■ 王英毅
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《財(cái)會通訊》 2006年第11期
CPA審計(jì)制度在新加坡經(jīng)濟(jì)騰飛中扮演了重要的角色,因?yàn)槠湟?guī)范的審計(jì)制度給了外國投資者以信心。新加坡1963年頒布會計(jì)師法,并據(jù)此成立了新加坡會計(jì)師公會,該組織根據(jù)1987年的會計(jì)師法于1989年重組后更名為新加坡注冊會計(jì)師協(xié)會(rrheInstitute of Certified Public Accountants of Singapore,ICPAs)。新加坡注冊會計(jì)師協(xié)會是國際會計(jì)師聯(lián)合會(the International FederationofAccountants,IFAC)的會員。為了實(shí)現(xiàn)與國際標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)一致,新加坡ICPAS結(jié)合本國的環(huán)境,在制定本國的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)最大限度的吸收IFAC的國際審計(jì)準(zhǔn)則(International Standards on Auditing,ISAs)。
一、新加坡審計(jì)及質(zhì)量控制準(zhǔn)則的框架
在新加坡,衡量會計(jì)公司審計(jì)質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)準(zhǔn)則,只要審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)施了必要的審計(jì)程序,審計(jì)人員便可解除審計(jì)責(zé)任。新加坡的審計(jì)準(zhǔn)則包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的、原則、計(jì)劃、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、質(zhì)量控制等內(nèi)容。由新加坡審計(jì)準(zhǔn)則Singapore Standards 0n Auditing(SSAs)、新加坡檢查業(yè)務(wù)準(zhǔn)則Singapore Standards on Review Engagements(SSREs)、新加坡保證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則Singapore Standards on Assurance Engagements(SSAEs)、新加坡相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則Singapore S'tandards on Related Services(SSRSs)以及新加坡質(zhì)量控制準(zhǔn)則Singapore Standards on QualityControl(SSQCs)共同組成了新加坡業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(the Singapore En-gagement Standards)。
新加坡審計(jì)準(zhǔn)則對社會審計(jì)的目的和責(zé)任規(guī)定是明確的,即通過采取一定審計(jì)方法編制審計(jì)工作底稿,取得審計(jì)證據(jù),以證明會計(jì)報(bào)表反映各項(xiàng)資產(chǎn)的存在性,發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)人員僅對會計(jì)報(bào)表的存在性負(fù)責(zé),而對其真實(shí)性不負(fù)責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定:編輯確實(shí)與公正的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)管理層的責(zé)任。這就使審計(jì)和會計(jì)的責(zé)任變得十分明確,便于審計(jì)人員掌握和執(zhí)行。只要審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)程序操作,取得審計(jì)工作底稿,由企業(yè)管理層簽字,審計(jì)質(zhì)量便得到社會認(rèn)可。如果出現(xiàn)不真實(shí)或其他錯(cuò)誤,一律由企業(yè)負(fù)責(zé)。法院在審判民眾控告社會審計(jì)質(zhì)量的案例時(shí),新加坡法律規(guī)定法院要看會計(jì)公司的審計(jì)工作底稿,如果審計(jì)人員編制了審計(jì)工作底稿,并有企業(yè)管理層的簽字,法院直接宣判審計(jì)無責(zé)任,其責(zé)任由企業(yè)承擔(dān)。
新加坡還制定了實(shí)務(wù)規(guī)范對審計(jì)程序作了明確規(guī)定,從編制計(jì)劃、人員配備、取證、編制審計(jì)工作底稿、借用其他審計(jì)成果、內(nèi)部審核,到報(bào)告提供、發(fā)表審計(jì)意見,都有十分明確健全的具體規(guī)定,而且對審計(jì)質(zhì)量實(shí)施層層控制,便于審計(jì)人員遵守和操作。尤其是在圍繞防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面采取了一些合理的辦法和措施。
新加坡?lián)碛薪∪膶徲?jì)準(zhǔn)則體系,明確了審計(jì)質(zhì)量責(zé)任。新加坡財(cái)政部和ICPAS一直關(guān)注領(lǐng)先國家的制度發(fā)展,了解其所出臺的新準(zhǔn)則,并努力與之協(xié)調(diào)一致。
二、新加坡與CPA審計(jì)相關(guān)的法律規(guī)范
(一)公司法(Company act)新加坡會計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)屬英國模式,與英國一樣,新加坡的公司法也是公司編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)的重要依據(jù)。新加坡《公司法》于1967年制訂,經(jīng)歷了多次修改。目前的《公司法》是2005年修訂的。
按照新加坡《公司法》規(guī)定,公司成立后3個(gè)月內(nèi),必須委任注冊會計(jì)師事務(wù)所作為公司的審計(jì)師。審計(jì)師的任務(wù)是在公司年終結(jié)賬時(shí),獨(dú)立審查公司的財(cái)務(wù)報(bào)表并提出審計(jì)報(bào)告。企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過會計(jì)公司審計(jì),并出具審計(jì)意見,才能向社會公布。同時(shí),政府規(guī)定民間組織團(tuán)體的年度財(cái)務(wù)報(bào)表也必須經(jīng)過會計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)。所以,新加坡會計(jì)公司主要承擔(dān)企業(yè)及民間團(tuán)體的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。
