會計隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的發(fā)展而發(fā)展，隨著組織形態(tài)的演進而演進。但無論是從記錄原始自然經(jīng)濟的簿記還是傳遞現(xiàn)代資本時代信息的信息系統(tǒng)，會計都是作為界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護經(jīng)濟利益的機制而存在，從會計核算工具到會計信息系統(tǒng)，無不體現(xiàn)出會計在控制經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權(quán)歸屬方面的的社會屬性，從自然經(jīng)濟的單一產(chǎn)權(quán)維護到現(xiàn)代契約經(jīng)濟的多維產(chǎn)權(quán)維護，會計控制實現(xiàn)了從作為核算和管理型的會計控制到?jīng)Q策與治理型會計控制的飛躍。
一、基于核算的會計控制
?。ㄒ唬┰加涗浄椒ㄅc單式簿記核算方式會計控制會計核算與會計監(jiān)督是會計的兩大重要職能，會計核算的技術(shù)方法在實現(xiàn)會計核算職能的過程中自覺地實現(xiàn)著會計控制。原始社會以繩結(jié)記事的形式來反映客觀經(jīng)濟活動及其數(shù)量關(guān)系的記錄方式，在剩余產(chǎn)品出現(xiàn)時實現(xiàn)對剩余產(chǎn)品記錄和核對的會計控制。在奴隸社會到封建社會的單式簿記制度時期，“莊園”或“莊院”簿記是莊園經(jīng)濟有組織管理活動的重要組成部分，在保障莊園主財產(chǎn)占有與維護其經(jīng)濟權(quán)益方面起著不可替代的作用，莊園管家的報賬制度反映了莊園主與管家之間形成的最早受托責(zé)任關(guān)系。單式簿記制度時期的“官廳簿記”則通常采用“量入為出”的財政原則，自上而下的統(tǒng)一、系統(tǒng)的官廳簿記方法體系應(yīng)用使自上而下的財計控制成為可能，通過財計的考核與控制實現(xiàn)財政集權(quán)，為財政收支有效控制提供制度性保障，通過財政集權(quán)進而強化中央集權(quán)，實現(xiàn)對國家的宏觀控制。無論是奴隸主、封建莊園主還是國家君主，都將簿記視為控制財物的載體，簿記既是控制財物的書面憑據(jù)，又是履行財物職責(zé)的書面報告，通過實物資產(chǎn)與簿記記錄的對比實現(xiàn)對財物的有效控制，維護資產(chǎn)的安全和權(quán)益人產(chǎn)權(quán)的實現(xiàn)。隨著單式簿記賬簿設(shè)置與分類方法的演進，發(fā)展到“三賬”設(shè)置基本體系的單式簿記，則實現(xiàn)了憑證、賬簿與簿記報告的有機結(jié)合，使三者相互關(guān)聯(lián)又各自獨立，初步建立了證、賬、表之間的科學(xué)而系統(tǒng)的關(guān)系。形成的相互推進和相互制約的邏輯關(guān)系，通過證、賬、表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系實現(xiàn)資財核算的控制與相互驗證，進而達到會計控制的目的。正如郭道揚老先生在《會計史研究》中的論述：單式簿記記賬方法體系“通過法制化了的財政收支項目或簿記核算項目設(shè)置，實現(xiàn)了財政、簿記與審計的統(tǒng)一和系統(tǒng)控制”，“簿記核算項目統(tǒng)一和系統(tǒng)設(shè)置與執(zhí)行是實現(xiàn)經(jīng)濟集權(quán)控制的基礎(chǔ)性條件之一”，“賬目自上而下的逐級報送、逐級審查，形成逐級監(jiān)督關(guān)系，記賬者為各級主管官員負責(zé)，而各級主管官員以賬目報送為據(jù)來解除自己的受托財計責(zé)任，最終體現(xiàn)為服從最高統(tǒng)治者的經(jīng)濟集權(quán)”。由此可見，單式簿記記賬方法體系不僅實現(xiàn)了微觀財物控制和受托責(zé)任考核，而且在官廳簿記的宏觀層面實現(xiàn)了對國家財政收支的宏觀會計控制。
