
論公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
中國內(nèi)審協(xié)會(huì)交通分會(huì)公路工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題組
[摘 要]當(dāng)前開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)既是一項(xiàng)迫切任務(wù)和要求,也是今后內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢。本文在闡明公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的涵義、特點(diǎn)和意義的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步就該項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容及重點(diǎn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)、難點(diǎn)及對(duì)策展開了理論研討。
[關(guān)鍵詞]公路工程項(xiàng)目 經(jīng)濟(jì)效益 審計(jì)
我國自改革開放以來,公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)之一。公路建設(shè)推動(dòng)沿線地區(qū)乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)增長的先導(dǎo)效應(yīng),已越來越明顯,全國一大批公路新建和改擴(kuò)建項(xiàng)目的完成,極大地改善了各地區(qū)的交通條件,帶動(dòng)了運(yùn)輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展,形成了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但是應(yīng)當(dāng)看到,當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、投產(chǎn)后低效運(yùn)營等問題的存在,以及財(cái)政性資金投入太少等原因,部分項(xiàng)目無力收回投資,償還貸款遙遙無期,難以達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。因此開展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),努力促進(jìn)工程效益提高,是當(dāng)前交通內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)迫切任務(wù)。同時(shí),積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),進(jìn)一步促進(jìn)交通事業(yè)走質(zhì)量效益型發(fā)展道路,是科學(xué)發(fā)展觀的根本要求,也順應(yīng)了當(dāng)今審計(jì)發(fā)展的重要趨勢。
公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來說,既是一個(gè)難得的發(fā)展機(jī)遇,也是一項(xiàng)極具挑戰(zhàn)性的工作。該項(xiàng)審計(jì)中有許多問題都是當(dāng)前亟待研究和解決的重要課題。鑒于當(dāng)前公路項(xiàng)目在投資管理體制上存在多種類型,其效益體現(xiàn)形式也不盡相同,本文主要以具有大量銀行貸款投入及少量財(cái)政性資金投入的政府收費(fèi)還貸公路項(xiàng)目為主,并適當(dāng)考慮收費(fèi)經(jīng)營公路項(xiàng)目(此類項(xiàng)目一般為企業(yè)或社會(huì)投資),集中圍繞公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的若干理論與實(shí)踐問題展開理論研討。
一、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的意義與特點(diǎn)
公路新建、改建及擴(kuò)建工程項(xiàng)目不同于其他資源開發(fā)項(xiàng)目,它作為對(duì)國計(jì)民生有著重要影響的公共工程,需要投入巨額建設(shè)資金,整個(gè)投資、建設(shè)及運(yùn)行周期長。項(xiàng)目建成并投入運(yùn)行的公路資產(chǎn)為國家所有,為社會(huì)公眾所共同享用。
就公路工程項(xiàng)目的投入來看,其建設(shè)資金的籌集來源主要包括:(1)國家財(cái)政投入的交通建設(shè)資本金;(2)根據(jù)“貸款修路,收費(fèi)還貸”政策向國內(nèi)外銀行吸納的債權(quán)融資;(3)外商、民間法人投入的資本金及其向銀行申請(qǐng)取得的貸款;(4)公路債券融資;(5)股票市場融資;(6)通過轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)經(jīng)營權(quán)向國內(nèi)外融資。通過上述投、融資活動(dòng),就可以向公路工程項(xiàng)目全過程投入大量的人力、物力、財(cái)力等資源消耗及資源占用。
就公路工程項(xiàng)目的產(chǎn)出來看,其勞動(dòng)成果主要包括:一是有形的公路資產(chǎn),包括公路、橋梁、涵洞及其附屬設(shè)施等,其價(jià)值取決于公路“通行能力的形成”及其資產(chǎn)投入多少。二是無形的公路資產(chǎn),主要是指依托在公路實(shí)物資產(chǎn)上的公路經(jīng)營權(quán),包括經(jīng)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn),對(duì)過往車輛收取通行費(fèi)的收費(fèi)權(quán)等,其價(jià)值取決于公路“通行能力的實(shí)現(xiàn)”及其政策取向,如取決于通過該公路的車流量、車型與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。
