我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度于1999年1月施行。該制度發(fā)布實(shí)施以來(lái)，對(duì)于規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)行為發(fā)揮了積極作用。但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公共財(cái)政體制各項(xiàng)政策的逐步建立，醫(yī)療衛(wèi)生體系改革的不斷深化，為了適應(yīng)各方面情況變化和需要，進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)、預(yù)算與成本管理，由財(cái)政部、衛(wèi)生部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行）及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)制定的新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已于2012年1月1日起在全國(guó)公立醫(yī)院中正式施行。
在建工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在建工程核算的內(nèi)容較復(fù)雜，涉及的方面較多，正確對(duì)在建工程進(jìn)行核算，能夠真實(shí)地反映醫(yī)院資產(chǎn)擁有情況，有利于管理者根據(jù)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作出正確的決策。因此，在在建工程的核算過(guò)程中必須嚴(yán)格按照醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的要求強(qiáng)化管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，解決會(huì)計(jì)核算中存在的各種問(wèn)題，切實(shí)保護(hù)債權(quán)人的利益。
新制度中對(duì)在建工程會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容作了更完善的補(bǔ)充和調(diào)整，增加了預(yù)付工程款明細(xì)科目的核算，將現(xiàn)行制度中在預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款科目中核算的工程預(yù)付款納入了在建工程科目的核算內(nèi)容。在修訂后的新制度下通過(guò)在建工程這一個(gè)會(huì)計(jì)科目就能清楚地反映醫(yī)院對(duì)建筑工程或設(shè)備安裝工程的資金總投入，避免項(xiàng)目的盲目擴(kuò)大和資金的浪費(fèi)。與施工企業(yè)間的往來(lái)賬款的結(jié)算、核對(duì)也更便捷和清晰。
一、在建工程各明細(xì)科目的核算內(nèi)容
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的在建工程科目核算的是醫(yī)院進(jìn)行的不屬于基建項(xiàng)目（指經(jīng)國(guó)家或地方發(fā)展改革委員會(huì)審批立項(xiàng)的基本建設(shè)項(xiàng)目）的建設(shè)工程、設(shè)備安裝工程等發(fā)生的實(shí)際成本。在建工程科目下應(yīng)設(shè)置“建筑工程”、“設(shè)備安裝”、“預(yù)付工程款”等一級(jí)明細(xì)科目，并分別按照具體工程項(xiàng)目、安裝設(shè)備、施工單位、施工項(xiàng)目等設(shè)立二、三、四級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中在建工程預(yù)付款業(yè)務(wù)不是在在建工程科目下核算，而是通過(guò)預(yù)付賬款科目反映，這樣的結(jié)果是不能完整地通過(guò)在建工程科目反映出建筑工程或設(shè)備安裝工程在轉(zhuǎn)入資產(chǎn)前醫(yī)院對(duì)其的資金投入，對(duì)其項(xiàng)目規(guī)模和資金的投入失去了有效的控制。本文將對(duì)新醫(yī)院制度下在建工程科目的核算內(nèi)容作一個(gè)深入淺出的說(shuō)明。首先說(shuō)明在建工程各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：
1.“建筑工程”明細(xì)科目是用來(lái)核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建、大型修繕固定資產(chǎn)而進(jìn)行的各類建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本。同時(shí)應(yīng)在該明細(xì)科目下按工程項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，如：“在建工程/建筑工程/門診樓改造”。這樣便于某工程實(shí)際成本的確定，避免因建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高而造成資金的浪費(fèi)，同時(shí)也確定了該工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值。
2.“設(shè)備安裝”明細(xì)科目是用來(lái)核算醫(yī)院購(gòu)置的待安裝設(shè)備的成本以及進(jìn)行設(shè)備安裝所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等實(shí)際成本。該科目下按安裝設(shè)備的名稱設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，如：“在建工程/設(shè)備安裝/磁共振儀”。能最后確定該資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
3.“預(yù)付工程款”明細(xì)科目用來(lái)核算醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程價(jià)款、備料款以及購(gòu)入待安裝設(shè)備所預(yù)付的款項(xiàng)。在該明細(xì)科目下應(yīng)按建筑工程（設(shè)備安裝）設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，并按施工企業(yè)設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，按施工項(xiàng)目設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目。如：“在建工程/預(yù)付工程款/建筑工程名稱（設(shè)備安裝）/湖北楚雄公司/主體工程”。這樣可以更清楚地反映醫(yī)院與施工企業(yè)往來(lái)賬款的結(jié)算情況。這里需要指出的是如果使用財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助資金預(yù)付的工程款項(xiàng)，通過(guò)“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目核算，而不在本明細(xì)科目中核算。
二、建筑工程在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的賬務(wù)處理
在建工程核算的內(nèi)容、涉及的方面較多、較復(fù)雜，其中建筑工程的核算為重難點(diǎn)。為有效解決在建工程會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，關(guān)鍵在于加強(qiáng)科學(xué)化管理，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。接下來(lái)筆者詳細(xì)介紹“建筑工程”在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的賬務(wù)處理。
1.建筑工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等一次性費(fèi)用在發(fā)生時(shí)根據(jù)付款單據(jù)和稅務(wù)發(fā)票金額一次記入“在建工程/建筑工程/XXX（工程）”。
