一、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的意義
（一）應(yīng)收賬款的定義
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的賬款及代墊賬款等。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，應(yīng)收賬款主要是企業(yè)因承攬施工生產(chǎn)任務(wù)應(yīng)向業(yè)主或建設(shè)單位收取的工程結(jié)算價(jià)款和工程質(zhì)量保證金等。
（二）應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理的意義
目前，國(guó)內(nèi)建筑業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，低價(jià)中標(biāo)、墊資施工使得施工企業(yè)“找活難、贏利難、資金難”；加上由于目前國(guó)內(nèi)貨幣緊縮政策的影響，銀行信貸規(guī)模壓縮，原來(lái)靠銀行貸款的項(xiàng)目資金十分緊張，建設(shè)單位大量拖欠工程款，巨額的應(yīng)收賬款嚴(yán)重制約著施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。很多施工企業(yè)雖然主營(yíng)業(yè)務(wù)收入連年增長(zhǎng)但應(yīng)收賬款數(shù)額增長(zhǎng)的比例更大，而且賬齡結(jié)構(gòu)越來(lái)越趨于惡化，經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量持續(xù)為負(fù)。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)帶來(lái)的只是紙上富貴，不能給企業(yè)帶來(lái)維持經(jīng)營(yíng)、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模所必需的現(xiàn)金流入，而且隨著應(yīng)收賬款數(shù)額的持續(xù)增加，平均賬齡的不斷增長(zhǎng)可能出現(xiàn)的壞賬損失也越來(lái)越大，給施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)，因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的控制和管理就成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中越來(lái)越重要的問(wèn)題。
二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題及原因
（一）應(yīng)收賬款管理的外部環(huán)境差，增加施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理難度，應(yīng)收賬款余額居高不下
1.地方保護(hù)主義尚未得到根除，有法不依現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。目前由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡加之地區(qū)之間宏觀經(jīng)濟(jì)管理水平的參差不齊，有的地方政府為了本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)盡快發(fā)展起來(lái)，則對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的龍頭產(chǎn)業(yè)――建筑業(yè)采取了比較寬松式的管理，有法不依、違法不究現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有的地方政府為了發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)或建立自己的政績(jī)工程，則千方百計(jì)讓“殘疾項(xiàng)目”匆匆上馬，一旦項(xiàng)目出現(xiàn)問(wèn)題，造成巨額拖欠工程款，業(yè)主逃之夭夭，政府則將相關(guān)責(zé)任推得一干二凈，施工企業(yè)背著沉重的債務(wù)包袱而討債無(wú)門(mén)，等等，給施工企業(yè)資金管理帶來(lái)了極大的困惑和無(wú)奈。
2.社會(huì)信用管理制度亟待健全。信用是維持一個(gè)文明社會(huì)個(gè)體（包括自然人、經(jīng)濟(jì)組織等）之間發(fā)生各種往來(lái)的最基本要素和前提，是作為一個(gè)自然人為人處事的最基本道德底線，是一個(gè)失去容易得之甚難的寶貴財(cái)富。施工企業(yè)在不斷尋求法律保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的同時(shí)也在積極呼吁社會(huì)信用與道德約束在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，社會(huì)信用管理制度亟待建立。
3.業(yè)主與承包商在法律主體地位上在實(shí)踐中存在著實(shí)質(zhì)的不平等狀況。目前我國(guó)建筑業(yè)屬于賣(mài)方市場(chǎng)，由于“僧多粥少”施工企業(yè)為了拿到工程，而不惜對(duì)業(yè)主做出各種妥協(xié)讓步，甚至在合同簽署時(shí)，不得不按照業(yè)主的要求列明或規(guī)避某些敏感條款；施工企業(yè)可以負(fù)全責(zé)，而業(yè)主應(yīng)負(fù)擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任卻寥寥無(wú)幾；業(yè)主可以因資金困難等理由拖著付款，而施工企業(yè)則不能拖延工期，否則要按合同罰款，諸如此類(lèi)條款，屢見(jiàn)不鮮，造成施工承包合同簽訂的雙方民事主體，存在事實(shí)上的不平等，給施工企業(yè)維護(hù)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益帶來(lái)了極大的困難。