新加坡《公司法》也規(guī)定,所有上市公司均應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會。審計(jì)委員會的功能主要是檢查審計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃,對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的評價(jià),審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)的流程和結(jié)果,資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等。審計(jì)委員會有權(quán)任命審計(jì)師,審計(jì)師有權(quán)出席審計(jì)委員會,也可以要求召開審計(jì)委員會會議,并討論任何審計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該提交給董事或者股東的問題。
(二)“會計(jì)師法(Accountants act)”以及“會計(jì)與公司監(jiān)管法(Accounting and corporate regulatory author ity act)” 安然事件等會計(jì)丑聞的頻頻曝光,促使各國政府開始重新審視注冊會計(jì)師的監(jiān)督和管理。正是在這樣的背景下,新加坡在2004年對《會計(jì)師法》進(jìn)行了重大修改,并頒布了《會計(jì)和公司監(jiān)管法》(theAc-counting and Corporate Regulatory Act)。其修改的法案及新頒布的法案均于2004年4月1日起開始生效。根據(jù)2004年《會計(jì)師法》,新加坡公共會計(jì)師委員會(The PublicAccountants Board,PAB)及《會計(jì)和公司監(jiān)管法》將原PAB機(jī)構(gòu)和公司注冊局(Reg-istry of Companies and Businesses,簡稱RCB)合并,成立會計(jì)和公司監(jiān)管當(dāng)局(Accounting&Corporate Regulatory Authority,簡稱ACRA)。PAB和RCB的各項(xiàng)工作由ACRA繼承。ACRA的成員包括1名主席,lO至15名其他成員,所有成員均由財(cái)政部長任命。其主要職責(zé)是管理公共會計(jì)師的注冊、會計(jì)公司設(shè)立的審批;控制和規(guī)范公共會計(jì)師、會計(jì)公司的職業(yè)行為;執(zhí)行《會計(jì)師法》規(guī)定的法律條令等。根據(jù)《會計(jì)師法》,為了履行其職責(zé),ACRA經(jīng)財(cái)政部允許,下設(shè)公共會計(jì)師監(jiān)管委員會(the Public AccountantsOversight Committee,簡稱PAOC),PAOC的成員從ACRA中產(chǎn)生,其中必須包括1名公共會計(jì)師。PAOC協(xié)助ACRA履行其職責(zé),具體包括管理公共會計(jì)師、會計(jì)公司的注冊;安排公共會計(jì)師的考試、后續(xù)教育與培訓(xùn);協(xié)助ACRA制定公共會計(jì)師的職業(yè)準(zhǔn)則、方法程序等。根據(jù)2004年《會計(jì)師法》及修改過的《協(xié)會法》(theSocieties Act),ICPAS由一個(gè)法定的團(tuán)體改組為一個(gè)非法定性的會計(jì)職業(yè)協(xié)會。
《會計(jì)和公司監(jiān)管法》強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員的責(zé)任,規(guī)定審計(jì)師應(yīng)該在其報(bào)告中指出:財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允地反映了財(cái)務(wù)狀況和交易經(jīng)過授權(quán);會計(jì)賬目是否進(jìn)行正確的處理;收入、支出與資金的投資以及資產(chǎn)的獲取和處置是否符合法律的規(guī)定。同時(shí),它也賦予審計(jì)人員權(quán)力:審計(jì)師以及審計(jì)師授權(quán)的人員有權(quán)自由地使用和復(fù)制或摘取會計(jì)記錄及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的資料;審計(jì)師及其授權(quán)人員為了法律規(guī)定的目的,可以要求任何知情人員提供其掌握的信息。如果任何人沒有合理的理由而拒絕審計(jì)師及其授權(quán)人員的要求或阻礙、干擾、拖延其進(jìn)行正常審計(jì)工作的,將被視為犯罪,并處以不高于每次1000美元或每天100美元的罰款。
三、對我國的啟示
(一)審計(jì)準(zhǔn)則與IFAC發(fā)布的ISA基本一致 國際審計(jì)準(zhǔn)則有利于國際資本投資。新加坡企業(yè)的主體是歐美和日本的跨國公司。新加坡也正是完全利用外資實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的騰飛。由于跨國企業(yè)編制報(bào)表的管理部門和外界使用報(bào)表的部門相分離,再加上文化、政治、經(jīng)濟(jì)制度的差別,跨國公司與外界的差別就更大了,在此情況下,一套有效而又可信的審計(jì)準(zhǔn)則是必要的。因此,就更需要國際審計(jì)準(zhǔn)則。新加坡審計(jì)會計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則非常接近。實(shí)際上,新加坡是“吸納”國際審計(jì)準(zhǔn)則,并不自己“制定”審計(jì)準(zhǔn)則。如2005年,在新的國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則影響下,新加坡也相應(yīng)修改了11個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則,廢除了4個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則。
(二)高度發(fā)達(dá)的職業(yè)界新加坡現(xiàn)有從事社會審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)公司(絕大多數(shù)稱會計(jì)公司,有的稱會計(jì)師事務(wù)所)600多家,會計(jì)師協(xié)會會員112萬余名,其中執(zhí)業(yè)會員690名,是世界上社會審計(jì)工作比較發(fā)達(dá)的國家之一。新加坡特許會計(jì)師主要來源于兩個(gè)方面:一類是南洋理工大學(xué)和國立大學(xué)會計(jì)系的學(xué)生,取得學(xué)士學(xué)位后,參加特許會計(jì)師專業(yè)道德考試合格,便可成為特許會計(jì)師;另一類是經(jīng)過專業(yè)考試獲得資格。這種嚴(yán)格的任用機(jī)制,促使特許會計(jì)師十分珍惜這份職業(yè),增強(qiáng)自我約束機(jī)制,嚴(yán)格依照規(guī)范審計(jì),從而為保證審計(jì)質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。
新加坡發(fā)展CPA審計(jì)的思路是,提高職業(yè)水平,從而提升會計(jì)職業(yè)組織的形象。并通過制定嚴(yán)格的法律來加強(qiáng)對會計(jì)職業(yè)界的監(jiān)管,使之從政府監(jiān)管發(fā)展為行業(yè)自律。這無疑反映了世界審計(jì)職業(yè)管理發(fā)展的趨勢。
(編輯 程瑞川)