公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益正是在公路工程項(xiàng)目產(chǎn)出價(jià)值大于其投入價(jià)值的意義上實(shí)現(xiàn)的。公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益,應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)方面去考察:一是公路工程項(xiàng)目本身的經(jīng)濟(jì)效益,其高低主要取決于對(duì)投入建設(shè)資源的合理配置和有效使用,做到所建成項(xiàng)目通行能力實(shí)現(xiàn)的數(shù)量多、質(zhì)量好,而消耗和占用的資源少。二是公路工程項(xiàng)目所帶動(dòng)或促進(jìn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益,其高低主要體現(xiàn)在公路工程項(xiàng)目通過建設(shè)和運(yùn)行所帶動(dòng)的間接經(jīng)濟(jì)效益的大小,如節(jié)約能源、降低消耗、公路沿線地區(qū)就業(yè)人員的增加、國民收入的增長以及社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高等。
根據(jù)公路工程項(xiàng)目的上述特點(diǎn)及其經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)涵,公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種現(xiàn)代類型審計(jì),其定義可作如下表述:公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)公路項(xiàng)目的投入、產(chǎn)出全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其對(duì)社會(huì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響,評(píng)定其合理性、有效性,從而促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的一種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。
為了正確評(píng)價(jià)和考核公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益,應(yīng)當(dāng)遵循以下“三統(tǒng)一”的基本原則,即:項(xiàng)目微觀經(jīng)濟(jì)效益與宏觀經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一;項(xiàng)目直接經(jīng)濟(jì)效益與間接經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一;項(xiàng)目近期經(jīng)濟(jì)效益與其長期經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一。
公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)較之其他類型審計(jì),主要具有以下幾個(gè)方面的明顯特點(diǎn):
1、審計(jì)對(duì)象廣泛。審計(jì)對(duì)象涉及面廣,除直接審計(jì)建設(shè)單位、公路收費(fèi)站等單位外,還間接審計(jì)或調(diào)查設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等相關(guān)單位以及公路沿線的相關(guān)部門、單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動(dòng)。
2、審計(jì)目的明確,具有很強(qiáng)的建設(shè)性。該項(xiàng)審計(jì)明確以提高公路工程項(xiàng)目的直接經(jīng)濟(jì)效益和間接經(jīng)濟(jì)效益,控制投資風(fēng)險(xiǎn)為重要目的。通過審計(jì)要促進(jìn)和幫助公路項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)、效率和效果指標(biāo),以及工期、質(zhì)量目標(biāo)和其他約束性目標(biāo),充分發(fā)揮其建設(shè)性職能作用。
3、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜。由于公路工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜,更增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。同時(shí)公路項(xiàng)目的間接經(jīng)濟(jì)效益存在量化難,獲取數(shù)據(jù)難等問題。
4、審計(jì)方法全面。為了對(duì)公路工程項(xiàng)目實(shí)施全過程、全方位的事前、事中和事后跟蹤效益審計(jì),需要形成一套有效結(jié)合的審計(jì)工作方法,并廣泛運(yùn)用多種現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法。
