一、 風險導向審計興起的背景
風險導向審計是以戰(zhàn)略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，核心思想是審計風險主要來源于企業(yè)財務報告的重大錯報風險，而錯報風險主要來源于企業(yè)的經營風險和舞弊風險。它是在分析研究審計風險的基礎上進行的審計，將風險因素的評價與控制作為審計工作的切入點，并引入風險分析方法，統籌使用各種測試手段，綜合各種審計證據，以形成合理審計意見，從而實現審計目標。風險導向審計模式興起的背景主要包括以下幾個因素：
（一） 社會誠信因素。近年來，會計舞弊問題成為全球關注的焦點問題，美國的安然，中國的銀廣夏，中航油事件，不斷發(fā)生的財務丑聞嚴重打擊了投資者的信心，企業(yè)誠信度不斷受到質疑。面對社會和公眾的批評，審計業(yè)界積極主動的尋找解決審計期望差距的途徑和方法，從而產生了風險導向審計模式，使重大的差錯和舞弊可以揭露出來，使審計風險降到最低。
（二） 責任、生存因素。隨著我國法制的不斷健全和市場競爭的加劇，會計事務所不僅面臨生存問題，而且要對出具的審計報告中數據的真實性負責，要承擔一定的法律責任。所以會計事務所為了能在審計市場上保持自己的一席之地和榮譽，在審計過程中，把風險導向審計作為審計工作中重要一環(huán)，從而防范審計風險。
（三）技術因素。風險導向審計是一項有效的能使審計人員掌握財務報表中可能發(fā)生的差錯，并鑒別可能發(fā)生的重大錯誤表述類型，查明潛在風險的審計模式。而以往的制度基礎審計僅僅進行內部控制制度的研究和評價，審計人員在審計過程中，關注點大都放在被審計單位每筆經濟業(yè)務會計科目運用是否正確，是否按國家、企業(yè)內部制度執(zhí)行，沒有對企業(yè)的資產、債權債務及利潤的真實性進行進一步調查取證，沒有揭露企業(yè)存在風險的一些因素和作弊現象，滿足不了投資者需要。
二、風險導向審計在我國的應用分析
我國的風險導向審計起步較晚，與發(fā)達國家相比有很大差距。2006年2月，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則正式發(fā)布，2007年1月起全面施行。新審計準則較之舊的準則體系最重要的變化，就是審計理念從傳統的賬項基礎審計、制度基礎審計轉變到風險導向審計。然而，現階段要在我國開展風險導向審計仍然存在著一些制約因素，具體表現為以下幾個方面：
（一）難以對企業(yè)經營風險進行恰當的評估?，F代風險導向審計要求對企業(yè)的業(yè)務、市場狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經營狀況和市場狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國國內的會計師事務所在實際審計中很少對企業(yè)的經營狀況及其所在行業(yè)的經濟情況進行了解，這是在我國進一步推行現代風險導向審計的最大障礙。此外，會計師事務所缺乏對企業(yè)經營風險進行有效評估的具體方法。所以，在我國進一步推行現代風險導向審計的首要任務是解決企業(yè)經營狀況的評估問題。
（二）審計人員的知識和經驗儲備不足，審計技術有待提高。風險導向審計要求審計人員不但要熟悉被審計單位的業(yè)務、市場狀況，還要對其所處行業(yè)整體的經營狀況和市場狀況等有比較清楚的了解。因此注冊會計師僅熟悉審計、財務、會計專業(yè)的相關知識是遠遠不夠的，還應掌握戰(zhàn)略管理、營銷分析、業(yè)績評價、金融分析、信息系統技術以及數理統計等一切與公司運作相關的管理學知識。目前我國還有相當多的注冊會計師不具備這些知識和能力，更缺乏這方面實際操作經驗，這勢必影響到風險導向審計在更廣范圍內應用。
（三）會計師事務所審計成本與效益問題。從理論上說，現代風險導向審計模式要對重大錯報風險進行評估，確定重點關注領域，從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務中，執(zhí)行風險評估程序主要依賴于外部審計證據，而搜集外部證據又沒有專門的、固定的途徑，使得搜集外部證據的成本較大，所以，如何降低審計成本、提高審計效益仍是一個值得關注的問題。
