一、獨立學院的基本特征以及必備的辦學條件
獨立學院指實施本科以上學歷教育的普通高等學校與國家機構(gòu)以外的社會組織或者個人合作，利用非國家財政性經(jīng)費舉辦的實施本科學歷教育的高等學校。
獨立學院是民辦高等教育的重要組成部分，其擁有獨立的校園和基本的辦學設(shè)施，實施獨立的教學組織和管理，獨立招生，獨立頒發(fā)學歷證書，獨立進行財務(wù)核算，具有獨立的法人資格，能獨立承擔民事責任，在性質(zhì)上是一所完全獨立的院校。其經(jīng)費由舉辦方通過各種方式籌集得到。
教育部“26號令”中明確規(guī)定，申請籌設(shè)獨立學院，必須提交不少于500畝的國有土地使用證或國有土地建設(shè)用地規(guī)劃許可證材料；參與舉辦獨立學院的社會組織，應當具有法人資格，注冊資金不低于5000萬元，總資產(chǎn)不少于3億元，凈資產(chǎn)不少于1.2億元，資產(chǎn)負債率低于60%；參與舉辦獨立學院的個人，應當具有政治權(quán)利和完全民事行為能力，個人總資產(chǎn)不低于3億元，其中貨幣資金不少于1.2億元。
二、獨立學院成本核算的必要性
教育部“26號令”強調(diào)指出：普通高等學校對獨立學院投入的學校名稱、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)，可以按照《民辦教育促進法》及其實施條例的規(guī)定，從獨立學院的辦學結(jié)余中取得合理回報；獨立學院使用普通高等學校的管理資源和師資、課程等教學資源，其相關(guān)費用也要按照雙方約定或者國家有關(guān)規(guī)定列入獨立學院的辦學成本。獨立學院出資人依法可以從獨立學院的辦學結(jié)余中取得合理回報。因此獨立學院必須立足自身特點,探索一套科學的管理體制,加強生均培養(yǎng)成本的核算，最大限度地提高投資效益，促進民辦教育事業(yè)快速穩(wěn)步發(fā)展。
三、獨立學院成本的分類
獨立學院的辦學成本，指在培養(yǎng)學生知識、技能和各項綜合素質(zhì)過程中所發(fā)生的各項耗費。具體包括人員經(jīng)費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、固定資產(chǎn)購建使用費等內(nèi)容。
在進行成本核算前，必須對成本進行適當?shù)姆诸?，一方面可為成本核算提供具體的指標，另一方面也對成本控制提供相關(guān)的信息。成本的分類，一般有以下幾種：
1.按計入成本的方式，可分為直接成本和間接成本。直接成本指在培養(yǎng)學生過程中發(fā)生的、可直接計入成本計算對象的那部分費用。如直接從事教學、科研、教輔人員的工資、福利、津貼等，直接用于教學、實驗、實習的各種耗材及設(shè)備使用、維修、檢測費，直接用于學生的獎助學金、學生活動費以及其他可以直接計入成本的各項支出。
間接成本指在培養(yǎng)學生過程中發(fā)生的須采用適當方法分配計入生均成本的公共事業(yè)性支出。如行政管理費、后勤服務(wù)費、固定資產(chǎn)使用費、修繕費，以及其他間接用于教學和科研的各項支出。
2.按成本歸屬的范圍，可分為辦學總成本和生均培養(yǎng)成本。辦學總成本指在一定時期內(nèi)培養(yǎng)學生所發(fā)生的各種資源耗費的總和。獨立學院在培養(yǎng)學生過程中發(fā)生的所有費用，除了一些應跨期攤配和購建長期資產(chǎn)的開支，都應計入辦學總成本?？偝杀景▽W年度總成本、各專業(yè)學年度總成本和各專業(yè)學制總成本。
生均培養(yǎng)成本指每培養(yǎng)一個學生所應分攤的成本。即使是同一學校由于專業(yè)不同其生均成本也不盡相同；相同專業(yè)不同學年度其培養(yǎng)成本也會存在差異，根據(jù)成本核算要求，必須把不能直接計入成本計算對象的間接成本分離出來分配計入生均成本。