5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。由于審計(jì)對(duì)象的廣泛性,標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜性,且效益審計(jì)目前總體上尚處于探索階段,因此,這項(xiàng)工作具有較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)前開展公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)十分必要,其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、促進(jìn)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力,保障交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。
2、促進(jìn)改進(jìn)項(xiàng)目投資管理,提高建設(shè)和經(jīng)營管理水平,控制決策失誤及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),保障建設(shè)的速度、質(zhì)量和效果,實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo),增加公路工程項(xiàng)目價(jià)值。
3、促進(jìn)項(xiàng)目沿線地區(qū)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、產(chǎn)業(yè)合理布局及交通網(wǎng)絡(luò)建設(shè),提高公路工程項(xiàng)目的社會(huì)綜合效益。
4、促進(jìn)反腐倡廉,從源頭上預(yù)防和遏制公路投資建設(shè)領(lǐng)域中的腐敗行為。
二、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容及重點(diǎn)
公路工程項(xiàng)目的全過程,可分為建設(shè)期間與運(yùn)行期間兩個(gè)階段。公路項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益,可相應(yīng)分為建設(shè)期效益與運(yùn)行期效益兩個(gè)方面;同時(shí)這兩個(gè)方面又可分為直接效益與間接效益兩塊,其中直接效益是公路項(xiàng)目本身直接取得的經(jīng)濟(jì)效益,而間接效益則是公路項(xiàng)目通過投資、建設(shè)及運(yùn)行所帶動(dòng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
(一)建設(shè)期間經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
第一,建設(shè)期直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
當(dāng)前應(yīng)當(dāng)圍繞下列主要內(nèi)容及重點(diǎn)開展建設(shè)期直接效益審計(jì):
1、投資立項(xiàng)決策的審計(jì)。投資立項(xiàng)決策正確是最大的效益、其失誤是最大的損失。開展投資立項(xiàng)決策審計(jì),應(yīng)當(dāng)注重審查投資立項(xiàng)決策內(nèi)容是否按規(guī)定編制,并經(jīng)過嚴(yán)格審批,決策程序是否科學(xué);審查工程可行性報(bào)告是否接近實(shí)際、切實(shí)可行,有無因交通流量的預(yù)測偏離實(shí)際,而直接導(dǎo)致投資回收期、凈現(xiàn)值、貸款償還能力等經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的不準(zhǔn)確,或因收費(fèi)費(fèi)率的測算不準(zhǔn),而導(dǎo)致養(yǎng)護(hù)、大修和管理費(fèi)用不足,直接影響貸款償還期計(jì)算的不準(zhǔn)確等;審查投資估算是否從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)上選用最佳方案,是否既遵循節(jié)約原則,又綜合考慮項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)行期間的直接經(jīng)濟(jì)效益及投資建設(shè)所促進(jìn)的間接效益;審查項(xiàng)目的投資規(guī)模是否脫離實(shí)際需要和籌集資金能力,是否存在過度超前、重復(fù)建設(shè)、鋪張浪費(fèi)等突出問題,以盡量避免投資決策失誤特別是重大決策失誤。
2、設(shè)計(jì)概(預(yù))算的審計(jì)。設(shè)計(jì)概算是確定投資額的主要依據(jù),是有效控制投資,獲取經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)注重審查初步設(shè)計(jì)方案和概算是否符合報(bào)經(jīng)批復(fù)的可行性研究報(bào)告及估算規(guī)定的范圍內(nèi),有無隨意擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)或借機(jī)搭車而抬高概算,或人為壓低概算等問題;審查施工圖設(shè)計(jì)是否按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)要求編制,施工圖預(yù)算是否控制在批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)概算之內(nèi),有無高估冒算、超設(shè)計(jì)概算等問題。
