根據(jù)最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額，應(yīng)反映企業(yè)集團(tuán)（而非內(nèi)部購(gòu)買方）期末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額。然而，內(nèi)部存貨交易的內(nèi)部銷售價(jià)格往往不等于內(nèi)部銷售方的銷售成本，這就導(dǎo)致內(nèi)部購(gòu)買方和企業(yè)集團(tuán)以不同的成本來(lái)反映同一批存貨，從而購(gòu)買方個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額不能反映企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)狀況。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要作相應(yīng)的抵銷會(huì)計(jì)處理。筆者通過(guò)實(shí)例分別介紹兩種不同的處理方法：
?。劾?009年母公司銷售一批存貨給子公司，不含稅售價(jià)為10000元，成本8000元，子公司2009年未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，2010年對(duì)外銷售50%：（1）若2009、2010年末，子公司個(gè)別報(bào)表中相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額分別為1000元、700元；（2）若2009、2010年末，子公司個(gè)別報(bào)表中相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額分別為3000元、1200元。擬兩種不同方法作出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。
一、見招拆招法
思路：將內(nèi)部購(gòu)買方個(gè)別報(bào)表的每一步行動(dòng)（包括期初余額、本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)、本期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）分別與企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表應(yīng)有的行動(dòng)進(jìn)行對(duì)比，每一步行動(dòng)的差異數(shù)額為多少就抵銷多少。
?。?）2009年末，由于子公司（購(gòu)買方）個(gè)別報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為1000元，可知年末結(jié)存的存貨可變現(xiàn)凈值為9000（10000-1000）元，而企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨成本（即內(nèi)部銷售成本）為8000元，屬于“個(gè)表成本>可變現(xiàn)凈值>并表成本”的情況。合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0，故應(yīng)全額抵銷子公司個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)的1000元跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
貸：資產(chǎn)減值損失 1000
2010年末，存貨可變現(xiàn)凈值為4300（10000×50%-700）元，高于合并報(bào)表中的存貨成本4000（8000×50%）元，故應(yīng)全額抵銷子公司個(gè)別報(bào)表中的跌價(jià)準(zhǔn)備余額700元，具體應(yīng)根據(jù)子公司本期的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)行為“見招拆招”。由于上一年的抵銷分錄是在合并工作底稿中進(jìn)行，并未反映在本年合并報(bào)表的期初余額中，因此還需要抵銷子公司個(gè)別報(bào)表中多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額（個(gè)表1000-并表0）：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
貸：未分配利潤(rùn)——年初1000
抵銷子公司本期銷售多結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備［個(gè)表1000×50%-并表0］
借：營(yíng)業(yè)成本 500
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500
抵銷子公司本期多計(jì)提或多轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，［期末差額700-（期初差額1000-結(jié)轉(zhuǎn)差額500）］
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
（2）2009年末，存貨可變現(xiàn)凈值為7000（10000-3000）元，而合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨成本為8000（10000×50%）元，屬于“個(gè)表成本>并表成本>可變現(xiàn)凈值”的情況。合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的跌價(jià)準(zhǔn)備余額1000（8000-7000）元，故應(yīng)抵銷子公司多計(jì)提的2000（3000-1000）元跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000
貸：資產(chǎn)減值損失 2000
2010年末，存貨可變現(xiàn)凈值為3800（10000×50%-1200）元，而合并報(bào)表中存貨成本為4000（8000×50%）元，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)備余額200（4000-3800）元，故應(yīng)抵銷子公司多計(jì)提的1000（1200-200）元跌價(jià)準(zhǔn)備，同樣根據(jù)子公司本期的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)行為“見招拆招”，并抵銷子公司個(gè)別報(bào)表中多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額：
抵銷子公司個(gè)別報(bào)表中多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額［個(gè)表3000-并表1000］
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000
貸：未分配利潤(rùn)——年初2000
抵銷子公司本期銷售多結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備［個(gè)表3000×50%-并表1000×50%］
借：營(yíng)業(yè)成本 1000
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000
抵銷子公司本期多計(jì)提或多轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備［期末差額1000-（期初差額2000-結(jié)轉(zhuǎn)差額1000）=0］，不作會(huì)計(jì)處理。
二、參照未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益倒擠法
思路：一是將內(nèi)部購(gòu)買方個(gè)別報(bào)表與企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的期初準(zhǔn)備差額、本期結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備差額予以抵銷，并求出本期已抵銷的準(zhǔn)備數(shù)額：本期已抵銷準(zhǔn)備數(shù)額=期初差額-本期結(jié)轉(zhuǎn)差額；二是比較購(gòu)買方個(gè)別報(bào)表中年末跌價(jià)準(zhǔn)備余額與年末結(jié)存存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，求出本期可抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額：本期可抵銷準(zhǔn)備余額=min{年末個(gè)表中準(zhǔn)備余額，年末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益}；三是倒擠求出本期應(yīng)抵銷的計(jì)提或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)：本期應(yīng)抵銷計(jì)提或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)=本期可抵銷準(zhǔn)備余額-本期已抵銷準(zhǔn)備數(shù)額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
?。?）2009年末，因?yàn)楸灸隇閮?nèi)部存貨交易的第一年，并且內(nèi)部存貨均未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，因此不用抵期初銷準(zhǔn)備差額和本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備差額，本期已抵銷準(zhǔn)備數(shù)額=0；子公司（購(gòu)買方）個(gè)別報(bào)表中的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為1000元，年末結(jié)存存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為2000（10000-8000）元，本期可抵銷準(zhǔn)備余額=min｛1000，2000｝=1000元；本期應(yīng)抵銷計(jì)提或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)=1000-0=1000元，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理如下：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
貸：資產(chǎn)減值損失 1000
2010年末，抵銷購(gòu)買方個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表的期初準(zhǔn)備差額、本期結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備差額，期初準(zhǔn)備差額=上期可抵銷準(zhǔn)備余額1000：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
貸：未分配利潤(rùn)——年初 1000
借：營(yíng)業(yè)成本 500
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500
本期已抵銷準(zhǔn)備數(shù)額=1000-500=500元；
子公司個(gè)別報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為700元，年末結(jié)存存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益為1000（2000×50%）元，本期可抵銷準(zhǔn)備余額=min｛700，1000｝=700元；
本期應(yīng)抵銷計(jì)提或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)=700-500=200元，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理如下：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
?。?）2009年末，本期已抵銷的準(zhǔn)備數(shù)額=0；子公司（購(gòu)買方）個(gè)別報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為3000元，年末結(jié)存存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益為2000（10000-8000）元，本期可抵銷準(zhǔn)備余額=min｛3000，2000｝=2000元；本期應(yīng)抵銷計(jì)提或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)=2000-0=2000元，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理如下：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000
貸：資產(chǎn)減值損失 2000
2010年末，抵銷購(gòu)買方個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表的期初準(zhǔn)備差額、本期結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備差額，期初準(zhǔn)備差額=上期可抵銷準(zhǔn)備余額2000：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000
貸：未分配利潤(rùn)——年初2000
借：營(yíng)業(yè)成本 1000
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
本期已抵銷準(zhǔn)備數(shù)額=2000-1000=1000元；
子公司個(gè)別報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為1200元，年末結(jié)存存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)損益為1000（2000×50%）元，本期可抵銷準(zhǔn)備余額=min｛1200，1000｝=1000元；
本期應(yīng)抵銷計(jì)提或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)=1000-1000=0，不作會(huì)計(jì)處理。
