一、我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式現(xiàn)狀
（一）我國現(xiàn)行的審計體制存在缺陷 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，我國現(xiàn)行的審計體制，尤其是政府審計體制還存在著不少問題。如，我國政府審計實(shí)行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級政府審計機(jī)關(guān)在行政上隸屬于各級地方政府，接受本級政府的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)方面接受上一級審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。這種制度安排在客觀上制約了審計功能的發(fā)揮，削弱了審計的獨(dú)立性?？梢姡谀壳暗膶徲嬻w制下，審計機(jī)關(guān)作為政府的一個職能部門，要對其他政府職能部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，特別是針對擁有一定權(quán)力的主要負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況進(jìn)行審計和評價，必然會受到行政的干擾和影響，從而會增加審計風(fēng)險。
?。ǘ┪覈鴮徲嫹ㄒ?guī)體系不完備 審計法律法規(guī)因素完善的審計法律法規(guī)體系是實(shí)現(xiàn)依法審計的關(guān)鍵所在。如果審計法律法規(guī)體系不完備，或者法律法規(guī)之間不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加發(fā)生審計風(fēng)險的概率。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計目?biāo)直接針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人行為本身，審計結(jié)果要落實(shí)到具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人及其承擔(dān)的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但是，由于相關(guān)法律法規(guī)的滯后性和不完善、不統(tǒng)一，將會造成審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的審計評價不當(dāng)，進(jìn)而導(dǎo)致審計風(fēng)險。
（三）審計人員的勝任能力不能適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 只有在具體實(shí)務(wù)環(huán)境重中，按照審計標(biāo)準(zhǔn)和具體經(jīng)濟(jì)情況合理的完成相關(guān)任務(wù)，該審計人員才能稱之為有較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力。首先，良好的專業(yè)勝任能力需要較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)作為基礎(chǔ)，這主要包括：扎實(shí)的專業(yè)知識，較強(qiáng)的專業(yè)技能，正確的職業(yè)價值觀，良好的職業(yè)道德和敬業(yè)的工作態(tài)度。具體而言，審計人員的勝任能力與審計風(fēng)險成反比從現(xiàn)階段審計工作的實(shí)踐而言，從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作人員能基礎(chǔ)性的相關(guān)審計，但是對于一些要求較高的專業(yè)審計，特別是在特殊領(lǐng)域和經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜的領(lǐng)域的審計方面，仍存在著一定的難度。
（四）審計方法落后，急需創(chuàng)新 隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，審計環(huán)境變得更加復(fù)雜和富于挑戰(zhàn)性，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，這一現(xiàn)象顯得更為突出。因此，伴隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的不斷拓展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要實(shí)現(xiàn)評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況的審計目標(biāo)，就必須解決其現(xiàn)行模式中存在的諸多缺陷。如，審計評價指標(biāo)體系尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；審計范圍不斷擴(kuò)大，審計人員專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，審計資源匱乏；審計風(fēng)險高，審計質(zhì)量控制難等。這些在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐中存在的問題，嚴(yán)重削弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的功能，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，亟待進(jìn)一步創(chuàng)新審計模式。
二、風(fēng)險導(dǎo)向模型下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計策略
?。ㄒ唬╋L(fēng)險導(dǎo)向模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃的設(shè)計 在風(fēng)險導(dǎo)向模式下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計計劃是審計方按照委托人的要求，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人按照責(zé)任關(guān)系，對其是否全面有效的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任而進(jìn)行的統(tǒng)一的審計安排。在安排審計計劃，既要考慮審計工作的發(fā)展規(guī)劃和具體行業(yè)的審計特點(diǎn)，同時要考慮被審計對象的環(huán)境。在兼顧宏觀和微觀的兩個方面，確定明確的審計目標(biāo)，科學(xué)選擇審計重點(diǎn)，合理配置審計資源，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理均衡地安排任務(wù)，避免重復(fù)，提升審計效率。
?。ǘ╋L(fēng)險導(dǎo)向模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基本原則 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的的一種確認(rèn)和評價活動。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，審計人員需要針對被審計對象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相況進(jìn)行判斷，并根據(jù)掌握的審計證據(jù)發(fā)表審計意見、作出審計評價。為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅關(guān)乎經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的職業(yè)發(fā)展評價，更加了關(guān)乎社會公眾的利益，為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量，具體而言應(yīng)該遵循以下原則：
