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風(fēng)險導(dǎo)向模式在高校基建審計中的應(yīng)用

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J降奶攸c
  (一)保證效益 風(fēng)險導(dǎo)向模式應(yīng)用于內(nèi)部審計時也要考慮成本效益原則,內(nèi)部審計人員應(yīng)通過合理確定重要性水平、合理評估審計風(fēng)險,并據(jù)此合理地安排審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,從而提高審計工作的效率。
 ?。ǘ╋L(fēng)險可控 審計人員不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部會計核算系統(tǒng)和管理活動本身存在的風(fēng)險,還考慮控制環(huán)境等因素導(dǎo)致的外部風(fēng)險;同時,要區(qū)分形成審計風(fēng)險的不同因素,將審計風(fēng)險和要素風(fēng)險進(jìn)行量化,構(gòu)建審計風(fēng)險和要素風(fēng)險的數(shù)量關(guān)系模型,用以指導(dǎo)審計風(fēng)險的控制。
  (三)過程科學(xué) 在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J较?,整個審計過程應(yīng)劃分為四大階段。在了解階段,應(yīng)根據(jù)了解的信息資料初步評價審計風(fēng)險;在計劃階段,應(yīng)進(jìn)一步評估審計風(fēng)險和要素風(fēng)險水平;在實施階段,審計人員應(yīng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞越档突虮WC審計風(fēng)險水平;而在終結(jié)階段,還要根據(jù)搜集到的審計證據(jù),重估審計風(fēng)險。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J较?,審計風(fēng)險的評估和控制是貫穿整個審計工作全過程的。
 ?。ㄋ模┏绦騼?yōu)化 按照兩因素的審計風(fēng)險模型:允許的審計風(fēng)險=重大差異或缺陷風(fēng)險×檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險越低要求安排的審計測試工作量越大、樣本量越大、審計證據(jù)越多;反之,檢查風(fēng)險越高要求安排的審計測試工作量越小、樣本量越少、審計證據(jù)越少。審計人員在計劃階段應(yīng)根據(jù)該模型合理安排審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
  二、高?;▽徲嫶嬖诘耐怀鰡栴}
 ?。ㄒ唬┗▽徲嫷南嚓P(guān)依據(jù)存在缺陷 近幾年來,我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)初步建立并進(jìn)入學(xué)習(xí)和落實階段,但開展內(nèi)部審計時據(jù)以判斷的相關(guān)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)卻存在明顯的缺陷。尤其是隨著這幾年建筑施工行業(yè)的高速發(fā)展加之物價的大幅度波動,原來的一些基建法規(guī)和規(guī)范可能存在明顯的漏洞。如,在一些地區(qū)就曾經(jīng)出現(xiàn)鋼結(jié)構(gòu)工程沒有新的定額標(biāo)準(zhǔn),而以前頒布的標(biāo)準(zhǔn)又可能由于時間太久失去了參照價值。
 ?。ǘ┗▽徲嫪毩⑿圆粔?、權(quán)威性不夠 根據(jù)我國內(nèi)審制度的規(guī)定,在進(jìn)行內(nèi)部審計時,審計人員若發(fā)現(xiàn)重大問題,可向被審計單位的上級機(jī)構(gòu)反映,但結(jié)果是把內(nèi)部審計推向了“兩難的境地”。同樣的情況也出現(xiàn)在基建工程內(nèi)部審計方面,許多單位的基建工程審計人員由于受到基建負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)甚至單位負(fù)責(zé)人的制約,失去或難以保持其應(yīng)有的獨立性和客觀性。
  (三)重視事后控制,忽視事前和事中控制 長期以來基建工程審計已形成事后控制的傳統(tǒng)習(xí)慣,已經(jīng)造成的工程超預(yù)算或者工程差錯的現(xiàn)象無法挽救。這些違法違紀(jì)行為的出現(xiàn),一方面可能是承包方在招投標(biāo)環(huán)節(jié)弄虛作假,虛高要價;另一方面可能是少數(shù)部門和個人為謀私利,故意在工程進(jìn)行中變更增加項目。
