本文所指的高校固定資產(chǎn)賬面價值失真，是指高校固定資產(chǎn)從形成到處置的過程中，由于核算方式和管理手段的原因，造成固定資產(chǎn)賬面價值的虛列或少計。核算方式的影響，主要表現(xiàn)在高校固定資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量以及高?；椖康鹊暮怂惴绞剑凑铡妒聵I(yè)單位會計制度》和《高等學(xué)校會計制度》的特殊規(guī)定，造成固定資產(chǎn)的賬面價值不能全面、準(zhǔn)確地反映其取得成本和存續(xù)期間的動態(tài)價值。管理手段的影響，主要包括固定資產(chǎn)的入賬和處置不及時、不同步，或者固定資產(chǎn)使用過程中監(jiān)管不到位，甚至為了某種需要而人為粉飾報表等，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值失真。核算方式和管理手段對高校固定資產(chǎn)賬面價值失真的影響，可能是單獨(dú)的影響，也可能是共同作用的結(jié)果，需要具體分析。
一、固定資產(chǎn)賬面價值失真問題分析
核算方式和管理手段兩個因素對固定資產(chǎn)賬面價值失真的影響，貫穿于資產(chǎn)整個存續(xù)期間。以下通過典型事件，進(jìn)行具體分析。（1）高校固定資產(chǎn)入賬價值，不包括符合資本化條件的借款費(fèi)用，影響賬面價值的準(zhǔn)確、完整。我國高校從1999年開始大規(guī)模擴(kuò)招以來，多家高校因資金不足而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款。按現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制，高校利息支出不進(jìn)行費(fèi)用化和資本化區(qū)分，而是在實(shí)際發(fā)生時，由學(xué)校財務(wù)會計直接列作當(dāng)期事業(yè)支出，未按照具體固定資產(chǎn)項目進(jìn)行成本分?jǐn)偂＃?）高校固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無法反映因自然損耗、技術(shù)進(jìn)步等引起的價值減損，保持不變的賬面價值，勢必背離其實(shí)際價值，導(dǎo)致賬實(shí)不符，資產(chǎn)價值虛增。固定資產(chǎn)在運(yùn)行過程中通常會產(chǎn)生有形和無形損耗，高校固定資產(chǎn)也不例外。經(jīng)過十幾年的擴(kuò)招，高校在校生人數(shù)增加，實(shí)踐教學(xué)任務(wù)增多，房屋、家具、儀器、設(shè)備等資產(chǎn)的使用更加頻繁，有形損耗加速。另一方面，高校固定資產(chǎn)中，儀器設(shè)備、電子產(chǎn)品眾多，其技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快，無形損耗愈加突出。這些都導(dǎo)致固定資產(chǎn)實(shí)物價值減少迅速，而其賬面價值仍然保持為取得時的價值，造成資產(chǎn)價值虛增。（3）現(xiàn)行高校基建會計核算的特殊性，造成資產(chǎn)賬面價值少計。高校利用國家撥款和自籌資金進(jìn)行固定資產(chǎn)基本建設(shè)時，首先通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目將全部建設(shè)資金一次性轉(zhuǎn)入基建會計，視為支出發(fā)生；建設(shè)資金在實(shí)際支出時，由基建會計進(jìn)行獨(dú)立核算。待工程完工決算并交付使用后，才能將工程支出反映到高校會計核算主體的“固定資產(chǎn)”科目，增加固定資產(chǎn)賬面價值。從建設(shè)資金轉(zhuǎn)入基建賬戶到工程投入使用，建設(shè)周期較長，實(shí)際支出無法通過“在建工程”科目在高校財務(wù)會計主體反映，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)賬面價值記錄不完整。（4）固定資產(chǎn)入賬、銷賬不及時。高校購置的設(shè)備等固定資產(chǎn)，一般是在投入使用并驗(yàn)收合格之后，才通過財務(wù)部門支付款項，增加固定資產(chǎn)賬面價值；自行建造的房屋等固定資產(chǎn)，即使已經(jīng)投入使用但尚未辦理竣工決算和移交手續(xù)的，也不能作為高校固定資產(chǎn)核算。