（二）復(fù)式簿記核算方式會計控制17世紀城市取代莊園成為經(jīng)濟中心，資本積累與貿(mào)易的發(fā)展改變著商品交換的空間和規(guī)模，資本通過商品與貨幣運作形式在市場中交錯循環(huán)，催生了商業(yè)信用。交易的空間、規(guī)模和方式的改變呼喚新的核算方式以反映復(fù)雜的交易行為；私人財產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本進改變著市場的同時也改變著簿記，要求簿記在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的同時確認資本投入者的權(quán)益；具有社會性意義的信用要求簿記對債權(quán)與債務(wù)的發(fā)生及清算進行反映和監(jiān)控。永久性記錄的表現(xiàn)手段、貨幣交換流通的媒介出現(xiàn)和算術(shù)計量記錄手段的應(yīng)用使簿記存在狀態(tài)和水平的提升成為可能。復(fù)式簿記巧妙的科學(xué)核算系統(tǒng)是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一（歌德）”，復(fù)式簿記原理“象歐幾里德的比率理論一樣，是絕對完善的（數(shù)學(xué)家凱利）”，“創(chuàng)造復(fù)式簿記的精神，也就是創(chuàng)造伽利略和牛頓系統(tǒng)的精神（經(jīng)濟史學(xué)家松巴特）”，“倘若沒有復(fù)式簿記，就沒有’資本‘的出現(xiàn)……復(fù)式簿記還創(chuàng)造出資本主義‘企業(yè)’的概念（會計學(xué)家黑澤清）”，“將簿記由‘代理商簿記’轉(zhuǎn)變?yōu)椤姓卟居洝ɡ囟D）”。復(fù)式簿記由早期記錄債權(quán)、債務(wù)擴大到商品和現(xiàn)金，進而設(shè)立了“損益“和”資本“賬戶，通過借方和貸方表示資金的運動狀態(tài)，設(shè)總賬和明細分類賬以總括或詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，以相等的金額進行記錄，這樣可以很容易通過試算平衡檢查賬戶記錄是否正確。這種相互對應(yīng)關(guān)系和平衡勾稽關(guān)系不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而且還可以全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有效控制。這種相互對應(yīng)的關(guān)系和平衡的勾稽關(guān)系為相互制約的會計行為提供了思路，在會計實踐中逐漸形成了一整套相互制衡的會計核算控制措施。不相容職務(wù)之間的分離與牽制，管錢的不能管賬，管賬的不能管物，確定不同人員的職責(zé)權(quán)限，使其在各自的職權(quán)范圍內(nèi)相互交叉、制約，在各自授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，以防止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計處理過程中可能出現(xiàn)的差錯和舞弊行為；健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)，通過合理的職責(zé)分工，實現(xiàn)經(jīng)濟活動計劃、指揮和控制的有序進行；建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制以避免資產(chǎn)的被盜、毀損和流失；制定商品或勞務(wù)等的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷售政策，建立合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制制度，實現(xiàn)對銷售與收款的會計控制，以避免或減少壞賬損失；合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位，建立請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制以減少采購風(fēng)險；通過合理分工，建立其他重大財務(wù)事項授權(quán)、執(zhí)行、記錄和保管等制度，加強對企業(yè)融資、對外投資以及對外擔(dān)保等重大財務(wù)事項的財務(wù)控制。