3、工程建設(shè)成本的審計(jì)。工程建設(shè)成本綜合反映公路工程項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)成本支出,其高低對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益具有直接影響。應(yīng)當(dāng)注重審查工程造價(jià)是否按規(guī)定計(jì)算工程量、合理套用定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),有無采用多計(jì)工程量、高套定額及高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等手法進(jìn)行弄虛作假;有無巧立名目向工程項(xiàng)目攤派各種費(fèi)用、支出,擠占工程建設(shè)資金,造成工程成本虛增等問題;審查設(shè)備、材料采購是否符合設(shè)計(jì)要求,有無盲目采購,人為抬高設(shè)備、材料采購成本等問題;審查列入建設(shè)管理費(fèi)、待攤費(fèi)用等各項(xiàng)支出是否符合設(shè)計(jì)概算要求及有關(guān)規(guī)定,有無因列支不當(dāng)或違規(guī)開支而超概算等問題;審查是否存在因高利息集資而導(dǎo)致工程利息超概算,并抬高建設(shè)成本等問題。
4、設(shè)計(jì)變更的審計(jì)??刂圃O(shè)計(jì)變更,對(duì)于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。要注重審查有無因勘查、設(shè)計(jì)的精度不夠、資金不足等因素而隨意變更設(shè)計(jì)的問題。當(dāng)前設(shè)計(jì)變更主要有以下幾種類型:
?。?)純設(shè)計(jì)誤差造成的增加投資型;(2)未改善工程功能的貪大求好增加投資型;(3)降低質(zhì)量的減少投資型;(4)改善工程功能的增加投資型;(5)改善工程功能的節(jié)約投資型等。
針對(duì)以上幾種不同類型的設(shè)計(jì)變更,可以具體分析各種設(shè)計(jì)變更所產(chǎn)生的相對(duì)經(jīng)濟(jì)效益,通過匯總計(jì)算便可得出總的經(jīng)濟(jì)效益狀況。例如,降低質(zhì)量的減少投資型,不僅不是真正的節(jié)約,反而會(huì)帶來運(yùn)行、維修成本增加等負(fù)效益。
第二,建設(shè)期間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
從中觀(相對(duì)于微觀和宏觀而言)經(jīng)濟(jì)角度來看,公路項(xiàng)目在建設(shè)期間除自身的直接效益外,其投資建設(shè)還可以產(chǎn)生間接經(jīng)濟(jì)效益,主要體現(xiàn)在與公路建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、建材等企業(yè)單位的就業(yè)人員增加、勞務(wù)報(bào)酬提高、企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利和交納稅費(fèi)等方面。這些間接效益,一般都隱含在公路項(xiàng)目的投資建設(shè)總成本之中。
根據(jù)某項(xiàng)公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的專項(xiàng)調(diào)查結(jié)果,該項(xiàng)目通過投資建設(shè)所帶動(dòng)的間接經(jīng)濟(jì)效益狀況如下:
?。?)與項(xiàng)目投資建設(shè)有關(guān)的施工企業(yè)所產(chǎn)生的就業(yè)及其勞務(wù)報(bào)酬、企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤和上繳稅金約占該項(xiàng)目投資總額的25%。
?。?)與項(xiàng)目投資建設(shè)有關(guān)的建材供應(yīng)企業(yè)所產(chǎn)生的就業(yè)及勞務(wù)報(bào)酬、企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤和上繳稅金約占該項(xiàng)目投資總額的13%。
?。?)與項(xiàng)目投資建設(shè)有關(guān)的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、綠化、標(biāo)志制作單位所產(chǎn)生的就業(yè)及勞務(wù)報(bào)酬、企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤和上繳稅金約占該項(xiàng)目投資總額的5%。
以上三項(xiàng)間接效益共計(jì)約占該項(xiàng)目投資總額的40%左右,這是一筆相當(dāng)可觀的經(jīng)濟(jì)效益,這對(duì)于公路沿線地區(qū)的人員就業(yè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定和人民生活提高都具有重要意義。
?。ǘ┕讽?xiàng)目運(yùn)行期間經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
第一,運(yùn)行期直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
當(dāng)前應(yīng)當(dāng)圍繞下列主要內(nèi)容及重點(diǎn)進(jìn)行運(yùn)行期直接效益審計(jì):
1、運(yùn)行收入的審計(jì)。應(yīng)當(dāng)注重審查車流量和通行費(fèi)收入是否達(dá)到工程可行性論證所要求的設(shè)計(jì)通行能力,有無出現(xiàn)在正常情況下遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)期水平的情況,這就需要考慮可行性論證是否存在預(yù)測值偏離實(shí)際過大的問題;審查和分析車流量、通行費(fèi)收入的增、減幅度,有無因?qū)Σ糠周囕v實(shí)行減免通行費(fèi)或其他優(yōu)惠,或因管理、監(jiān)控不力等而造成通行費(fèi)收入大量流失的情況。
