韓立娟
摘要：作者幾年的審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn),目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中存在諸多問(wèn)題,若不加以防范將會(huì)造成不良的后果。文章結(jié)合審計(jì)實(shí)踐,就行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的幾個(gè)突出問(wèn)題和形成原因談一些認(rèn)識(shí),并提出幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞：審計(jì)；財(cái)務(wù)管理；行政事業(yè)單位
從近幾年的審計(jì)中發(fā)現(xiàn),目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中存在諸多問(wèn)題,若不加以防范將會(huì)造成不良的后果。筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)踐,就行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的幾個(gè)突出問(wèn)題和形成原因談一些認(rèn)識(shí),并提出幾點(diǎn)建議。
１目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題及原因分析
１ .１填制的記賬憑證不準(zhǔn)確有的單位填制的會(huì)計(jì)記賬憑證不能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,會(huì)計(jì)科目名稱不規(guī)范,處理業(yè)務(wù)不及時(shí)。如將借出的款項(xiàng)沒(méi)有掛往來(lái),直接沖減經(jīng)費(fèi),造成國(guó)有資產(chǎn)流失;有些單位到月底結(jié)賬時(shí),將當(dāng)期發(fā)生不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張?jiān)紤{證填寫(xiě)在一張記賬憑證上,分不清會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)的是哪些原始憑證內(nèi)容,使一張記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量過(guò)多,業(yè)務(wù)記錄亂而不準(zhǔn)確;在年終結(jié)賬時(shí),有的單位制作會(huì)計(jì)憑證不是將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目,而是將收入和支出相對(duì)轉(zhuǎn),不符合行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定,使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況;填制會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容不完整,如附件張數(shù)不填寫(xiě),或編制人、出納、稽核等相關(guān)人員不簽字蓋章。
１.２收受的原始憑證不規(guī)范有些財(cái)務(wù)人員對(duì)原始憑證審核不認(rèn)真,原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫(xiě)不全。如購(gòu)買實(shí)物發(fā)票不填數(shù)量和單價(jià),有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng),甚至沒(méi)有售貨單位蓋章;手續(xù)不嚴(yán)密,購(gòu)買實(shí)物的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批,沒(méi)有驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字,而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字不規(guī)范,白條入賬情況較普遍;一些單位甚至自制原始憑證,格式和內(nèi)容都不規(guī)范。
１.３賬戶設(shè)置不全、賬薄使用不規(guī)范一些單位沒(méi)有使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的賬簿,個(gè)別單位不設(shè)置總賬,無(wú)法對(duì)各明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)、控制和平衡賬戶;現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用,賬簿在啟用時(shí)不填寫(xiě)“經(jīng)管人員一覽表”和“賬戶目錄”,會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)時(shí)間和經(jīng)管人員責(zé)任不清;賬簿登記發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)更正方法不規(guī)范,有的挖補(bǔ)、涂抹、刮擦,數(shù)字書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤。另外有的單位明細(xì)賬根本沒(méi)有摘要說(shuō)明,有的連年度的收支都沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)。
１.４固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)有的單位長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理和盤點(diǎn),沒(méi)有按照會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記,或者是固定資產(chǎn)不入賬,形成賬外資產(chǎn),致使總賬與明細(xì)賬不相符、賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)不相符。如有的單位將考核評(píng)比中獲得的如獎(jiǎng)杯、計(jì)算機(jī)、空調(diào)、專用設(shè)備等資產(chǎn)或是上級(jí)主管部門下?lián)艿挠?jì)算機(jī)、行業(yè)專用儀器等設(shè)備置于賬外,有的單位未將已竣工并投入使用的固定資產(chǎn)或是新購(gòu)置設(shè)備等及時(shí)記入固定資產(chǎn)賬。
１.５編制的財(cái)務(wù)報(bào)告不全不少單位財(cái)務(wù)報(bào)告只有報(bào)表,沒(méi)有報(bào)表附注及財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完整,表賬不符,單位會(huì)計(jì)出納由一人兼任,移交不規(guī)范,內(nèi)部會(huì)計(jì)管理失控,給違法違紀(jì)行為造成可乘之機(jī)。
１.６票據(jù)管理比較混亂票據(jù)主要來(lái)自財(cái)政部門的發(fā)票,也有單位自購(gòu)或自印的發(fā)票,行政事業(yè)單位使用票據(jù)主要是用于規(guī)費(fèi)的收取,也有用于往來(lái)方面的收款收據(jù),在票據(jù)管理中存在普通性的混亂現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在票據(jù)認(rèn)購(gòu)、票據(jù)領(lǐng)用、票據(jù)核銷上存在監(jiān)督的漏洞,給不法分子有機(jī)可乘,給國(guó)家資產(chǎn)造成了不應(yīng)有的損失。存在上述問(wèn)題的主要原因:一是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,有的單位隨意任用財(cái)會(huì)人員,甚至讓沒(méi)有財(cái)務(wù)知識(shí)的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)。