?。ㄈ┥虡I(yè)資本主義基于市場價格的會計控制 從原始時代對剩余產(chǎn)品的原始記錄到商業(yè)資本主義時期，盡管人們也利用會計作為內(nèi)部管理的工具，但會計的主要控制功能不是為了管理。交易早期的形式大多采用物物交換的形式，會計控制的主要目的是對實物資產(chǎn)的保全進行控制。在商業(yè)資本主義時期，商人們的記賬動機主要是對信用交易、存貨和合伙人的資本加以反映，17世紀的簿記技術(shù)沒有定期結(jié)賬和定期決算，決定利潤總額不是會計的主要目的而是決算過程的副產(chǎn)品，資產(chǎn)會計只是供業(yè)主參考的綜合性總賬記錄，其目的主要是幫助商人們提高記憶的有用性。短期投機交易會計不需要計提折舊，也不知道系統(tǒng)的折舊計算方法。存貨會計也不是為了正確計算銷售成本，將不同商品的交易結(jié)果區(qū)分開來是會計控制的主要目的，因此，商業(yè)資本主義時期，會計的控制功能主要不是為了管理的需要而是為了實現(xiàn)商品交易為目的，基于市場價格信息的會計控制成為簡單商品交易時期會計控制的主要特征。
二、基于管理的會計控制
?。ㄒ唬┕I(yè)革命及基于加工成本信息的會計控制19世紀的工業(yè)革命興起，企業(yè)主開始在生產(chǎn)中投入大量的資本，為避免背負頻繁簽約的成本和風(fēng)險，企業(yè)主開始雇傭長期員工，具有層級結(jié)構(gòu)的企業(yè)比在市場中完成所有交易的收益更大；企業(yè)生產(chǎn)比通過市場交易完成加工過程更有效率，與市場交易相比，對生產(chǎn)過程進行集中控制管理能創(chuàng)造更大的價值，降低成本和提高勞動生產(chǎn)率能夠給業(yè)主帶來更大的價值和更多的收益。市場價格無法再為決策制定和控制提供所有的信息，這促使企業(yè)主更多地關(guān)注加工過程中的價格信息。企業(yè)生產(chǎn)替代了市場交易，市場定價只能提供原料采購和最終產(chǎn)品價格的信息，市場價格不能提供企業(yè)所有可用來決策和控制的信息。對內(nèi)部加工過程價格信息的關(guān)注催生了管理會計的誕生，企業(yè)主為管理控制的需要而生產(chǎn)會計信息。早期的管理會計控制通過評估每道工序、每個人的加工成本來確定中間產(chǎn)品和最終產(chǎn)品中包含的各類成本，為衡量加工過程效率提供基準，達到激勵員工控制生產(chǎn)的目的。成本會計開始為管理者提供重要的信息，從日常復(fù)式記賬提取出來的成本報表的數(shù)據(jù)為管理者提供了系統(tǒng)的成本信息，賬戶上有關(guān)加工成本的信息可以幫助管理者進行評估和控制，管理者根據(jù)這些信息進行短期決策，來控制整個加工過程，在加工的過程中，市場交易價格的控制不再發(fā)揮作用。
?。ǘ┛茖W(xué)管理運動及基于標準成本信息的會計控制缺乏自發(fā)性的市場信息來評估內(nèi)部產(chǎn)出的后果，是企業(yè)關(guān)注了生產(chǎn)那制造過程中的中間產(chǎn)品的價格信息，卻丟失了生產(chǎn)過程中生產(chǎn)效率信息，工人們的懈怠行為消耗了機械化的生產(chǎn)力優(yōu)勢，管理者期望通過內(nèi)部成本信息來監(jiān)督工人們的表現(xiàn)，通過反映效率的成本賬戶為生產(chǎn)過程提供激勵和控制。管理者對同一時間、同一工序的工人產(chǎn)出進行比較，還可以對一個或多個工人不同時期的產(chǎn)出進行比較，這樣的成本信息幫助管理者評估生產(chǎn)過程，鼓勵工人完成生產(chǎn)目標?？茖W(xué)管理工程師開始開發(fā)標準信息以評估加工過程的效率，將加工過程中人工和原材料消耗的最佳方法作為標準績效信息對生產(chǎn)過程進行管理控制，將原材料和時間的浪費減少到最低限度，該方法側(cè)重于監(jiān)督物理勞動和原材料的使用效率而不是財務(wù)成本。1900年P(guān)ercy Longmuir 提出利用原材料和人工的標準信息來控制成本，企業(yè)開始廣泛應(yīng)用實際成本和標準成本之間的差異信息來控制運營。標準成本也大大簡化了存貨計價方式，通過標準成本控制存貨管理成為可能。標準成本信息可以控制過程效率而無法控制企業(yè)整體績效，在目標成本的基礎(chǔ)上Alexander Hamilton Church提倡的運用產(chǎn)品成本信息來追蹤產(chǎn)品利潤來確定對企業(yè)總利潤貢獻的方法解決了評估企業(yè)總體獲利效率的問題。企業(yè)通過對機械產(chǎn)品進行準確和理性定價所形成的標準成本信息來實現(xiàn)會計控制的目標，即通過標準成本的信息實現(xiàn)企業(yè)過程效率和企業(yè)整體財務(wù)效率的管理控制。
