一、審計環(huán)境的重要性
?。ㄒ唬徲嫮h(huán)境在審計理論體系中的地位審計環(huán)境既具有空間性特征也具有時間性特征，是一個二維統(tǒng)一體。從時間緯度看，審計環(huán)境是一個漸進性動態(tài)變化的過程，但同時又具備階段性動態(tài)變化的特點。從審計發(fā)展史看，為順應(yīng)審計環(huán)境的變化，審計要素也處于不斷發(fā)展變化過程中。從審計發(fā)展的歷史淵源看，由于“查錯防弊”的需要催生了社會審計。順應(yīng)審計環(huán)境和觀眾期望的變化，審計目標(biāo)不斷變化，依次經(jīng)歷“查錯防弊”、“驗證財務(wù)報表的真實性、公允性地”、“查錯防弊與驗證報表真實、公允并重”幾個階段。同時，在審計目標(biāo)的變化要求下，審計模式不斷嬗變，依次經(jīng)歷：“賬項基礎(chǔ)審計”、“ 制度基礎(chǔ)審計”、“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛睅追N模式，最近學(xué)術(shù)界又在積極探索戰(zhàn)略系統(tǒng)審計?？傊瑢徲嬌?、發(fā)展離不開審計環(huán)境，審計環(huán)境是審計理論體系的核心要素，是抽象審計理論不斷演繹、前進的概念基礎(chǔ)。
（二）科學(xué)技術(shù)對審計環(huán)境的影響經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，而經(jīng)濟的發(fā)展離不開科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，縱觀經(jīng)濟發(fā)展史，可以發(fā)現(xiàn)每一次大的技術(shù)革命都推動了經(jīng)濟的飛躍發(fā)展，同時引發(fā)社會各方面的變革。在對審計環(huán)境產(chǎn)生影響的因素很多，科技環(huán)境是審計生存環(huán)境中一個十分重要的因素，但往往沒有引起必要和足夠的重視。作為審計產(chǎn)生和存在的重要先決條件之一，科技環(huán)境不但催生新的審計業(yè)務(wù)，還推動審計技術(shù)和方法的發(fā)展。在發(fā)達國家，不管是采用制度基礎(chǔ)審計還是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，現(xiàn)代科學(xué)理論和方法都被廣泛應(yīng)用，如控制論，系統(tǒng)論、信息論、概率論和數(shù)理統(tǒng)計等。審計人員的專業(yè)素質(zhì)與其所處的科學(xué)文化環(huán)境不可分離，審計人員從中受益良多，由于審計具有很強的技術(shù)性，審計人員也需要不斷充實、提高。
二、社會信息化引致審計環(huán)境變化
?。ㄒ唬┥鐣畔⒒闹饕憩F(xiàn) 信息技術(shù)及其應(yīng)用的飛速發(fā)展已將技術(shù)革命演變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)革命和社會革命，由此帶來的變革以及由這種變革造成的影響，已經(jīng)超過以蒸汽機、電氣化為代表的工業(yè)革命。信息技術(shù)的普及，使全球的經(jīng)濟有了突飛猛進的發(fā)展，由于信息的傳遞方式的極大改進，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生改變。同時，人們對信息的需求也越來越強烈，因為在信息化的社會中，誰擁有了信息，誰就擁有了資源。社會信息化是指從有形的物質(zhì)產(chǎn)品創(chuàng)造價值的社會向無形的信息創(chuàng)造價值的新階段的轉(zhuǎn)化，也就是以物質(zhì)生產(chǎn)和物質(zhì)消費為主，向以精神生產(chǎn)和精神消費為主的階段的轉(zhuǎn)變。信息化社會的特征主要表現(xiàn)為：智能化，即知識的生產(chǎn)成為主要的生產(chǎn)形式，知識是創(chuàng)造財富的主要來源；電子化，光電和網(wǎng)絡(luò)代替工業(yè)時代的機械化生產(chǎn)，即生產(chǎn)的柔性化；全球化，信息技術(shù)的發(fā)展，使得時間和空間的概念逐漸弱化，各種資源在網(wǎng)絡(luò)中可以不考慮地理上的聯(lián)系而重新組合；非群體化，即信息的交換越來越多地發(fā)生在個人之間。
社會信息化是多種技術(shù)的綜合的產(chǎn)物，也是政治、經(jīng)濟、社會、文化等諸多領(lǐng)域的整合，是在市場和競爭的推動下實現(xiàn)的，使經(jīng)濟和文化的相互交流與滲透日益廣泛和加強。信息化社會是開放性的社會，這不僅是指社會開放，也是心靈的開放。相關(guān)的統(tǒng)計研究表明，政府部門信息化水平主要側(cè)重政府的自動化辦公系統(tǒng)；企業(yè)則側(cè)重于企業(yè)電子商務(wù)，即企業(yè)接收網(wǎng)絡(luò)訂單和網(wǎng)上交易的情況；家庭信息化水平側(cè)重網(wǎng)絡(luò)接入狀況和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用等情況。2003年中國信息化水平評價總指數(shù)為49.12，信息化水平提高較快，平均每年提高28.1%?，F(xiàn)代信息化技術(shù)在各個領(lǐng)域的運用，使得人們獲取信息的能力大大提高，從而降低了交易成本，使經(jīng)濟的整體效率得到空前提高。