?。?）全面性原則。風(fēng)險導(dǎo)向模式下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，其審計評價不僅僅局限于某幾個指標(biāo)，而是基于多重因素的全面判斷。因此，全面性原則是我們在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中所必須堅持和考慮的一個重要原則。具體而言，一方面，需要在選擇審計方法時要注意全面性。對于重點(diǎn)審計的環(huán)節(jié)需要綜合考慮各種審計方法的運(yùn)用，注意方法之間的均衡和相互印證，只有結(jié)合使用多種方法，才能降低這些環(huán)節(jié)的風(fēng)險。另一方面，根據(jù)審計證據(jù)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)行評價時，需要根據(jù)被審計對象的具體環(huán)境，對各項(xiàng)影響因素進(jìn)行綜合判斷，確定其權(quán)重，進(jìn)行綜合評價。只有如此才能使得對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況進(jìn)行的評價變得科學(xué)和全面。
?。?）成本效益原則。與對企業(yè)財務(wù)報表的審計一樣，成本效益原則也是一個重要原則。即必須保證實(shí)施審計所帶來的收益的增加大于其所付出的成本的增加。在設(shè)計和選擇審計流程、審計方法時必須考慮資源和時間的消耗與獲得的審計證據(jù)之間關(guān)系，通過科學(xué)設(shè)計和規(guī)劃才能，以較小審計成本的投入，獲得較好的審計效果。
?。?）定量與定性相結(jié)合原則。在風(fēng)險導(dǎo)向模式下的經(jīng)濟(jì)審計中，需要實(shí)現(xiàn)通過定性的方法確定審計的重點(diǎn)，而在這一確定過程中卻離不開定量評價所提供的參考。在具體的審計實(shí)施過程中，需要不斷根據(jù)實(shí)際情況來調(diào)整審計計劃和審計程序，這些調(diào)整和變化也是離不開定性的職業(yè)判讀。所以，要合理鑒證經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任必須在一定的環(huán)境下設(shè)置定量指標(biāo)，即是把定量方法和定性方法有機(jī)地結(jié)合起來。
基于此，審計人員必須堅持這些基本原則，按照導(dǎo)向模式的思路，根據(jù)時間工作的情況，選擇相適應(yīng)的審計方法，才能提高審計質(zhì)量和效果，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。
?。ㄈ╋L(fēng)險導(dǎo)向模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程的設(shè)計 在確定審計目標(biāo)后，需要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程進(jìn)行具體安排。在導(dǎo)向模式下，審計風(fēng)險和審計質(zhì)量取決于對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況評價的公允性，因此，在審計流程設(shè)計中，必須將對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的審計目標(biāo)進(jìn)行有效分解，通過這樣的模式，才能更加精確的失敗審計風(fēng)險以及確定審計重點(diǎn)。在確定這些基礎(chǔ)要素后，按照相應(yīng)的模式進(jìn)行流程安排：目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確認(rèn)、目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分解、目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況測試、目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況評價、識別審計風(fēng)險、確定審計重點(diǎn)、實(shí)施基本審計流程等環(huán)節(jié)，最終出具審計報告。
（1）借鑒審計中的重要性原則來進(jìn)行目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任分析。在風(fēng)險導(dǎo)向模式下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對被審計對象的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為分析的切入點(diǎn)，在考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任人和被審計單位的具體環(huán)境后，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人具體應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這需要確認(rèn)到具體的數(shù)字和指針。在這一過程中，需要借鑒重要性的原則和思維，按照審計目標(biāo)確定相應(yīng)的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。其次，再根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲嬆繕?biāo)，將目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行分解，如針對組織內(nèi)部上下級之間的多層次的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以將目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任分解到組織內(nèi)部各個委托代理環(huán)節(jié)；然后按照目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任確立的原則、標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定測試經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況，評價其存在的重大缺陷。
（2）了解被審計對象的環(huán)境識別審計風(fēng)險和確定審計重點(diǎn)環(huán)節(jié)。在確定和分解被審計單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任后，需要進(jìn)一步了解被審計對象的具體環(huán)境。通過對目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和對被審計對象的履責(zé)報告的分析與評價，以及對被審計對象的環(huán)境的了解從而確認(rèn)影響目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任能否有效履行的薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步合理分配審計資源，安排審計時間，從而提升審計效率和降低風(fēng)險。
（3）選擇科學(xué)的審計程序和方法。在確定審計的重點(diǎn)環(huán)節(jié)后，需要進(jìn)一步根據(jù)被審計對象的實(shí)際情況，確定具體的審計方法。對重點(diǎn)領(lǐng)域采用嚴(yán)格的實(shí)際性測試，對于非重點(diǎn)領(lǐng)域需要較多關(guān)注其內(nèi)部控制的有效性。審計人員根據(jù)實(shí)質(zhì)性測試和評價結(jié)果及取得的其他審計證據(jù)確定是否完成審計或追加審計流程。
?。?）根據(jù)審計的實(shí)際情況出具審計報告。在審計工作完成后，審計人員需要通過自己的職業(yè)判斷，根據(jù)自己的掌握的審計證據(jù)是否能出具審計報告。與對企業(yè)審計的不用之處在于，這里不需要和被審計對象進(jìn)行溝通，只要掌握了充分的審計證據(jù)便可以出具報告。如果掌握的審計證據(jù)還不能出具審計報告，則需要追加審計程序。