（三）一體化及基于預(yù)算、投資報酬率的會計控制1900年的兼并風(fēng)暴造就了諸如杜邦公司、通用公司的大企業(yè)，原來由不同企業(yè)完成的業(yè)務(wù)合并到一起，以前由單獨企業(yè)經(jīng)營的生產(chǎn)、采購、運輸、分銷等業(yè)務(wù)合并到一各企業(yè)中去，制造業(yè)企業(yè)為控制和促進分銷建立或收購屬于自己的分銷渠道，建立原材料或生產(chǎn)所需資源的進貨渠道也會因批量采購而享受來自供應(yīng)商的規(guī)模經(jīng)濟好處。交通通訊產(chǎn)業(yè)也促進了大型層級企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)能夠在廣泛的地域協(xié)調(diào)原材料采購并進行分銷。向前或向后的縱向（或垂直）一體化使多重業(yè)務(wù)企業(yè)變成了一個復(fù)雜的系統(tǒng)，會計控制被廣泛應(yīng)用于協(xié)調(diào)后勤、加工和分銷活動。盡管管理良好的多層級企業(yè)與單純市場交易相比可以實現(xiàn)更多的盈利，但縱向一體化增加了業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和管理人員對組織總目標的漠視。為了限制縱向一體化企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜帶來的控制效率損失和追求其他目標所導(dǎo)致的損失，多部門的橫向一體化組織代替了縱向一體化的企業(yè)。在橫向一體化企業(yè)中，高層管理者負責(zé)制定公司的戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)和控制各部門、各生產(chǎn)線和個分銷機構(gòu)的任務(wù)授權(quán)給下屬管理者，將高層管理者從監(jiān)控日常運營的任務(wù)中解脫出來，實現(xiàn)了制定政策的管理者和執(zhí)行運營的管理者的分離。制定政策的管理者重點監(jiān)控組織戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)程度，執(zhí)行運營的管理者管理各個部門，通過采購、生產(chǎn)和銷售等下級管理者的報告來管理和控制各個部門。通過投資報酬率的指標，高層管理者將有效運營資源的責(zé)任委托為下級管理者，各個層級的管理部門通過投資報酬率財務(wù)信息實現(xiàn)企業(yè)的總目標。“會計系統(tǒng)能夠比資本市場和管理者市場更加有效地完成三項職能：有效地激勵管理者追求企業(yè)的利潤目標；在內(nèi)部審計中通過一種可以識別的方式將績效指標和其他原因聯(lián)系起來，從而實現(xiàn)激勵的強度；以及開發(fā)監(jiān)控和評估程序，協(xié)助管理者按照順序?qū)①Y金適當?shù)胤峙涞礁弋a(chǎn)出的領(lǐng)域。”銷售報告、彈性預(yù)算、運營預(yù)測管理者預(yù)測資本需求和投資回報率，實現(xiàn)企業(yè)對資本配置的有效控制。
無論是工業(yè)革命、科學(xué)管理運動還是一體化運營的企業(yè)管理時期，會計的各項控制指標和控制方法都是為了滿足管理內(nèi)部經(jīng)濟活動對效率和盈利信息的追求，管理者始終依賴產(chǎn)生財務(wù)數(shù)字的生產(chǎn)過程、交易和事件的信息，從這個意義上講，會計控制是基于管理的需要而產(chǎn)生的控制。
三、基于決策的會計控制