3.按成本所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，分為人員經(jīng)費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費和固定資產(chǎn)使用費。人員經(jīng)費指支付給教職工的工資、獎金、福利費以及按國家政策要求支付的各項費用，如住房補貼、工會費、社會保障費等。
公務(wù)費指用于行政管理方面的日常支出，包括行政、后勤以及各系部的辦公費、差旅費、通訊費、水電、衛(wèi)生、綠化費等。
業(yè)務(wù)費指在完成教學計劃過程中所支出的各項費用，包括教學組織、教材編審、教改、課程建設(shè)和科研所需費用，教學、實驗、實習所需耗材，學生獎助學金、活動費等開支以及招生就業(yè)等各項費用。
修繕費指校園校舍及儀器設(shè)備日常維護所需要的費用，以及教學、實驗、實習所需設(shè)備的日常維修等費用。
固定資產(chǎn)使用費是使用固定資產(chǎn)所應承擔的費用，包括折舊費以及購建固定資產(chǎn)的資金占用費，如貸款利息、投資利潤等。獨立學院的固定資產(chǎn)主要有土地、房屋、儀器設(shè)備、圖書資料等。
4.按成本習性，分為變動成本和固定成本。變動成本指隨著學生人數(shù)的增減變動而發(fā)生相應增減變動的成本，如工資、水電費、辦公費、實驗實習材料費以及為保證學校正常運轉(zhuǎn)而支付的各項日常開支。變動成本總額與學生人數(shù)成正比例關(guān)系，學生人數(shù)增加變動成本總額也隨之增加。
固定成本指學生數(shù)量在一定范圍內(nèi)增減變動時，是一個相對不變的常量，如固定資產(chǎn)使用費、修繕費、行政管理費。生均固定成本與學生人數(shù)成反比例關(guān)系，學生人數(shù)增加則生均固定成本減少。把辦學成本按其習性分類，有利于對辦學規(guī)模和成本進行預測，是加強成本核算，提高資金利用率的重要指標。
四、獨立學院成本核算體系
獨立學院具有企業(yè)和高校雙重性質(zhì)，可以參照企業(yè)會計制度，結(jié)合高校的具體情況進行成本核算。核算體系的具體內(nèi)容包括：
1.確立成本計算對象。以各系、部、處、室來歸集辦學費用，以各系各屆各專業(yè)畢業(yè)生為成本計算對象，以專業(yè)年級開設(shè)成本明細賬，歸集各專業(yè)各學年的辦學費用，公共性費用分配計入成本計算對象，學生畢業(yè)時將其4年的辦學費用匯總計算出生均單位培養(yǎng)成本。
2.確立成本計算期。根據(jù)學校的特點,以每年8月1日到次年7月31日作為成本計算期，有利于各系各屆各專業(yè)學生成本的歸集，也便于各項工作的安排布置。
3.以成本所反映的經(jīng)濟內(nèi)容設(shè)置成本核算明細賬，如人員經(jīng)費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、固定資產(chǎn)折舊費等。以各專業(yè)、年級設(shè)立輔助賬，按月編制經(jīng)費支出明細表，年末據(jù)以編制會計報表，每年7月底核算辦學成本，根據(jù)辦學總成本計算生均成本，編制成本報表，便于成本的分析和控制。
4.正確處理好預算會計與企業(yè)會計的關(guān)系。獨立學院實際上就是投資者投資辦教育，具有企業(yè)和高校雙重性質(zhì)，需參照企業(yè)會計制度,結(jié)合高校特點建立一套科學的成本核算體系，以權(quán)責發(fā)生制原則作為成本確認的基本準則，設(shè)置待攤費用和固定資產(chǎn)折舊科目。
五、獨立學院成本控制的有效辦法和途徑