（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部管理混亂，內(nèi)控制度相當(dāng)薄弱
1.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制存在一定難度。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)工作中，施工企業(yè)除了面對(duì)比較規(guī)范的投資項(xiàng)目之外，還須面對(duì)外商投資項(xiàng)目、國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商的項(xiàng)目等。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)展前景、施工環(huán)境、項(xiàng)目效益的一般性預(yù)測(cè)等常規(guī)性經(jīng)營(yíng)因素信息搜集比較容易，而對(duì)業(yè)主或法人代表的社會(huì)信用程度由于種種因素而了解甚少也就很難做到“知彼知己，百戰(zhàn)不殆”。一旦出現(xiàn)業(yè)主惡意逃債等不法棄信行為，施工企業(yè)難以防范，外欠款的回收工作就會(huì)更加艱難。
2.施工企業(yè)債權(quán)管理存在較多薄弱環(huán)節(jié)。（1）沒(méi)有樹(shù)立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，片面追求利潤(rùn)最大化，而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量，這其中一個(gè)很重要的原因就是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的考核過(guò)于強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)，而沒(méi)有設(shè)置“應(yīng)收賬款回收率”這樣的指標(biāo)。（2）沒(méi)有應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門(mén)。不少企業(yè)有大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上、收不回，一個(gè)主要原因是沒(méi)有明確由哪個(gè)部門(mén)來(lái)管理應(yīng)收賬款，沒(méi)有建立起相應(yīng)的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制，導(dǎo)致對(duì)損失的應(yīng)收賬款無(wú)法追究責(zé)任。（3）對(duì)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督相當(dāng)薄弱。沒(méi)有建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度，沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下，基本能滿(mǎn)足需要，但在企業(yè)回款不暢的情況下就不能滿(mǎn)足管理的需要。沒(méi)有建立應(yīng)收賬款定期清查制度，長(zhǎng)期不對(duì)賬。由于交易過(guò)程中建筑施工與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上的差異以及驗(yàn)工確認(rèn)、記錄等諸多方面都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對(duì)賬，可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。但由于沒(méi)有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應(yīng)有的作用。（4）未對(duì)應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行信用管理。目前大多數(shù)建筑施工企業(yè)都不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，沒(méi)有建立一套完善的應(yīng)收賬款回收制度，對(duì)形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少?zèng)]有底數(shù)。
3.施工企業(yè)清欠策略和方法需要?jiǎng)?chuàng)新。根據(jù)現(xiàn)行的司法解釋?zhuān)┕て髽I(yè)對(duì)所施工的建筑產(chǎn)品在工程竣工后的6個(gè)月內(nèi)具有優(yōu)先受償權(quán)，而有的單位對(duì)此政策雖然做到了耳熟能詳，但卻不能抓住時(shí)機(jī)有效地利用；對(duì)業(yè)主未按合同及時(shí)撥付工程款的率先違約行為，施工企業(yè)還不能積極主動(dòng)地利用不安抗辯權(quán)及時(shí)采取停工的對(duì)策。除了法律手段之外在利用行政的、經(jīng)濟(jì)的以及民間的討債方法和手段上顯得乏力和被動(dòng)。比如，清欠人員大部分屬施工企業(yè)的內(nèi)部員工（包括下崗員工），而充分吸收社會(huì)力量參與招標(biāo)清欠等方面做得不夠，等等。
三、強(qiáng)化施工企業(yè)應(yīng)收賬款控制與管理的措施
（一）不斷加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，進(jìn)一步加大執(zhí)法力度