（二）信息技術(shù)改變了傳統(tǒng)的審計環(huán)境 信息技術(shù)的綜合性和滲透性的特點，在宏觀上使整個社會的經(jīng)濟運作方式、管理體制、法律規(guī)章、思想觀念、商業(yè)活動方式、科研、教育、文化藝術(shù)活動方式以及生活娛樂等多方面都發(fā)生了巨大的變化。從微觀的角度看，信息技術(shù)同樣對企業(yè)運行與發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。在影響和決定企業(yè)的管理基礎(chǔ)、決策依據(jù)、競爭的諸多要素中，信息已經(jīng)成為第一重要因素，超越了物質(zhì)、能源等資源的影響力。企業(yè)信息化也不時地體現(xiàn)在企業(yè)文化的演變過程中，在為企業(yè)向?qū)W習(xí)型組織發(fā)展、開拓道路上，信息化居功至偉。在社會邁向信息化的過程中，企業(yè)的經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理的流程、內(nèi)部控制等各個方面都發(fā)生了變化，從而使審計的環(huán)境呈現(xiàn)出了與傳統(tǒng)審計環(huán)境不同的特點。
?。?）經(jīng)營理念的變化。個性化消費已經(jīng)成為當(dāng)前消費方式的主流，為顧客提供個性化服務(wù)業(yè)成為了企業(yè)間競爭的焦點。為了適應(yīng)競爭環(huán)境的變化，滿足顧客的需求，以顧客為中心，為顧客創(chuàng)造價值的理念出現(xiàn)。而信息技術(shù)在一定程度上促使了這一經(jīng)營理念的形成，同時也滿足了這一經(jīng)營理念的要求。企業(yè)利用信息技術(shù)對客戶資源進行分析，針對所需產(chǎn)品的客戶群來生產(chǎn)和推銷產(chǎn)品，使產(chǎn)品具備并符合個性化的特點，真正做到多品種小批量，滿足不同客戶的需要。這樣既增強了營銷活動的針對性，減少盲目性，又實現(xiàn)了更好地為顧客服務(wù)的目的。
?。?）組織結(jié)構(gòu)。與工業(yè)化的科層制和官僚制相反，信息化組織的管理幅度與管理層次呈反比。在信息化社會中，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)了扁平化的趨勢，即企業(yè)內(nèi)部決策的層次減少，管理幅度增加。與之相對應(yīng)的職能部門、管理崗位和操作崗位的職權(quán)和責(zé)任也發(fā)生了變化。企業(yè)信息化建設(shè)過程中，在對業(yè)務(wù)流程進行重組和優(yōu)化時，按系統(tǒng)要求進行優(yōu)化，可以將職能化管理轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒袒芾?，有利于實現(xiàn)組織扁平化，減少管理層次和傳遞環(huán)節(jié)，進而直接增強各專業(yè)管理的透明強度，使得管理更加合理。目前企業(yè)普遍開展的資源計劃ERP管理，企業(yè)這一集中、集成系統(tǒng)為企業(yè)進行大幅度組織變革提供了絕好機會，可以將采購、銷售、財務(wù)等職能管理納入一體。在ERP等系統(tǒng)支持下，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)實現(xiàn)了動態(tài)化、扁平化的改進。另外，企業(yè)需要對環(huán)境的變化進行嚴(yán)密監(jiān)控并作出迅速而正確的反應(yīng)，有效的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的建立成為必要。為應(yīng)對信息化環(huán)境中的海量信息，及時做出反應(yīng)，相關(guān)職能部門主動、積極收集有用信息，及時傳遞到企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，進行集中分析和決策。在傳統(tǒng)企業(yè)管理模式下，企業(yè)的權(quán)力分配呈金字塔結(jié)構(gòu)，最高管理者處于金字塔頂端，控制著所有的部門，職能部門權(quán)力十分有限。在當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，最高管理者權(quán)利集中管理的模式發(fā)生了巨大的改變，一般將權(quán)力移交到各個職能部門，主要起到協(xié)助支持的作用，將企業(yè)各個職能部門進行整合，可以優(yōu)化組織企業(yè)前景和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。