（一）內(nèi)部決策需要的會計控制 早期的制造企業(yè)利用加工過程收集的財務(wù)信息，通過規(guī)模經(jīng)濟獲取收益，縱向一體化和橫向一體化使得企業(yè)從關(guān)心規(guī)模經(jīng)濟擴展到范圍經(jīng)濟，管理者對會計信息的需求超越了內(nèi)部過程效率的范圍，會計系統(tǒng)提供有關(guān)規(guī)模經(jīng)濟（效率）和范圍機會（產(chǎn)品差異化）的與決策相關(guān)的信息。會計信息應(yīng)當滿足使用者，尤其是管理層的需要，與強調(diào)全部成本的確認相比更強調(diào)相關(guān)成本，“不同目的不同成本”的指導(dǎo)思想強調(diào)潛在用戶的決策需要。根據(jù)特定決策而改變的差異成本、相對決策選擇而放棄的機會成本成為管理者關(guān)注的決策內(nèi)容，即使結(jié)束企業(yè)也無法避免的沉沒成本則由于決策無關(guān)性而備受管理者冷落。決策分析成為管理會計新的研究焦點。先是新古典經(jīng)濟學(xué)派的框架被管理會計研究人員廣泛運用于決策分析。新古典經(jīng)濟學(xué)派分析問題的基本方法是邊際分析法，其基本理論假設(shè)是信息完整充實、不需要任何成本便可取得信息，其重要概念包括邊際成本、邊際收入、增量現(xiàn)金流量等。在上述方法論、理論假設(shè)和概念的基礎(chǔ)上，用嚴格的數(shù)學(xué)方法分析管理會計決策問題成為可能，管理會計的研究向著精密的數(shù)量化技術(shù)方法的方向發(fā)展。本量利分析、成本估算、投入產(chǎn)出法，線性規(guī)劃、學(xué)習(xí)曲線、存貨控制和方差分析等計劃決策模型在這一時期發(fā)展起來。在以后的時期里，管理會計研究人員將不確定性引入決策過程，但管理會計信息本身是一種有成本的經(jīng)濟商品，應(yīng)按成本效益原則進行生產(chǎn)。這里有一種形象的說法，管理會計有關(guān)信息、模型、專家的“市場”需要受成本效益原則這只看不見的手操縱（Horngren，1975）。于是，信息經(jīng)濟學(xué)的成本效益分析的技術(shù)方法，被廣泛用于不確定環(huán)境的決策分析。
?。ǘ┩獠繘Q策需要的會計控制 與此同時，公司管理者越來越受外部財務(wù)報告數(shù)字的影響，管理者不是為了成本管理的目標而核算資源的消耗情況，相反，是為了財務(wù)報告目的對存貨進行計價。對外部資本市場的依賴，企業(yè)不得不提供審計財務(wù)報告，審計人員關(guān)注成本信息對報告利潤的影響。正如財務(wù)會計概念公告第8號指出：財務(wù)呈報應(yīng)當提供現(xiàn)在的、潛在的投資人和信貸人以及其他用戶用以評價預(yù)期現(xiàn)金流入的數(shù)量、時間和不確定性的有用信息，由于投資者和信貸人的現(xiàn)金流量與企業(yè)的現(xiàn)金流量有關(guān)，所以，財務(wù)呈報應(yīng)當提供有助于投資人、信貸人和其他人士評價與相關(guān)企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金凈流入的數(shù)量、時間和不確定性的信息。處于經(jīng)濟管理的需要和稅務(wù)部門征稅的需要，政府也同樣需要經(jīng)獨立審計的會計信息，非管理性的成本會計信息比真實存貨信息對管理者更有用，財務(wù)會計數(shù)據(jù)成為管理者決策需要的重要信息。管理者的會計控制是為了評估財務(wù)報告上的銷貨成本和存貨價值，而非管理控制的需要。為決策服務(wù)的會計信息取代了為管理服務(wù)的會計信息。
四、基于治理機制的會計控制
現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)已經(jīng)達成一個基本的共識，現(xiàn)代企業(yè)是一個具有人格化的組織集合體，是各個利益關(guān)系方之間基于產(chǎn)權(quán)關(guān)系而形成的綜合性的社會契約的匯集點（多納德遜，鄧菲，2001）。會計系統(tǒng)提供的數(shù)字通常作為經(jīng)濟個體之間建立契約的基礎(chǔ)。在契約運行的過程中，投資者自身稟賦的差異形成了投資者之間專有性的差異，導(dǎo)致投資者在契約運行中不同的談判能力和對契約的影響能力。