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展尤其是經(jīng)濟(jì)加速全球化的同時(shí)，及時(shí)做好相關(guān)法律法規(guī)體系的建設(shè)顯得尤為重要，要像抓工程質(zhì)量那樣充分發(fā)揮執(zhí)法監(jiān)督體系的作用，促進(jìn)嚴(yán)格執(zhí)法。真正做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。堅(jiān)決打擊各種地方保護(hù)主義，建立一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
（二）建立建設(shè)方的信用等級(jí)檔案，慎重承攬工程，防止應(yīng)收賬款的形成
施工企業(yè)應(yīng)對(duì)建設(shè)方的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入地實(shí)地調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來(lái)評(píng)定其信用等級(jí)，并建立信用等級(jí)檔案。優(yōu)為建設(shè)資金到位，企業(yè)規(guī)模大，以往業(yè)務(wù)往來(lái)中信譽(yù)較好的企業(yè)（單位）；合格為建設(shè)資金有保證，但不是全部到位，資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況一般，財(cái)務(wù)制度比較規(guī)范，有一定的資產(chǎn)作抵押，在以往業(yè)務(wù)往來(lái)中經(jīng)催交后能結(jié)清工程款的企業(yè)（單位）；差為資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況不佳，財(cái)務(wù)制度混亂，沒(méi)有資產(chǎn)抵押，以往沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)或有業(yè)務(wù)往來(lái)但信譽(yù)不佳的單位。對(duì)建設(shè)方的信用等級(jí)評(píng)定工作應(yīng)定期進(jìn)行。
（三）強(qiáng)化施工企業(yè)合同和現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資料管理，及時(shí)結(jié)算工程款
1.強(qiáng)化合同管理，積極做好維權(quán)工作。對(duì)合同實(shí)行歸口管理，合同簽訂之前須經(jīng)法律管理部門(mén)或法律顧問(wèn)嚴(yán)格審核。對(duì)工程承包合同中資金收取等關(guān)鍵條款要認(rèn)真斟酌，對(duì)分包或供貨商等付款要貫徹付款與收入“同比例”原則，落實(shí)履約責(zé)任，降低資金壓力。對(duì)超出合同規(guī)定的墊資要在企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)格的審批制度，采取必要的防范措施，防止盲目墊資、墊料。在認(rèn)真履行合同義務(wù)的同時(shí)，要充分利用合同中所享有的各項(xiàng)權(quán)利積極維護(hù)施工企業(yè)利益。首先應(yīng)樹(shù)立合作雙方在法律上相互平等、在經(jīng)濟(jì)上互惠互利的經(jīng)營(yíng)理念，要敢于利用“不安抗辯權(quán)”等維護(hù)施工企業(yè)的合法權(quán)益。
2.加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)資料管理，嚴(yán)格過(guò)程控制。項(xiàng)目經(jīng)理既要抓好施工管理又要及時(shí)抓好算賬工作。要積極圍繞防止和減少工程款的拖欠這條工作主線完善施工過(guò)程的各項(xiàng)控制制度。首先按相關(guān)要求科學(xué)合理地編制施工組織方案，對(duì)變更設(shè)計(jì)、增減工程量等有關(guān)事項(xiàng)，要及時(shí)辦理有效簽認(rèn)，計(jì)入相關(guān)階段工程結(jié)算并及時(shí)報(bào)送監(jiān)理及業(yè)主簽批，以減少施工過(guò)程中的隱形拖欠。
（四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理，輔助應(yīng)收賬款的回收
1.做好應(yīng)收賬款的計(jì)劃管理。在每一年的年度計(jì)劃中應(yīng)該明確應(yīng)收賬款的年末余額，并設(shè)定一個(gè)相對(duì)積極的平均收款期，允許每年的平均收款期在該指標(biāo)上下浮動(dòng)，作為考核業(yè)績(jī)的依據(jù)。
2做好應(yīng)收賬款日常動(dòng)態(tài)監(jiān)督和管理。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)按欠款單位區(qū)域建立核算應(yīng)收賬款明細(xì)賬，對(duì)應(yīng)收賬款及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并定期統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款各單位的金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，及時(shí)反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和項(xiàng)目部及經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)部門(mén)，為評(píng)估、調(diào)整建設(shè)方的信用等級(jí)提供可靠依據(jù)，同時(shí)也能了解債權(quán)的總體情況。