使用財(cái)政補(bǔ)助資金支付的一次性費(fèi)用，按支付的金額借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目，同時(shí)，借記“在建工程/建筑工程/XXX”科目，貸記“待沖基金/待沖財(cái)政基金”科目。
由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢或損毀時(shí)，扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本。
建筑工程專門借款發(fā)生的利息，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，分別情況處理：屬于工程建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入管理費(fèi)用。
2.按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時(shí)，按預(yù)付的金額借記“在建工程/預(yù)付工程款/XXX/施工企業(yè)A(B)/施工工程C(D)”，貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)施工企業(yè)工程完工決算時(shí)根據(jù)工程決算書按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記“在建工程/預(yù)付工程款/XXX/施工企業(yè)A(B)/施工工程C(D)”，貸記就“銀行存款”“應(yīng)付賬款/應(yīng)付工程款A(yù)(B)”等科目，同時(shí)根據(jù)決算書中施工工程實(shí)際結(jié)算價(jià)款，借記“在建工程/建筑工程/XXX”，貸記“在建工程/預(yù)付工程款/XXX/施工企業(yè)A(B)/施工工程C(D)”。這樣可以更清楚地反映醫(yī)院與施工企業(yè)往來(lái)賬款的結(jié)算情況，及該施工企業(yè)工程完工時(shí)的實(shí)際成本。
使用財(cái)政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時(shí)，按照支付金額，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時(shí)，借記“在建工程/建筑工程/XXX”，貸記“待沖基金/待沖財(cái)政基金”科目。
3.當(dāng)一個(gè)建筑工程下的所有施工企業(yè)A(B)的施工項(xiàng)目C(D)全部都完工時(shí)，根據(jù)各施工企業(yè)工程決算書中所承包工程的實(shí)際結(jié)算價(jià)款將預(yù)付工程款明細(xì)科目的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)至該建筑工程XXX下，這時(shí)“在建工程/建筑工程/XXX”科目的借方余額就是該建筑工程XXX待轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程/建筑工程/ XXX”。
需要指出的是，當(dāng)醫(yī)院在同一期間進(jìn)行兩個(gè)或兩個(gè)以上的建筑或安裝工程時(shí)，一個(gè)施工企業(yè)同時(shí)進(jìn)行兩個(gè)或兩個(gè)以上施工工程時(shí)，要分別做好建筑工程和施工項(xiàng)目的明細(xì)核算。為了方便我們對(duì)在建工程科目核算內(nèi)容的理解和工作中的實(shí)際操作，現(xiàn)舉例說(shuō)明。
案例：
「例」某醫(yī)院2008年2月開工自行新建一棟19層手術(shù)大樓，2009年11月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：一次性支付市勘探設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)費(fèi)50000元，浩華公司工程審計(jì)費(fèi)20000元，當(dāng)月基建借款利息7000元；按合同規(guī)定預(yù)付工程進(jìn)度款：（1）高藝公司內(nèi)裝工程款完工80%，預(yù)付工程款600000元。（2）泰立公司消防工程完工60%，預(yù)付工程款100000元。（3）楚雄公司建筑主體工程完工100%，預(yù)付剩余20%的工程款800000元，并經(jīng)驗(yàn)收單位驗(yàn)收合格及審計(jì)部門審計(jì)后出具工程完工決算書?！?010年4月末手術(shù)大樓整體竣工并驗(yàn)收合格，“在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓”科目的借方余額145000000元。
實(shí)際操作如下：
2009年11月
支付市勘探設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)費(fèi)50000元
借：在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓 50000元
貸：銀行存款 50000元
支付浩華公司工程審計(jì)費(fèi)20000元
借：在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓 20000元
貸：銀行存款 20000元
支付當(dāng)月工程貸款利息7000元
借：在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓 7000元
貸：銀行存款 7000元
預(yù)付高藝公司內(nèi)裝工程款600000元
借：在建工程/預(yù)付工程款/手術(shù)大樓/高藝公司/內(nèi)裝工程
600000元
貸：銀行存款 600000元
預(yù)付泰立公司消防工程款100000元
借：在建工程/預(yù)付工程款/手術(shù)大樓/泰立公司/消防工程100000元
貸：銀行存款 100000元
預(yù)付楚雄公司建筑主體工程款800000元
借：在建工程/預(yù)付工程款/手術(shù)大樓/楚雄公司/主體工程 800000元
貸：銀行存款 800000元
同時(shí)根據(jù)楚雄公司主體工程決算書中確定的工程結(jié)算價(jià)款結(jié)轉(zhuǎn)楚雄公司預(yù)付工程款40000000元（4000000÷10%＝40000000）
借：在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓 40000000元
貸：在建工程/預(yù)付工程款/手術(shù)大樓/楚雄公司/主體工程 40000000元
2010年4月末，將手術(shù)大樓在建工程結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)145000000元，并從下月起計(jì)提折舊
借：固定資產(chǎn)/房屋及建筑物 145000000元
貸：在建工程/建筑工程/手術(shù)大樓 145000000元
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中取消了固定基金科目，所以在增加固定資產(chǎn)的同時(shí)不需再作固定基金的核算。
從以上對(duì)在建工程概念的解釋到實(shí)際案例的分析，我們可以更好地理解在新會(huì)計(jì)制度中關(guān)于在建工程會(huì)計(jì)科目的重要性，它對(duì)確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值和清理施工單位的往來(lái)賬款結(jié)算非常必要，對(duì)建筑成本和設(shè)備安裝成本的分析、控制和提高資金的利用效果提供了依據(jù)，為院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)醫(yī)院的宏觀發(fā)展規(guī)劃提供了重要的信息資料。其中預(yù)付工程款明細(xì)科目是這次新制度修正中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，平時(shí)工作中應(yīng)做好預(yù)付工程款的備查賬，方便和提高單位間往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)的核對(duì)，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的價(jià)值。
