劉玉敏
央行會(huì)計(jì)核算集中后，賬務(wù)處理通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成。由于在《中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理辦法》及新《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》中，對(duì)記賬憑證的設(shè)計(jì)沒(méi)有脫離傳統(tǒng)人工憑證的思路，造成了電子記賬、人工記賬憑證并存，對(duì)同一會(huì)計(jì)信息重復(fù)反映，導(dǎo)致表內(nèi)人工記賬憑證不規(guī)范使用，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)了一些問(wèn)題：
１．記賬憑證重復(fù)設(shè)置。
會(huì)計(jì)憑證按來(lái)源分為原始憑證和記賬憑證。記賬憑證是根據(jù)原始憑證信息生成，憑以記賬的依據(jù)。目前由會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)生成、打印的表內(nèi)復(fù)式和表外單式記賬憑證，形成了當(dāng)日業(yè)務(wù)全部、完整的機(jī)制記賬憑證；同時(shí)仍保留了人工記賬憑證。形成了都是以原始憑證為依據(jù)的，相同業(yè)務(wù)內(nèi)容的機(jī)制、人工雙重記賬憑證并存的情況。
原因：《中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理辦法》第二十四條：“會(huì)計(jì)憑證分為人工填制憑證和打印的憑證。人工填制的會(huì)計(jì)憑證：轉(zhuǎn)賬借方傳票、轉(zhuǎn)賬貸方傳票、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票、特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票、現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、表外科目收入傳票、表外科目付出傳票?！笔聦?shí)上這八種憑證是應(yīng)過(guò)去（上系統(tǒng)之前）人工、單式記賬憑證的記賬需要而存在的，集中核算系統(tǒng)的記賬依據(jù)是依照原始憑證轉(zhuǎn)換的電子信息。接收處理后的電子信息打印生成記賬憑證。規(guī)定繼續(xù)使用這八種人工憑證，造成機(jī)制、人工記賬憑證的重復(fù)使用。
而于２００６年１月１日開(kāi)始實(shí)施的《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》（以下稱(chēng)《基本制度》），同樣沒(méi)有脫離人工記賬憑證的設(shè)計(jì)思路。《基本制度》第三十五條“記賬憑證由電子信息輸出后打印或根據(jù)原始憑證信息填制生成。具備記賬憑證基本要素的原始憑證，可以作為記賬憑證使用；”同時(shí)將原來(lái)的八種人工憑證整合為三種基本憑證，其中現(xiàn)金憑證和轉(zhuǎn)賬憑證為復(fù)式憑證，表外憑證為單式憑證。從制度上對(duì)人工記賬憑證作出了規(guī)定，是形成人工、機(jī)制記賬憑證重復(fù)設(shè)置的又一個(gè)原因。
２．人工表內(nèi)記賬憑證使用不規(guī)范。
一是存在表內(nèi)業(yè)務(wù)使用單式記賬憑證的情況。以轄內(nèi)不同網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)為例，轉(zhuǎn)賬支票和第二聯(lián)進(jìn)賬單都是可以作為記賬憑證使用的原始憑證，構(gòu)成了完整的借方和貸方單式憑證。雖然符合《基本制度》有關(guān)“具備記賬憑證基本要素的原始憑證，可以作為記賬憑證使用”的規(guī)定，但不符合該制度“表內(nèi)業(yè)務(wù)使用復(fù)式憑證”的規(guī)定。二是按復(fù)式憑證填寫(xiě)，作單式憑證使用。以出庫(kù)業(yè)務(wù)為例，現(xiàn)金支票作為借方傳票，手工填制復(fù)式轉(zhuǎn)賬憑證作貸方傳票（發(fā)行基金出庫(kù)憑證作附件），形成按復(fù)式憑證填寫(xiě)，作單式憑證使用的情況。
原因：《基本制度》規(guī)定“具備記賬憑證基本要素的原始憑證，可以作為記賬憑證使用”，同時(shí)又規(guī)定：“表內(nèi)業(yè)務(wù)使用復(fù)式憑證”。在表內(nèi)業(yè)務(wù)中，如果具備記賬憑證基本要素的原始憑證作記賬憑證使用，只能是單式憑證，不符合表內(nèi)業(yè)務(wù)使用復(fù)式憑證的規(guī)定；如果使用復(fù)式憑證，具備記賬憑證基本要素的原始憑證就不能作為記賬憑證使用。這實(shí)際上是制度本身制造了一個(gè)悖論。《基本制度》設(shè)計(jì)的現(xiàn)金憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，是作為表內(nèi)復(fù)式記賬憑證設(shè)計(jì)的，而可以作記賬憑證使用的原始憑證是作為單式憑證使用的，這種人工單、復(fù)式記賬憑證的共存，很容易使會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生誤解，在可以作記賬憑證使用的原始憑證不完整（只有借方或貸方）的情況下，填制基本憑證作對(duì)方傳票，造成填制復(fù)式憑證作單式憑證使用的情況。
鑒于上述存在的問(wèn)題，我們建議：
修訂《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》的有關(guān)章節(jié)。在確定中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)生成、打印的記賬憑證的前提下，一是取消新設(shè)計(jì)的基本憑證，這三種基本憑證是為整合原來(lái)的八種人工憑證而設(shè)計(jì)的。在會(huì)計(jì)電算化處理方式下，沒(méi)有存在的必要。二是廢除《基本制度》有關(guān)“具備記賬憑證基本要素的原始憑證，可以作為記賬憑證使用”的規(guī)定，具備記賬憑證基本要素的原始憑證仍然作為原始憑證使用。也就是說(shuō)，取消人工記賬憑證。
理由：計(jì)算機(jī)核算方式下，賬務(wù)處理有其自身的特點(diǎn)。在集中核算系統(tǒng)正常運(yùn)行的情況下，依照原始憑證錄入信息，系統(tǒng)自動(dòng)生成記賬憑證，自動(dòng)登記分戶(hù)賬、總賬、余額表和日計(jì)表等。機(jī)制復(fù)式記賬憑證在功能、作用等方面，已經(jīng)完全取代了傳統(tǒng)的人工記賬憑證。繼續(xù)保留人工記賬憑證，在賬務(wù)處理方面沒(méi)有任何實(shí)際作用。與其說(shuō)是便于實(shí)際操作，不如說(shuō)是長(zhǎng)期以來(lái)的習(xí)慣使然。如果在系統(tǒng)生成的記賬憑證符合記賬憑證基本要素的前提下，取消人工記賬憑證，完全符合會(huì)計(jì)原理和人民銀行會(huì)計(jì)核算的基本原則，而且也解決了目前記賬憑證中存在的問(wèn)題。
