蘇省建設(shè)廳、江蘇省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳針對基建行業(yè)的現(xiàn)狀，在深入開展調(diào)查研究并參考省內(nèi)某高?；▽徲嬝?fù)責(zé)人的建議的基礎(chǔ)上，先后制訂和頒布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范政府投資房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程項目招標(biāo)投標(biāo)活動的若干規(guī)定》、《關(guān)于明確《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》執(zhí)行中的有關(guān)問題的通知》等多份文件，重點從資格審查條件和評標(biāo)細(xì)則的公告、投標(biāo)保證金的繳納、綜合評標(biāo)法的采用、中標(biāo)后或施工期間中標(biāo)項目負(fù)責(zé)人的變更、項目清單編碼、“品牌”標(biāo)注、暫列金額與計日工報價問題等許多方面提出了新的規(guī)定，對其轄區(qū)內(nèi)當(dāng)前基建工程審計工作起到了重要的指導(dǎo)作用。
?。ǘ┖侠碓u估與控制審計風(fēng)險 針對高?；üこ虒徲嫞瑢徲嬋藛T應(yīng)考慮區(qū)分不同的具體審計項目、區(qū)分具體審計項目的不同審計目標(biāo)或認(rèn)定，充分考慮影響審計重要性、影響審計風(fēng)險的因素，采用科學(xué)合理的方法，結(jié)合內(nèi)部審計人員的相關(guān)工作經(jīng)驗，對重要性水平和面臨的審計風(fēng)險進(jìn)行合理估計。當(dāng)然，做好這方面工作，內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗顯得更加重要。
（三）完善審計范圍，注重全程跟蹤審計 高校基建項目具有建設(shè)周期長、涉及環(huán)節(jié)多等特點，開展基建工程審計必須著眼于基建工程的整個過程、注重開展全程跟蹤審計，緊緊抓住基建活動的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保對許多關(guān)鍵的問題取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。具體要求：（1）項目開工前，審計人員應(yīng)及早介入，注意抓住項目建議書、可行性研究報告、工程設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽定等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實施詢問、審核、現(xiàn)場觀察等程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，降低檢查風(fēng)險。（2）項目建設(shè)期間，審計人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，跟蹤審核建筑設(shè)計、建筑預(yù)算以及施工計劃的執(zhí)行情況，嚴(yán)格審查隱蔽工程，重點加強(qiáng)對施工用材料的質(zhì)量和價格的審計，還要注意開展對工程變更的相關(guān)審計工作。（3）事后審計，內(nèi)部審計人員應(yīng)重點做好工程竣工預(yù)決算審計和投資評價，特別要注意技術(shù)標(biāo)與商務(wù)標(biāo)是否脫離、施工圖與竣工圖是否混淆、變更簽證手續(xù)是否規(guī)范、材料價格與用量是否虛報等關(guān)鍵問題。
?。ㄋ模﹥?yōu)化審計程序 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H要求保證審計工作質(zhì)量，同時也要提高審計工作效率。審計人員應(yīng)注意整個審計過程進(jìn)行科學(xué)安排，從程序的性質(zhì)、時間和范圍等方面優(yōu)化審計程序。對于基建工程內(nèi)部審計而言，由于審計范圍更加寬泛，審計命題或目標(biāo)更加復(fù)雜，優(yōu)化審計程序就顯得更加必要。如前段所述的基建項目全過程中不同階段的審計工作，審計人員應(yīng)針對一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點問題，首先應(yīng)注意從審核、觀察、詢問、函證、分析性復(fù)核中選擇更加有效的程序，如在對施工用材料的質(zhì)量和價格進(jìn)行審計時，采用現(xiàn)場觀察和向供貨商函證程序比采用其他程序更有利于獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；其次，對于現(xiàn)場觀察和向供貨商函證時間的選擇，越接近材料采購實現(xiàn)的時間越有利于取得真實可靠的審計證據(jù)；最后，針對一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點問題，審計人員還應(yīng)注意擴(kuò)大測試程序的范圍和工作量，以直接保證所獲取審計證據(jù)的充分、適當(dāng)性。另外，在優(yōu)化審計程序的同時，還應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)審計工作底稿的規(guī)范化，通過提高工作底稿的質(zhì)量促使審計工作質(zhì)量的整體提高。在這方面，國內(nèi)某高校設(shè)計和應(yīng)用了跟蹤審計表格、審計報告簽發(fā)單以及按照各工程項目編制工程質(zhì)量監(jiān)督檢查報告等做法，在基建工程內(nèi)部審計工作中收到了很好的效果。
（五）提高基建工程內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力 如前所述，基建審計具有專業(yè)性強(qiáng)、工作量大、難度大等特點，因而對審計人員的專業(yè)能力要求也更高。審計人員是否具備足夠的專業(yè)能力，將直接影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诨üこ虄?nèi)部審計中實施的效果。具體應(yīng)做到：（1）在組成基建工程審計隊伍時，應(yīng)注意考慮審計小組內(nèi)部人員的年齡結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性；（2）在選派基建工程內(nèi)部審計人員時，應(yīng)優(yōu)先考慮那些具備風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摶A(chǔ)、具備基建相關(guān)專業(yè)知識、具備相關(guān)審計經(jīng)驗的人員；（3）在日常工作中，還應(yīng)注意加強(qiáng)對審計人員的學(xué)習(xí)要求，通過參加培訓(xùn)班、經(jīng)驗交流會以及內(nèi)部審計協(xié)會的相關(guān)科研項目等多種途徑，不斷提升基建工程內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。