2、運(yùn)行成本費(fèi)用的審計(jì)。應(yīng)注重審查公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)用是否合理、合規(guī),有無列支其他一些與公路項(xiàng)目本身并無直接關(guān)系的基建等項(xiàng)支出;審查工資性費(fèi)用是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),通過計(jì)算工資性費(fèi)用遞增率與同期通行費(fèi)收入遞增率的比較,分析是否存在對(duì)人員編制及工資總額缺乏嚴(yán)格控制等問題;審查管理費(fèi)用是否合規(guī),合理和節(jié)約,有無鋪張浪費(fèi)等問題。
3、還貸能力的審計(jì)。大部分收費(fèi)還貸公路項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)把償還貸款能力作為評(píng)價(jià)公路項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要指標(biāo)。首先,審查和分析已運(yùn)行年度的收費(fèi)、成本及還貸能力,通過對(duì)收入、費(fèi)用及其經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入、應(yīng)付息還本數(shù)額的分析、比較,運(yùn)用有關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算確定已運(yùn)行年度的付息能力與還本能力;其次,審查和分析剩余運(yùn)行期的收費(fèi)、成本及還貸能力,通過對(duì)收入、費(fèi)用及其經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入、應(yīng)付息還本數(shù)額的分析、比較,運(yùn)用有關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算確定尚未運(yùn)行年度的付息能力與還本能力;然后,在以上分析及比較的基礎(chǔ)上,對(duì)項(xiàng)目的還貸能力作出總體預(yù)測,提出有關(guān)增收節(jié)支增效,提高還貸能力的審計(jì)建議。
第二,運(yùn)行期間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
公路項(xiàng)目在運(yùn)行期間除自身的直接效益以外,還通過投資建設(shè)對(duì)公路沿線地區(qū)及周邊地區(qū)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)和部門帶來了巨大的間接經(jīng)濟(jì)效益。主要體現(xiàn)在以下方面:一是公路項(xiàng)目促進(jìn)當(dāng)?shù)剞r(nóng)副產(chǎn)品產(chǎn)生增產(chǎn)、提價(jià)效益;二是公路項(xiàng)目促進(jìn)當(dāng)?shù)亟ㄖ?、維修、服務(wù)業(yè)的發(fā)展及增值效益;三是公路項(xiàng)目促進(jìn)當(dāng)?shù)芈糜螛I(yè)發(fā)展及增值效益;四是公路項(xiàng)目促進(jìn)運(yùn)輸車輛產(chǎn)生節(jié)能效益以及降低維修成本效益;五是公路臨近地段土地增值效益等。以上這些效益綜合反映為這些地方國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長和能源、資源消耗的降低。
三、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)
評(píng)價(jià)公路工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益,需要構(gòu)建必要的評(píng)價(jià)指標(biāo)。各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立和運(yùn)用,應(yīng)當(dāng)貫徹以下四項(xiàng)原則:
一是相關(guān)原則。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益必須與所審計(jì)的公路工程項(xiàng)目具有不同程度的因果關(guān)系或關(guān)聯(lián)度,并按照其關(guān)聯(lián)程度來確定其經(jīng)濟(jì)效益的大小。二是量化原則。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)盡量量化,以體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)效益的數(shù)量和質(zhì)量。同時(shí)并不排除對(duì)少量不可量化的經(jīng)濟(jì)效益,如公路項(xiàng)目對(duì)生態(tài)環(huán)境改善所產(chǎn)生的影響等僅作定性分析;三是可比原則。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益都有相對(duì)可比較的標(biāo)準(zhǔn),除前面已述的項(xiàng)目概算、工程可行性報(bào)告及基期數(shù)據(jù)外,縱向比較的還有公路項(xiàng)目實(shí)施(運(yùn)行)前一年度的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、環(huán)比遞增數(shù)據(jù)等標(biāo)準(zhǔn);橫向比較的有全國、全省同行業(yè)、同類型平均、先進(jìn)水平等標(biāo)準(zhǔn)。四是方便操作、實(shí)際需要原則。某些指標(biāo)在有些具體情況下不便于獲取、計(jì)算或并不需要,可以采用其他易于理解、方便操作的指標(biāo)。
從審計(jì)工作實(shí)踐來看,公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括下列各類:
?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)成本效益評(píng)價(jià)指標(biāo)