3.強(qiáng)化應(yīng)收賬款追蹤分析。應(yīng)收賬款一旦為建設(shè)方所拖欠，施工企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問(wèn)題。要達(dá)到這一目的，施工企業(yè)就有必要在收款之前，對(duì)該應(yīng)收賬款的運(yùn)行進(jìn)行追蹤分析，密切關(guān)注建設(shè)方資金狀況、銀行借貸能力，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取相應(yīng)的措施，盡量確保應(yīng)收賬款的收回。
4.完善企業(yè)承包管理責(zé)任制，加大對(duì)清收外欠款的考核獎(jiǎng)罰力度。建立和完善各級(jí)經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制，做到責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一，明確第一管理者和分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)應(yīng)收賬款所負(fù)的責(zé)任，把應(yīng)收賬款的清收作為領(lǐng)導(dǎo)班子業(yè)績(jī)考核和年薪收入的重要內(nèi)容，并應(yīng)占較大的比重。明確各部門(mén)及項(xiàng)目部對(duì)應(yīng)賬款管理的職責(zé)，財(cái)務(wù)部門(mén)為應(yīng)收賬款管理的主管部門(mén)，經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)、施工管理、法律事務(wù)部門(mén)為應(yīng)收賬款管理的協(xié)辦部門(mén)，監(jiān)察審計(jì)部門(mén)為應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督檢查部門(mén)，項(xiàng)目部為應(yīng)收賬款管理的直接部門(mén)。各部門(mén)必須密切配合、互通情況共同做好應(yīng)收賬款的管理工作。項(xiàng)目部要加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，克服短期行為，項(xiàng)目經(jīng)理作為回收工程款的直接責(zé)任人，不僅要對(duì)工程的安全、質(zhì)量、工期進(jìn)度等負(fù)責(zé)，而且要對(duì)工程結(jié)算和清收工程款負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理的收入要和工程最終的財(cái)務(wù)成果直接掛鉤，工程款不能如數(shù)收回，不得全額兌現(xiàn)承包收入。
5.加大力度清舊欠，整章建制防新欠。首先明確各級(jí)清欠部門(mén)的責(zé)任，確定指標(biāo)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣；其次是要把拖欠工程款分類(lèi)排隊(duì)，區(qū)分不同情況采取不同措施，做到難度小的立即清，難度大的積極清，風(fēng)險(xiǎn)高的抓緊清，數(shù)額大的重點(diǎn)清。對(duì)重難點(diǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)視具體情況制定相應(yīng)的收款措施。
（1）正確運(yùn)用法律手段，依法清收應(yīng)收款。在利用法律手段搞清欠之前，在思想認(rèn)識(shí)上要明確兩點(diǎn)：一要敢于拿起法律武器捍衛(wèi)利益；二是要充分認(rèn)識(shí)打官司的復(fù)雜性。
（2）利用政策，把握時(shí)機(jī)加強(qiáng)清欠。施工企業(yè)可以用活、用足政策，積極制定與之相適應(yīng)的措施及辦法，對(duì)重點(diǎn)債權(quán)要專(zhuān)人負(fù)責(zé)。國(guó)家的法規(guī)政策就是施工企業(yè)的有力武器，相信法規(guī)政策對(duì)建設(shè)單位也有威懾力，輔之以媒體曝光等手段定會(huì)有所收獲。利用政策較之運(yùn)用法律手段來(lái)得簡(jiǎn)便，易于操作，效率會(huì)明顯提高。
（3）實(shí)行債務(wù)重組，與債務(wù)人協(xié)商解決拖欠款問(wèn)題。對(duì)個(gè)別確實(shí)由于資金困難而不能如數(shù)支付工程款的單位，可以采用協(xié)商解決的辦法。在誠(chéng)實(shí)、信用、合作、務(wù)實(shí)的前提下協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)重組。施工企業(yè)可以適當(dāng)做出一些讓步，如延長(zhǎng)還款期限、削減債務(wù)額度、非貨幣償還等，目的是以較小的損失換取工程款的清償。運(yùn)用此辦法清欠，要謹(jǐn)防個(gè)別人借債務(wù)重組之名，隨意豁免應(yīng)收債權(quán)造成企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)流失。
總之，合理有效地控制應(yīng)收賬款，把它作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工作。企業(yè)經(jīng)營(yíng)部門(mén)應(yīng)樹(shù)立全新的營(yíng)銷(xiāo)觀念，加強(qiáng)建設(shè)方信用管理，明確有關(guān)部門(mén)和人員職責(zé)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，使企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，為企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