 ?。ㄋ模┗▽徲嫷膬?nèi)容和程序安排不夠合理 許多高校在開展基建工程審計的過程中,對審計內(nèi)容的安排不夠全面,一些審計程序的設(shè)計也缺乏針對性。如:有些高校對工程項目預(yù)算書的審核有明顯的缺陷,項目概算書的編制較粗;一些單位未能建立科學(xué)的預(yù)算審核機(jī)制;還有些單位對基建工程的審計意識不強(qiáng),由于大型新建工程預(yù)、決算量很大,往往在施工前建設(shè)單位很少做預(yù)算,只是在竣工后進(jìn)行工程決算;也有施工單位反映, 在工程施工過程中建設(shè)單位隨意變更設(shè)計, 導(dǎo)致工程超預(yù)算。
 ?。ㄎ澹┗▽徲嬋藛T的專業(yè)能力需要提高 從高校基建審計的實際情況看,審計人員的專業(yè)能力尚存在以下一些問題: (1)審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理。(2)專業(yè)判斷能力需要加強(qiáng)。基建工程審計過程,對于審計依據(jù)的把握,對于審計程序的安排以及發(fā)現(xiàn)的差異或缺陷是否嚴(yán)重的判斷,都需要內(nèi)部審計人員具有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力,缺乏相關(guān)審計工作經(jīng)驗的人員,往往難以作出合理的專業(yè)判斷。(3)行為能力需要加強(qiáng)。對于審計人員來說,良好的人際交往能力和技巧對審計工作的開展相當(dāng)重要。在基建工程審計實踐中,一些審計人員因為缺乏處理人際關(guān)系問題的能力和技巧,往往導(dǎo)致審計工作難以開展。
  三、引入風(fēng)險導(dǎo)向模式,改善基建工程內(nèi)部審計
 ?。ㄒ唬┻M(jìn)一步修訂與完善審計依據(jù) 國內(nèi)許多地區(qū)的基建定額或標(biāo)準(zhǔn)都顯得相對落后或陳舊,政府相關(guān)管理部門應(yīng)積極參與基建工程管理實踐,及時修訂與完善基建工程的相關(guān)定額與指標(biāo)。在這一方面,江蘇省建設(shè)主管部門的做法非常值得借鑒。近兩年,江蘇省建設(shè)廳、江蘇省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳針對基建行業(yè)的現(xiàn)狀,在深入開展調(diào)查研究并參考省內(nèi)某高?;▽徲嬝?fù)責(zé)人的建議的基礎(chǔ)上,先后制訂和頒布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范政府投資房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程項目招標(biāo)投標(biāo)活動的若干規(guī)定》、《關(guān)于明確《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》執(zhí)行中的有關(guān)問題的通知》等多份文件,重點從資格審查條件和評標(biāo)細(xì)則的公告、投標(biāo)保證金的繳納、綜合評標(biāo)法的采用、中標(biāo)后或施工期間中標(biāo)項目負(fù)責(zé)人的變更、項目清單編碼、“品牌”標(biāo)注、暫列金額與計日工報價問題等許多方面提出了新的規(guī)定,對其轄區(qū)內(nèi)當(dāng)前基建工程審計工作起到了重要的指導(dǎo)作用。
 ?。ǘ┖侠碓u估與控制審計風(fēng)險 針對高?;üこ虒徲嫞瑢徲嬋藛T應(yīng)考慮區(qū)分不同的具體審計項目、區(qū)分具體審計項目的不同審計目標(biāo)或認(rèn)定,充分考慮影響審計重要性、影響審計風(fēng)險的因素,采用科學(xué)合理的方法,結(jié)合內(nèi)部審計人員的相關(guān)工作經(jīng)驗,對重要性水平和面臨的審計風(fēng)險進(jìn)行合理估計。當(dāng)然,做好這方面工作,內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗顯得更加重要。