公路工程工程項(xiàng)目在建設(shè)期間基本上只有成本費(fèi)用及資源占用而無收益。因此其經(jīng)濟(jì)效益主要體現(xiàn)在對(duì)工程建設(shè)投入資金的控制(節(jié)約)上和工程功能的改善及其質(zhì)量的提高上。可以用概算節(jié)約、超支額(率)、工程成本降低(超支)率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)公路工程項(xiàng)目的建設(shè)成本效益狀況。
1、概算節(jié)約、超支額(率)
概算節(jié)約額=概算總投資額—實(shí)際總投資額
概算節(jié)約率=概算節(jié)約額/概算總投資額×100%
該指標(biāo)反映公路工程項(xiàng)目概算總投資(或分項(xiàng)目投資)的節(jié)約和利用程度,在工程質(zhì)量和功能一定的前提下,該指標(biāo)越大,表示建設(shè)成本效益越好。應(yīng)當(dāng)注意運(yùn)用該指標(biāo)重點(diǎn)檢查和分析公路工程項(xiàng)目建設(shè)成本管理中存在的問題,如有無重復(fù)建設(shè)形成大量資金浪費(fèi);有無因勘察、設(shè)計(jì)缺陷而造成大量超概算;有無因質(zhì)量問題返工而多付費(fèi)用;有無擅自超概算購買車輛、設(shè)備等行為。
2、工程成本降低(超支)率
工程成本降低率=(工程預(yù)算成本-工程實(shí)際成本)∕工程預(yù)算成本×100%
該指標(biāo)反映工程實(shí)際成本與預(yù)算成本相比的成本節(jié)約程度,該指標(biāo)越大,反映工程成本效益越好。工程建設(shè)成本超支率的結(jié)果為負(fù)數(shù),反映工程成本的超支程度,其指標(biāo)越大,則反映工程成本效益越差。
此外,評(píng)價(jià)工程建設(shè)成本效益的指標(biāo)還有:單位工程成本降低(超支)率、管理費(fèi)用節(jié)約(超支)率、單項(xiàng)工程投資額、單位生產(chǎn)(營運(yùn))能力投資、每公里造價(jià)等。
?。ǘ┵Y源利用效益評(píng)價(jià)指標(biāo)
公路工程項(xiàng)目建設(shè)中需要通過投、融資活動(dòng)投入大量的人力、物力資源??梢杂觅Y金閑置損失率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)公路工程項(xiàng)目的資金、人力、物力資源利用效益狀況。
1、資金閑置損失率
實(shí)踐中,有的公路建設(shè)項(xiàng)目因資金調(diào)度不科學(xué)等,存在資金貸而不用或挪作他用等問題,還有一部分分期實(shí)施的項(xiàng)目,因其建設(shè)周期太長,造成了銀行借款利息大量增加,并擠入了其他項(xiàng)目。這些問題實(shí)質(zhì)上都是屬于隱形的損失浪費(fèi)。這一部分資金往往因建設(shè)期已經(jīng)結(jié)束,而未列入建設(shè)成本之內(nèi),以致根本沒有在概算節(jié)約額(率)指標(biāo)中得到反映,而實(shí)際上該項(xiàng)利息確以支付。為了使該項(xiàng)資金的使用效果反映得更為直觀,該指標(biāo)可以反相調(diào)整設(shè)置為下列公式:
資金閑置損失率=因資金閑置而產(chǎn)生的利息支出等財(cái)務(wù)成本/正常建設(shè)期應(yīng)支付的利息支出等財(cái)務(wù)成本×100%
此外,評(píng)價(jià)資源利用效益的指標(biāo)還有:勞動(dòng)生產(chǎn)率、原材料利用率、機(jī)械設(shè)備利用率、主材消耗比率等。
?。ㄈ┕こ藤|(zhì)量及建設(shè)進(jìn)度效益評(píng)價(jià)指標(biāo)
工程質(zhì)量與建設(shè)工期分別反映公路項(xiàng)目工程建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)速度效益。評(píng)價(jià)項(xiàng)目工程質(zhì)量效益的指標(biāo)主要有:工程質(zhì)量合格率、工程質(zhì)量優(yōu)良率、工程返工損失額、工程返工損失率等。
評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度效益的指標(biāo)主要有:計(jì)劃(定額)建設(shè)工期、按投資額計(jì)算的建設(shè)周期、工程提前(延后)完成時(shí)間、縮短建設(shè)工期的經(jīng)濟(jì)效益、工程投產(chǎn)率及實(shí)際達(dá)到設(shè)計(jì)營運(yùn)能力年限等。
該類指標(biāo)用于效益分析評(píng)價(jià),應(yīng)當(dāng)注意正確把握整體與局部、當(dāng)前與長遠(yuǎn)的關(guān)系,如過早完成的斷頭路會(huì)產(chǎn)生維護(hù)、利息等閑置成本;拼搶工期會(huì)造成路基的當(dāng)期檢測質(zhì)量與遠(yuǎn)期質(zhì)量的較大出入等。
?。ㄋ模﹥斶€貸款效益評(píng)價(jià)指標(biāo)
公路項(xiàng)目作為公益性交通基礎(chǔ)設(shè)施,一般是以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為主。同時(shí),當(dāng)前盡管有部分財(cái)政性資金投入,但項(xiàng)目的主要資金來源是銀行貸款,必須要按期付息還本。因此,公路項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)把償還貸款能力作為經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)和考核的一項(xiàng)主要指標(biāo)。可以用已運(yùn)行年度還貸能力、尚未運(yùn)行年度還貸能力等指標(biāo)來評(píng)價(jià)償還貸款效益狀況。
1、已運(yùn)行年度還貸能力