（四）信息系統的建設問題。在風險導向審計模式下，審計人員將被審計單位置于一個大的經濟環(huán)境中去識別、評估其可能存在的風險。在保持成本一定的情況下，要想充分了解被審計單位的戰(zhàn)略、企業(yè)形象、信譽、行業(yè)情況等外部信息，就必須通過相關機構來建立強大的信息系統來給審計人員提供平臺。
（五）企業(yè)的內部控制薄弱，公司治理結構不完善。在應用風險導向審計時，注冊會計師通常需要了解被審計單位的內部控制以識別和評估財務報表層次及認定層次的重大錯報風險。由于企業(yè)不能建立一個完整、有效的內部控制，風險導向審計的正常實施效果就會大打折扣。
我國現階段尚未建立起規(guī)范的資本市場，也未能形成有效的職業(yè)經理人市場機制和真正意義上的企業(yè)法人治理結構。相反，上市公司的管理當局普遍都存有粉飾會計報表、操縱盈利的行動。他們愿意聘請視而不見、通同作弊的會計師事務所，而對于事務所采用風險導向審計的方法當然會予以抵制，原因在于應用風險導向審計方法進行審計，將會使他們的舞弊行為暴露無遺 。
三、在我國應用并完善風險導向審計的相關建議
（一）提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質和職業(yè)判斷能力。由于審計人員大多是財會相關專業(yè)背景，應在對其進行培訓時開設管理咨詢、營銷、金融等課程，培養(yǎng)其數理統計能力，從而提高注冊會計師的綜合職業(yè)素質，使審計人員盡快達到風險導向審計的要求。同時應通過后續(xù)教育和實際工作培訓來強化注冊會計師的風險意識，增強注冊會計師在審計風險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，從而降低審計風險。此外，會計事務所在招聘人員時，也可以考慮聘用非會計、審計專業(yè)的優(yōu)秀職員進入相關的審計項目組，以便在審計過程中需要其他專業(yè)知識時直接提供支持。
（二）進一步建立、健全企業(yè)內控制度，從公司治理結構入手夯實風險導向審計的制度基礎。近年來，我國注冊會計師行業(yè)陷入了誠信危機，很大一部分原因是上市公司的制度缺陷造成的。鑒于此，我們應進一步完善我國企業(yè)尤其是上市公司的內部治理結構。一個企業(yè)內部控制的好壞，與注冊會計師審計風險的高低直接相關。當前公司治理結構及內部控制制度的不完善和經理人信息控制權的存在，客觀上妨礙了現代風險導向審計的運用。因此，應從建立健全企業(yè)內部控制機制著手，具體可以采取以下措施：明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經理的職責，使決策者、管理者和監(jiān)督者各司其職、有效制衡，嚴格監(jiān)事會對董事會和經理及企業(yè)財務的監(jiān)督；建立內部控制檢查考核和評價機制，促使企業(yè)內部控制工作真正落到實處，收到實效；強化財政、審計、稅務等政府部門的外部監(jiān)督，促使企業(yè)不斷完善內部控制。
（三）完善相關法規(guī)體系的建設，建立健全注冊會計師法律責任約束制度，提升注冊會計師的法律風險意識。應從立法上完善對注冊會計師在各種情況下審計責任和違約責任的規(guī)定，同時加強監(jiān)管部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度。具體措施是：首先，有關注冊會計師的民事責任，應以《注冊會計師法》的規(guī)范為主，其他法律法規(guī)的規(guī)范為輔。其次，就是要在《注冊會計師法》中對注冊會計師的各種違法情節(jié)按其對會計報表影響程度的高低予以明確劃分，促使注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不得不考慮自己的行為可能會造成的法律后果，強化風險意識，提高審計質量。
（四）引導會計事務所建立信息平臺。實施現代風險導向審計，審計人員必須掌握包括宏觀經濟環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況、經營風險、財務狀況等各方面的信息，以識別和評估重大錯報風險。只有建立功能強大的數據庫，才能滿足審計人員了解企業(yè)戰(zhàn)略、評估經營風險、進行業(yè)績衡量等的需要。