1.編好預算，制定成本定額。在已形成的辦學規(guī)模和收入相對穩(wěn)定的情況下，編好財務(wù)計劃，制定科學的成本定額，是有效控制成本的重要內(nèi)容。財務(wù)預算包括綜合預算、部門預算和分項預算；預算的編制可采用零基預算法；支出定額的確定，可參考上年的數(shù)據(jù)；取消簡單的“基數(shù)加增長”的編制方法，根據(jù)預算年度所有因素的預測情況以及輕重緩急程度來測算各項目的支出需求，預算和定額一旦確定，原則上不能輕易變更。對于計劃外項目，須經(jīng)院長辦公會集體研究批準后方能列支。根據(jù)預算及成本定額，對每月經(jīng)費開支的情況實行跟蹤，一方面可以檢查、分析和評價各部門預算定額的執(zhí)行情況；另一方面還可以起到很好的監(jiān)督作用，增強各部門的成本管理控制理念；同時對日常經(jīng)費開支所出現(xiàn)的偏差及時予以調(diào)整，提高資金使用效率，優(yōu)化經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)。
2.嚴格控制人員經(jīng)費開支。人員經(jīng)費是成本的重要組成部分，占日常經(jīng)費支出的半數(shù)以上，加強對人員經(jīng)費的控制，需從人員的調(diào)入、使用和工資分配制度等方面入手。獨立學院的人事制度和分配制度，都是在市場機制下運行的，具有相當?shù)淖灾餍院挽`活性。
首先，人員調(diào)入必須根據(jù)各部門工作需要申報，由院領(lǐng)導集體研究，引進既符合要求又能勝任崗位的優(yōu)秀人才。
其次，人員經(jīng)費的控制，要求機構(gòu)設(shè)置精簡高效，長期聘用人員以不少于崗位所需人員的60%為宜，其余40%可外聘相關(guān)高校優(yōu)秀的在職或退休教工兼任，這是節(jié)約人員經(jīng)費的重要途徑。同時還要完善考評機制，充分調(diào)動教職工積極性，提高工作效率，降低工資成本。
此外，工資分配制度是人員經(jīng)費控制的重要內(nèi)容。應采取總量控制與機構(gòu)設(shè)置、人才結(jié)構(gòu)體系控制相結(jié)合的原則，形成人員經(jīng)費控制的系統(tǒng)工程。
3.公務(wù)費、業(yè)務(wù)費按部門、分項目落實到人。每月各部門責任人要將費用開支明細表逐項對比分析，把成本控制在辦學的全過程，要充分利用網(wǎng)絡(luò)通信，盡量做到無紙化辦公，在節(jié)約辦公經(jīng)費的同時提高工作效率，將公務(wù)費、業(yè)務(wù)費與目標管理、年度考核掛鉤，形成人人講節(jié)約、事事求效益的良好氛圍。
4.嚴格控制修繕費和固定資產(chǎn)使用費。影響修繕費和固定資產(chǎn)使用費的最主要因素是固定資產(chǎn)投資規(guī)模，規(guī)模越大所需要的費用就越高，加強控制的基本方法包括以下幾方面：
第一，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模。從學院的發(fā)展與實際需要出發(fā)，在滿足辦學條件的情況下，從嚴控制固定資產(chǎn)投資總額。只有這樣，修繕費及固定資產(chǎn)使用費才能得到更好的控制。
第二，提高教室和儀器設(shè)備利用率。為使固定資產(chǎn)得到充分利用，需做好如下幾方面的工作：（1）購建固定資產(chǎn)時必須經(jīng)過多方論證，對可行性方案進行深入細致的研究，避免重復低效。（2）對已購建的固定資產(chǎn)，要做到合理使用，延長使用壽命，提高資源利用率。（3）對使用率不高或閑置的固定資產(chǎn)，應采用租、并、轉(zhuǎn)的辦法，減少資金壓力。
第三，要加強資金成本控制。由于獨立學院完全依靠社會力量投資辦學，投資金額巨大，回收年限較長，需要向銀行貸款，為了減少利息開支，必須嚴格控制貸款規(guī)模，將資產(chǎn)負債率控制在60%以內(nèi)。
總之，為保證獨立學院健康有序的發(fā)展，實行辦學成本核算，注重辦學資源合理利用，加強辦學成本的有效控制十分必要，對獨立學院的長期穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。