在信息化環(huán)境下，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，成為一個聯(lián)系緊密的系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括職能結(jié)構(gòu)、項目結(jié)構(gòu)、矩陣結(jié)構(gòu)、交叉結(jié)構(gòu)和任務(wù)小組等組成部分，這樣的系統(tǒng)應(yīng)變能力強，可以自動適應(yīng)環(huán)境變化。隨著信息技術(shù)日趨成熟，企業(yè)的應(yīng)變能力增強，企業(yè)在內(nèi)部管理范圍內(nèi)可以輕松、迅捷實現(xiàn)信息的收集和共享，成為替代以往中層組織收集、掌握重要信息的重要機構(gòu)。作為系統(tǒng)一部分，獨立職能健全的部門，擁有更高的獨立決策權(quán)力，在招聘和培訓(xùn)本部門職員方面可以發(fā)揮更大的作用。
（3）經(jīng)營管理的流程。信息技術(shù)，包括網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟，各種經(jīng)營管理軟件的使用，使得數(shù)字技術(shù)越來越多的在通信、營銷和數(shù)據(jù)處理中使用，在使管理者更快捷獲取公司內(nèi)外部信息的同時，也改變了企業(yè)的經(jīng)營管理的流程。具體包括管理流程、業(yè)務(wù)流程和技術(shù)工藝流程等。黨的十六大提出了“信息化帶動工業(yè)化”戰(zhàn)略措施，企業(yè)可以借此契機對管理流程進行優(yōu)化，通過發(fā)展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提高信息收集、傳遞與處理速度，獲得更加真實、全面、及時的數(shù)據(jù)推進企業(yè)戰(zhàn)略決策，健全資金收支計劃與監(jiān)控程序。企業(yè)也可以運用現(xiàn)代管理技術(shù)和計量經(jīng)濟學(xué)最新成果建立成本分析控制模型，從數(shù)量關(guān)系上定位，實時對企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)進行監(jiān)控預(yù)警，對企業(yè)生產(chǎn)運營成本進行精確控制。比如，首都鋼鐵公司利用信息化對企業(yè)競爭力進行提升，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了巨大的提升空間。資源計劃ERP系統(tǒng)作用巨大，在信息化進程中極大地促進工業(yè)化，為工業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展貢獻巨大。實施了ERP的企業(yè)及時總結(jié)成功經(jīng)驗，在實踐成功道路上不斷提升。這些企業(yè)在新型工業(yè)化道路上的發(fā)展戰(zhàn)略可以為其他企業(yè)樹立典范，帶動更多企業(yè)加入進來。ERP不僅在技術(shù)上提高了行業(yè)、市場的效率，上也提高了企業(yè)管理效能，在提高生產(chǎn)的敏捷性與適應(yīng)性同時，促進產(chǎn)品質(zhì)量，擴大營銷范圍，提升服務(wù)質(zhì)量。同時，信息化縮短了企業(yè)的業(yè)務(wù)周期。企業(yè)的活動從根本上說是“產(chǎn)、供、銷、人、財、物”的管理，通過信息化手段，可以加快信息交流的速度，加快業(yè)務(wù)的運轉(zhuǎn)，從而縮短業(yè)務(wù)的周期，降低成本，提高經(jīng)濟效益。
?。?）內(nèi)部控制。信息化條件下，由于管理理念、組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程和工作方式等都發(fā)生了改變，這就使得企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、控制手段、控制環(huán)節(jié)、控制方式等也隨之發(fā)生了巨大變化。在信息化環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部控制可以分為一般控制和應(yīng)用控制。一般控制屬于企業(yè)整體層次的控制活動，如對數(shù)據(jù)中心、數(shù)據(jù)庫、系統(tǒng)開發(fā)和程序維護等的控制。應(yīng)用控制是用來確保特定系統(tǒng)，如銷售訂單處理、應(yīng)付賬款和工資應(yīng)用系統(tǒng)等的完整性。企業(yè)信息化意味著企業(yè)的日常交易和活動都通過信息系統(tǒng)處理的，例如，在信息化環(huán)境中，交易授權(quán)可能是由計算機程序中的編碼規(guī)則進行的。以采購為例。一個采購系統(tǒng)中的程序模塊決定在何時，從哪一個供貨商那里訂，訂多少貨的問題。這種交易可能是自動完成的，不需要人的參與。那么，此時的內(nèi)部控制的關(guān)節(jié)點就發(fā)生了變化。