在實(shí)際工作中，款項支付可能會滯后，竣工決算、移交手續(xù)也可能會經(jīng)過較長時間，這就造成賬面價值與實(shí)物價值變動不同步，出現(xiàn)價值偏差。同樣，在固定資產(chǎn)報廢處置環(huán)節(jié)，資產(chǎn)管理部門對各類固定資產(chǎn)的報廢年限有明確要求，且許多都超出了實(shí)際可用的年限；實(shí)際處置時，審批手續(xù)也比較復(fù)雜。于是，在高校拿到準(zhǔn)許報廢某固定資產(chǎn)的文件之前，該固定資產(chǎn)可能早已進(jìn)入報廢狀態(tài)，甚至在倉庫堆積很久。這也造成賬面價值失真。（5）管理缺失。高校固定資產(chǎn)核算范圍大，數(shù)量多，高校內(nèi)部各資產(chǎn)歸口管理部門分工不夠明確，人員有限，無法按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行定期清查盤點(diǎn)。尤其像圖書、桌凳等價值較低的大批同類物資，數(shù)量多，保存、使用相對分散，容易破損和遺失。在實(shí)際工作中，如果定期盤點(diǎn)不能落實(shí)，很容易出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象。（6）為了粉飾財務(wù)報表，人為造成賬面價值失真。高校辦學(xué)過程中，要接受本科教學(xué)評估等各類評估、考核，生均占有儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的數(shù)量也常常被列為重要考核指標(biāo)；同時，高校為了從銀行等金融機(jī)構(gòu)融資，提高其償債能力，也要求有較高的固定資產(chǎn)價值總量。在這種背景下，高校在固定資產(chǎn)價值管理方面，力爭多增加、少報廢，甚至有些固定資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)無法使用，但仍然不予報廢，使賬面價值保持在較高水平。
二、固定資產(chǎn)賬面價值失真問題解決思路
解決固定資產(chǎn)賬面價值失真問題，需要高校和上級管理部門共同面對實(shí)際，完善制度、認(rèn)真實(shí)施。具體可從以下方面著手：（1）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制對高校固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。高校引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算固定資產(chǎn)，將借款費(fèi)用等初始費(fèi)用計入取得成本，可以使資產(chǎn)的入賬價值更合理、完整；在后續(xù)計量中，通過計提折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，既可以動態(tài)反映固定資產(chǎn)的價值信息，又有利于高校進(jìn)行成本核算和績效考核。（2）改變現(xiàn)行的基建會計獨(dú)立核算制度，將基建項目納入事業(yè)會計主體，通過“在建工程”科目統(tǒng)一核算；在工程完工投入使用后，即以暫估價計入固定資產(chǎn)，保證資產(chǎn)入賬及時。（3）完善固定資產(chǎn)管理制度。高校內(nèi)部資產(chǎn)管理部門要合理分工，明確職責(zé)，確保資產(chǎn)安全；同時，定期開展資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保賬賬相符、賬實(shí)相符。高校內(nèi)部和上級資產(chǎn)管理部門要不斷完善資產(chǎn)入賬和報廢處置的管理制度，簡化審批手續(xù)，提高操作效率，保證固定資產(chǎn)賬面價值隨著實(shí)物的變化及時調(diào)整。（4）高校自身要明確辦學(xué)方向和辦學(xué)措施，合理規(guī)劃，理性融資；各級主管部門也應(yīng)該修正高?？荚u標(biāo)準(zhǔn)，合理評價高校的辦學(xué)水平。通過內(nèi)外環(huán)境的變化，改變高校對固定資產(chǎn)價值總量的依賴狀況，消除人為因素對固定資產(chǎn)賬面價值的影響。