二是缺少正常性的會(huì)計(jì)監(jiān)督,有的行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)由一把手抓財(cái)務(wù),實(shí)行一支筆審批,往往導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人說(shuō)了算,作為財(cái)會(huì)人員,有的不了解情況無(wú)法監(jiān)督,有的怕受牽連不敢監(jiān)督,有的礙于關(guān)系搞假監(jiān)督,使監(jiān)督機(jī)制成為“形式主義”;另一方面,會(huì)計(jì)主管部門也缺少日常的會(huì)計(jì)指導(dǎo),對(duì)存在的問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督,甚至有的單位從來(lái)沒(méi)有接受過(guò)檢查監(jiān)督。三是部門之間的會(huì)計(jì)人員缺少橫向交流,部門內(nèi)部會(huì)計(jì)人員沒(méi)有系統(tǒng)地進(jìn)行過(guò)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和規(guī)范的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。四是對(duì)發(fā)票管理辦法的重要性認(rèn)識(shí)不足,單位沒(méi)有制定票據(jù)管理制度,即使有制度也是流于形式;另一方面,有關(guān)管理部門沒(méi)有對(duì)票據(jù)使用單位進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
２加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)建議
２.１提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)門檻沒(méi)有會(huì)計(jì)證者不得從事會(huì)計(jì)工作,對(duì)無(wú)會(huì)計(jì)證和新上崗人員,必須參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格統(tǒng)一考試,或參加會(huì)計(jì)證上崗培訓(xùn),經(jīng)考試合格,取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū),才能持證上崗,否則不得上崗,并作為提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的硬性措施,嚴(yán)格執(zhí)行。
２.２加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)各級(jí)財(cái)政部門要對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),進(jìn)一步組織以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為主要內(nèi)容的培訓(xùn),使會(huì)計(jì)人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。
２.３增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的法律意識(shí)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、《國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》等法律法規(guī),嚴(yán)格執(zhí)行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范財(cái)務(wù)管理,健全內(nèi)控制度,避免不同職責(zé)相容,提高領(lǐng)導(dǎo)管理水平,日常開(kāi)支做到三人以上簽字,加強(qiáng)和完善“一支筆”監(jiān)督,采取財(cái)務(wù)公開(kāi)、業(yè)務(wù)公開(kāi)增加透明度,增強(qiáng)官本位的免疫力。
２.４加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和控制一是要建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,保證部門、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行,如會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等。二是建立、健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度,促使會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。
２.５強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制一是建立國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督制度并將工作的重點(diǎn)放在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用、處置及其他情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管上,定期或不定期地進(jìn)行清查盤點(diǎn),保證賬賬相符、賬實(shí)相符。二是建立國(guó)有資產(chǎn)處置審批權(quán)限制度,處置國(guó)有資產(chǎn)必須報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn),確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整。
２.６推廣行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度會(huì)計(jì)集中核算是將行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支實(shí)行“集中支付、統(tǒng)一開(kāi)戶、分戶核算”模式,是深化財(cái)政支出改革、強(qiáng)化預(yù)算約束、加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督、提高財(cái)政資金使用效益的一項(xiàng)新舉措。會(huì)計(jì)核算中心將行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算集中起來(lái),使財(cái)政部門對(duì)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督從事后轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后全過(guò)程監(jiān)督,這有利于財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行,對(duì)加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督起到了較大的作用。此項(xiàng)制度在浙江省范圍內(nèi)部分行政事業(yè)單位試運(yùn)行兩年多來(lái),已取得了明顯的成效。若能在此基礎(chǔ)上積極地加以推廣,則行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作將會(huì)有很大程度的提高。
２.７加大監(jiān)管執(zhí)法力度財(cái)政、審計(jì)等國(guó)家機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管部門對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行檢查和審計(jì)時(shí),要以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本衡量標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督;財(cái)政業(yè)務(wù)主管部門要對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期或不定期的考試、考核,不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì);要進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿和設(shè)有賬外賬的單位,依照財(cái)政會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)進(jìn)行處罰。