?。?）審計風(fēng)險。1996年，世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECO）就已經(jīng)提出了知識經(jīng)濟的概念，MIS、ERP、財務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)在日常工作中無處不在，信息技術(shù)的廣泛運用在方便工作的同時也增加了審計風(fēng)險。信息系統(tǒng)成為審計對象是，只有將實際業(yè)務(wù)與系統(tǒng)緊密結(jié)合才能發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)控制方面的缺陷，而要在簡短的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)全部缺陷是十分困難的。同時，系統(tǒng)控制方面的缺陷也可能成為某些舞弊的庇護傘和借口。這就要求審計人員必須能夠熟練地處理各種數(shù)據(jù)，同時具備一定的信息技術(shù)專業(yè)知識，能夠迅速地將日常業(yè)務(wù)與信息系統(tǒng)緊密結(jié)合，發(fā)現(xiàn)其漏洞和潛在風(fēng)險。近年來，社會公眾對審計期望越來越高，審計期望差距在擴大。在信息化條件下，人們對審計的期望值也越來越高，而審計對象卻越來越復(fù)雜和難以識別，這就導(dǎo)致了審計風(fēng)險的進一步加大。
社會的信息化改變了審計環(huán)境。而審計環(huán)境的變化導(dǎo)致了審計風(fēng)險的因素增多，這主要表現(xiàn)在：第一，信息技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部得到普遍應(yīng)用，企業(yè)的業(yè)務(wù)依賴于信息系統(tǒng)的不間斷地正常運作，一旦出現(xiàn)某個環(huán)節(jié)的失效，將給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險。由于審計期望差距的存在，企業(yè)經(jīng)營失敗很可能引發(fā)利益相關(guān)者對審計師提起訴訟，這無疑會增加審計風(fēng)險。第二，信息技術(shù)的普及，改變了人們的思維方式和管理思想的變革，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程也因此進行了重建，內(nèi)部控制的關(guān)鍵點也因此發(fā)生了變化，企業(yè)中容易發(fā)生錯誤和舞弊的環(huán)節(jié)也因此而轉(zhuǎn)移，而不管是傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞急仨氷P(guān)注被審計單位的內(nèi)部控制。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的改變，可能給審計師帶來意想不到的審計風(fēng)險。第三，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與電子商務(wù)改變了企業(yè)傳統(tǒng)的交易模式。目前企業(yè)計算機信息系統(tǒng)的管理模式較先進，傳統(tǒng)的審計線索可能會隨之完全消失，而審計人員由于審計線索的消失無法進行審計，或因為不精通網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、使得審計軟件無法將在日常經(jīng)營中的錯誤和舞弊不能查出，不能更好地完成審計的監(jiān)督、鑒證、評價任務(wù)，使審計師的審計風(fēng)險進一步加大。
審計人員在信息化的環(huán)境下從事審計工作，除了對審計手段和方法的改進以外，一定要能夠全面地理解審計環(huán)境所發(fā)生的變化，正確分析所面對的審計風(fēng)險。為了增強審計系統(tǒng)對環(huán)境的適應(yīng)能力，可以采用的有效形式包括：（1）遵從環(huán)境變化規(guī)律。審計系統(tǒng)根據(jù)環(huán)境變化情況，接受環(huán)境發(fā)出的各種信息，按環(huán)境對審計系統(tǒng)的各種要求安排審計工作。（2）適應(yīng)環(huán)境變化要求進行調(diào)整。環(huán)境總是在不斷的發(fā)展變化，審計必須適時作出反應(yīng)，不斷調(diào)整運行的程序與方法，更好地適應(yīng)環(huán)境的變化要求。（3）與環(huán)境同步變化。審計系統(tǒng)隨著環(huán)境的變化而相應(yīng)變化，盡可能做到變化方向、發(fā)展步調(diào)與環(huán)境同步。