已運(yùn)行年度還貸能力=(各年度實(shí)際總收入-各年度實(shí)際不含利息支付的正常成本)/[(銀行借款本金/運(yùn)行年度)+各年度應(yīng)支付利息]×100%
該指標(biāo)是從效益角度所設(shè)置的償債能力指標(biāo),它與通常從資金運(yùn)轉(zhuǎn)角度所設(shè)置的償債能力指標(biāo),如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等,具有明顯性質(zhì)上的不同。
該指標(biāo)若大于1,表明該項(xiàng)目的還貸能力達(dá)到了設(shè)計(jì)要求,經(jīng)濟(jì)效益較好;該指標(biāo)若小于1,可將指標(biāo)分解為付息能力指標(biāo),若其值仍小于1,則表明該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)狀況已處于惡性循環(huán),經(jīng)濟(jì)效益差或很差。
2、尚未運(yùn)行年度還貸能力
尚未運(yùn)行年度還貸能力=(尚未運(yùn)行各年度預(yù)期總收入合計(jì)-各相應(yīng)年度預(yù)期不含利息支付的正常成本合計(jì))/(尚未歸還銀行借款本金+各相應(yīng)年度應(yīng)支付利息)×100%
該指標(biāo)主要用于測算尚未運(yùn)行年度的還貸能力,該數(shù)據(jù)加上前面所計(jì)算的已運(yùn)行年度的還貸能力數(shù)據(jù),可以與工程可行性研究測算的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較、分析,從而得出公路項(xiàng)目長期還貸效益狀況,既可以據(jù)以向經(jīng)營單位提出改進(jìn)經(jīng)營的預(yù)警,同時(shí)也可以為國家調(diào)整相應(yīng)宏觀政策提供有價(jià)值的審計(jì)信息。
由于以上是長期性項(xiàng)目,其預(yù)期收入、成本均應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。
?。ㄎ澹┩顿Y效益評(píng)價(jià)指標(biāo)
公路項(xiàng)目需要投入巨額建設(shè)資金,其中包括由各種不同渠道投入的資本金及股權(quán)融資??捎觅Y本金報(bào)酬率、資本金利潤率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)公路項(xiàng)目的投資效益狀況。
1、資本金報(bào)酬率
資本金報(bào)酬率=年度現(xiàn)金凈流入/項(xiàng)目投入資本金×100%
該指標(biāo)是反映投入資本金的預(yù)期投資效益指標(biāo),其中年度現(xiàn)金凈流入的計(jì)算,應(yīng)當(dāng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。
2、實(shí)際資本金利潤率
實(shí)際資本金利潤率=項(xiàng)目投產(chǎn)后年度實(shí)際利潤/項(xiàng)目實(shí)際投入資本金×100%
該指標(biāo)反映公路項(xiàng)目投產(chǎn)后正常年度的實(shí)際利潤與實(shí)際投入資本金的比率。該指標(biāo)越高,表示項(xiàng)目投資效益越好。該指標(biāo)如果達(dá)到或超過了預(yù)期目標(biāo)的水平,就表明該項(xiàng)目取得了較好的實(shí)際投資效益。
此外,評(píng)價(jià)投資效益的指標(biāo)還有:凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率、資本金回收期及工程項(xiàng)目投產(chǎn)率等。
?。┕讽?xiàng)目社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)
評(píng)價(jià)公路項(xiàng)目的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益,一般可以定量評(píng)價(jià)為主,定性評(píng)價(jià)為輔。其定量評(píng)價(jià)主要涉及以下方面:
從中觀角度來看,公路建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有:
1、項(xiàng)目投資產(chǎn)生新增就業(yè)效益;
2、項(xiàng)目投資產(chǎn)生相關(guān)企業(yè)稅金增加值;
3、項(xiàng)目投資產(chǎn)生相關(guān)企業(yè)利潤增加值等。
從宏觀角度來看,公路項(xiàng)目帶動(dòng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有:
1、項(xiàng)目投資帶動(dòng)相關(guān)企業(yè)運(yùn)輸節(jié)能額;
2、項(xiàng)目投資帶動(dòng)相關(guān)地區(qū)農(nóng)副產(chǎn)品增產(chǎn)提價(jià)值;
3、項(xiàng)目投資帶動(dòng)相關(guān)地區(qū)旅游開發(fā)增加值;
4、項(xiàng)目帶動(dòng)投資相關(guān)地區(qū)土地增值;
5、項(xiàng)目投資帶動(dòng)相關(guān)運(yùn)輸企業(yè)維修成本降低額等。
四、公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策
1、審計(jì)工作量大,技術(shù)含量高,實(shí)施難度大。完整的公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及公路工程項(xiàng)目的建設(shè)管理、設(shè)計(jì)、施工等諸多部門及單位以及地方經(jīng)濟(jì)的各相關(guān)行業(yè)、部門,其審計(jì)內(nèi)容涉及以上各單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動(dòng),融技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性于一體,以至審計(jì)覆蓋面廣、工作量大、技術(shù)難度高。