企業(yè)本質(zhì)上是關(guān)于企業(yè)所有權(quán)（包括剩余索取權(quán)和控制權(quán)） 分配的一個動態(tài)談判過程。正確的談判決策的前提就是談判者必須擁有相應(yīng)的信息。但是，由于信息的不對稱，經(jīng)理層與非人力資本投資者相比擁有更多關(guān)于公司投資機會價值的信息，而且存在動機對投資者夸大公司的價值，投資者因而承擔(dān)著對投資公司預(yù)期價值的估價風(fēng)險；企業(yè)中強勢的主導(dǎo)者與弱勢的參與者之間由于對企業(yè)控制權(quán)的差異，也存在信息差異，不知情的弱勢參與者承擔(dān)著不公平交易風(fēng)險（王華，張程睿2005）。信息優(yōu)勢者利用信息優(yōu)勢進行不公平交易剝奪信息劣勢者的利益，后果可能促使好公司或信息劣勢者退出市場，資本市場不能有效運轉(zhuǎn)甚至崩潰，導(dǎo)致檸檬問題（Akedof，1970）。同時，利益相關(guān)者之間的效用函數(shù)是不一致的，因而對于企業(yè)信息的有不同關(guān)注點：股東主要關(guān)注企業(yè)的持久性盈利能力和競爭優(yōu)勢，債權(quán)人主要關(guān)注企業(yè)償債能力，國家有關(guān)部門作為社會事物的宏觀管理者，更多地關(guān)注對企業(yè)的社會貢獻能力、社會積累能力信息的需求，企業(yè)的管理當局則主要關(guān)心自我效用的最大化。利益相關(guān)者之間效用函數(shù)的不一致帶來的直接后果就是企業(yè)內(nèi)部提供的會計信息和非財務(wù)信息具有一定的經(jīng)濟后果，部分利益相關(guān)者將因信息而受益，而另外一些利益相關(guān)者則可能因信息而受損。正因此，Tirole 等人認為那些擁有信息和知識優(yōu)勢的代理人掌握著實際運作企業(yè)資源的“實際控制權(quán)”（real control），并且“實際控制權(quán)”的配置也應(yīng)該與信息和知識的分布相對稱，會計信息就成為企業(yè)剩余索取權(quán)和控制權(quán)是否匹配、監(jiān)督和激勵是否相容的關(guān)鍵變量，良好的信息披露機制也成為公司治理機制必不可少的有機組成部分（杜興強，2001）。
政府享有一般通用會計規(guī)則的制定權(quán)，企業(yè)經(jīng)營者享有剩余的會計規(guī)則制定權(quán)（謝德仁，1997）。不同資源的計量難易程度是不同的，計量的方法可能也是多種多樣的，企業(yè)的經(jīng)營者在生成、處理會計信息的過程中，不可避免地夾雜有個人的主觀判斷，經(jīng)理人利用剩余會計規(guī)則制定權(quán)操縱企業(yè)的財務(wù)信息。在所有權(quán)契約的動態(tài)調(diào)整中，通過制定會計規(guī)則約束管理層的機會主義，實現(xiàn)所有權(quán)契約的有序均衡和持續(xù)發(fā)展，會計控制作為治理機制，維系著資本市場的穩(wěn)定和利益相關(guān)者的權(quán)益保護。
會計控制的發(fā)展演進過程體現(xiàn)了會計控制隨會計在社會經(jīng)濟生活中的歷史使命發(fā)展而不斷發(fā)展的歷史規(guī)律。在自然經(jīng)濟時代，對剩余產(chǎn)品的實物核算是會計的核心使命，會計控制的目標是通過賬簿記錄控制實物資產(chǎn)；在商業(yè)資本主義時期，對市場價格信息進行準確反映是商業(yè)交易中會計的核心使命，會計控制的目標為了實現(xiàn)商品交易，幫助商人們提高記憶的有用性；在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)替代了市場交易，成本信息逐漸取代了市場價格信息，會計控制的核心使命是為了管理的需要，當一體化使得企業(yè)從關(guān)心規(guī)模經(jīng)濟擴展到范圍經(jīng)濟時，提供決策相關(guān)的信息成為會計的核心使命，會計控制作為決策控制系統(tǒng)而存在；網(wǎng)絡(luò)化管理時代，會計信息成為企業(yè)剩余索取權(quán)和控制權(quán)是否匹配、監(jiān)督和激勵是否相容的關(guān)鍵變量，實現(xiàn)良好的治理機制成為會計控制的核心使命，會計控制由公司層面的管理控制發(fā)展成為社會層面的治理機制。