  (三)完善審計范圍,注重全程跟蹤審計 高校基建項目具有建設(shè)周期長、涉及環(huán)節(jié)多等特點,開展基建工程審計必須著眼于基建工程的整個過程、注重開展全程跟蹤審計,緊緊抓住基建活動的各關(guān)鍵環(huán)節(jié),確保對許多關(guān)鍵的問題取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。具體要求:(1)項目開工前,審計人員應(yīng)及早介入,注意抓住項目建議書、可行性研究報告、工程設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽定等關(guān)鍵環(huán)節(jié),實施詢問、審核、現(xiàn)場觀察等程序,以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù),降低檢查風(fēng)險。(2)項目建設(shè)期間,審計人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場,跟蹤審核建筑設(shè)計、建筑預(yù)算以及施工計劃的執(zhí)行情況,嚴(yán)格審查隱蔽工程,重點加強(qiáng)對施工用材料的質(zhì)量和價格的審計,還要注意開展對工程變更的相關(guān)審計工作。(3)事后審計,內(nèi)部審計人員應(yīng)重點做好工程竣工預(yù)決算審計和投資評價,特別要注意技術(shù)標(biāo)與商務(wù)標(biāo)是否脫離、施工圖與竣工圖是否混淆、變更簽證手續(xù)是否規(guī)范、材料價格與用量是否虛報等關(guān)鍵問題。
 ?。ㄋ模﹥?yōu)化審計程序 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H要求保證審計工作質(zhì)量,同時也要提高審計工作效率。審計人員應(yīng)注意整個審計過程進(jìn)行科學(xué)安排,從程序的性質(zhì)、時間和范圍等方面優(yōu)化審計程序。對于基建工程內(nèi)部審計而言,由于審計范圍更加寬泛,審計命題或目標(biāo)更加復(fù)雜,優(yōu)化審計程序就顯得更加必要。如前段所述的基建項目全過程中不同階段的審計工作,審計人員應(yīng)針對一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點問題,首先應(yīng)注意從審核、觀察、詢問、函證、分析性復(fù)核中選擇更加有效的程序,如在對施工用材料的質(zhì)量和價格進(jìn)行審計時,采用現(xiàn)場觀察和向供貨商函證程序比采用其他程序更有利于獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);其次,對于現(xiàn)場觀察和向供貨商函證時間的選擇,越接近材料采購實現(xiàn)的時間越有利于取得真實可靠的審計證據(jù);最后,針對一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點問題,審計人員還應(yīng)注意擴(kuò)大測試程序的范圍和工作量,以直接保證所獲取審計證據(jù)的充分、適當(dāng)性。另外,在優(yōu)化審計程序的同時,還應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)審計工作底稿的規(guī)范化,通過提高工作底稿的質(zhì)量促使審計工作質(zhì)量的整體提高。在這方面,國內(nèi)某高校設(shè)計和應(yīng)用了跟蹤審計表格、審計報告簽發(fā)單以及按照各工程項目編制工程質(zhì)量監(jiān)督檢查報告等做法,在基建工程內(nèi)部審計工作中收到了很好的效果。
  (五)提高基建工程內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力 如前所述,基建審計具有專業(yè)性強(qiáng)、工作量大、難度大等特點,因而對審計人員的專業(yè)能力要求也更高。審計人員是否具備足夠的專業(yè)能力,將直接影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诨üこ虄?nèi)部審計中實施的效果。具體應(yīng)做到:(1)在組成基建工程審計隊伍時,應(yīng)注意考慮審計小組內(nèi)部人員的年齡結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性;(2)在選派基建工程內(nèi)部審計人員時,應(yīng)優(yōu)先考慮那些具備風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摶A(chǔ)、具備基建相關(guān)專業(yè)知識、具備相關(guān)審計經(jīng)驗的人員;(3)在日常工作中,還應(yīng)注意加強(qiáng)對審計人員的學(xué)習(xí)要求,通過參加培訓(xùn)班、經(jīng)驗交流會以及內(nèi)部審計協(xié)會的相關(guān)科研項目等多種途徑,不斷提升基建工程內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。

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