針對(duì)這一審計(jì)難點(diǎn),其主要對(duì)策是加大對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)的力度,大力提高其業(yè)務(wù)技能及綜合素質(zhì),并引進(jìn)一定數(shù)量、高素質(zhì)的復(fù)合型人才,從而不斷地優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu);加大沿線地區(qū)和有關(guān)部門的協(xié)調(diào)溝通力度,不斷優(yōu)化審計(jì)環(huán)境,拓寬審計(jì)調(diào)查領(lǐng)域;同時(shí)可外聘有關(guān)專家或委托社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)部分專業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)工作等。
2、部分項(xiàng)目的決策體制與其經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)系沒有理順,審計(jì)介入的時(shí)間明顯滯后,制約了審計(jì)作用的發(fā)揮。當(dāng)前在審計(jì)實(shí)踐中多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門難以參與公路工程項(xiàng)目投資立項(xiàng)決策等前期審計(jì)工作,因此審計(jì)對(duì)投資立項(xiàng)決策階段的職能作用未能充分發(fā)揮。
針對(duì)這一難點(diǎn),其主要對(duì)策是積極爭取領(lǐng)導(dǎo)支持,組織審計(jì)力量,針對(duì)公路工程項(xiàng)目前期工作中的關(guān)鍵控制點(diǎn),超前介入,貼近服務(wù),盡量做到審計(jì)監(jiān)控的“關(guān)口前移”。同時(shí)在審計(jì)實(shí)踐中有效運(yùn)用交叉、派駐等審計(jì)方式。
3、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的異化問題加重了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一般是以最后調(diào)整的概算數(shù)與工程可行性論證數(shù)據(jù)作為審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中,發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更過多,而下達(dá)的調(diào)整概算文件中調(diào)整事項(xiàng)的理由不充分;部分工程可行性研究報(bào)告的預(yù)測值偏離實(shí)際太大,這些都使得審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身產(chǎn)生了異化,導(dǎo)致審計(jì)分析、比較結(jié)果與客觀實(shí)際不相符合,有的甚至完全相反。例如,某公路工程項(xiàng)目明明存在幾起大額的損失浪費(fèi),而在其他方面又并無明顯的節(jié)約成果,但對(duì)照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析的結(jié)果,卻要評(píng)價(jià)該項(xiàng)目為總體上節(jié)約。這些問題都增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。
針對(duì)這一難點(diǎn),其主要對(duì)策是審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)按照實(shí)事求是的原則,對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身進(jìn)行分析,加以修正,以便以相對(duì)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析,從而得出切合實(shí)際情況的審計(jì)結(jié)論。
4、公路項(xiàng)目的間接效益定量難,獲取相關(guān)數(shù)據(jù)難。前面已述公路項(xiàng)目除自身的直接效益以外,其投資建設(shè)還推動(dòng)了公路沿線地區(qū)相關(guān)產(chǎn)業(yè)、單位產(chǎn)生了增值效益,這類間接效益的定量化往往比較困難;同時(shí),相關(guān)企業(yè)在就業(yè)、勞務(wù)報(bào)酬、企業(yè)利潤及交納稅金等方面等宏觀效益,因涉及到諸多單位及其商業(yè)秘密,以致獲取相關(guān)數(shù)據(jù)的難度加大。
針對(duì)獲取數(shù)據(jù)難的問題,其主要對(duì)策一是加強(qiáng)與相關(guān)部門、單位的溝通與協(xié)調(diào);二是創(chuàng)新審計(jì)方法,更多地利用網(wǎng)絡(luò)、媒體等多種信息渠道,不斷拓寬相關(guān)信息資源,以保證審計(jì)所需數(shù)據(jù)的質(zhì)量。針對(duì)量化難的問題,可在獲取相關(guān)投資、效益等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之后,利用數(shù)學(xué)模型公式等進(jìn)行計(jì)算求得。數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度雖然會(huì)有一定偏差,但就宏觀經(jīng)濟(jì)而言,這種偏差一般是可以接受的。
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