從主觀上講，審計(jì)小組在審計(jì)過(guò)程中的程序、審計(jì)過(guò)程中是否存在紕漏；客觀上講，被審計(jì)單位從業(yè)人員的素質(zhì)都是可能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)是否存在道德或業(yè)務(wù)素質(zhì)的問(wèn)題、被審計(jì)單位是否存在舞弊行為是涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)主要方面。其中，舞弊行為可以答題分為：團(tuán)體舞弊與個(gè)人舞弊。
某些管理層或多人合作的團(tuán)體有組織的進(jìn)行的舞弊行為，為了單位或某個(gè)團(tuán)體的利益而進(jìn)行的不法的暗箱操作被稱為團(tuán)體舞弊。因?yàn)閳F(tuán)體舞弊是有組織的團(tuán)體協(xié)作，所以操作規(guī)范、操作程序等表層方面都不存在問(wèn)題，但是，如果與相同行業(yè)的相同事務(wù)做比較就會(huì)發(fā)現(xiàn)細(xì)節(jié)上的問(wèn)題。為此，審計(jì)小組在制定審計(jì)方案之前必須對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行調(diào)查，判斷其是否會(huì)出現(xiàn)團(tuán)體舞弊行為，通過(guò)觀察、調(diào)查、召開座談會(huì)等方法掌握最新資訊，確定審計(jì)對(duì)象是否存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，并依此制定審計(jì)方案。個(gè)人舞弊則是為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益而進(jìn)行的一種非法行為，屬于私下的暗箱操作行為。個(gè)人舞弊是不法分子通過(guò)在自己的部門、單位找到并利用財(cái)務(wù)管理或財(cái)務(wù)監(jiān)督上出現(xiàn)的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)自身職務(wù)的方便進(jìn)行的違法操作行為。在了解和掌握了團(tuán)體舞弊和個(gè)人舞弊的規(guī)律及特點(diǎn)之后便可以從關(guān)鍵入手制定審計(jì)內(nèi)容，細(xì)化審計(jì)方案，從而準(zhǔn)確的預(yù)防和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
筆者將以對(duì)行政村的審計(jì)為案例，從以下幾點(diǎn)簡(jiǎn)述如何有效的預(yù)防和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、審前調(diào)查
審前調(diào)查是必要且重要的一個(gè)步驟。對(duì)于從未接觸、不曾了解的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)單位無(wú)法在不了解審計(jì)對(duì)象內(nèi)部管理制度的制定及執(zhí)行的狀態(tài)、不了解審計(jì)對(duì)象的主要業(yè)務(wù)的運(yùn)行狀態(tài)、不了解審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源等方面的問(wèn)題是無(wú)法抓住審計(jì)的重點(diǎn)的，不但無(wú)法制定出科學(xué)、合理的審計(jì)方案，而且有可能在審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生偏差，造成資源與時(shí)間的浪費(fèi)。
初步了解審計(jì)對(duì)象是有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。如，審計(jì)對(duì)象的管理系統(tǒng)是否健全，能否做到科學(xué)的實(shí)施，管理過(guò)程是否民主；審計(jì)對(duì)象完成和施工中的業(yè)務(wù)項(xiàng)目有多少，有沒(méi)有公開投標(biāo)國(guó)，是否能夠盈利，是否存在壞賬；審計(jì)對(duì)象是否有單位出租，如何收取租金，能否正常履行租賃協(xié)議，租賃對(duì)象是否有能力支付租金等等。雖然有些審計(jì)對(duì)象實(shí)行了民主監(jiān)督和民主理財(cái)，但在現(xiàn)實(shí)生活中還是管理層起到主導(dǎo)作用，過(guò)分依賴民主監(jiān)督和民主管理也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
值得一提的是，內(nèi)部審查小組最容易忽略審前調(diào)查。
二、貨幣資金檢查
貨幣資金檢查是審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)。通過(guò)核查審計(jì)對(duì)象庫(kù)存資金是否準(zhǔn)確無(wú)誤來(lái)判斷其內(nèi)控制度是否實(shí)現(xiàn)落實(shí)是貨幣資金檢查的重要目標(biāo)。其中，貨幣檢查較為直接，就是實(shí)地核查庫(kù)存現(xiàn)金是否與賬面上的現(xiàn)金余額一致。
而資金檢查并不是單純的核對(duì)銀行存款與賬面余額是否一致，它較為復(fù)雜。筆者在多起內(nèi)審案例中發(fā)現(xiàn)，為落實(shí)內(nèi)控制度或會(huì)計(jì)為盡職的單位的出納工作經(jīng)常出現(xiàn)失誤，更有甚者是出納與會(huì)計(jì)共同協(xié)作，團(tuán)隊(duì)舞弊。工作人員會(huì)以銀行對(duì)賬單丟失為理由只提供銀行余額。而實(shí)際上是，資金的進(jìn)出都不入賬，即使存款余額相同，但資金可能已經(jīng)被出借、轉(zhuǎn)移甚至挪用或侵占。為了預(yù)防和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能對(duì)銀行的對(duì)賬單進(jìn)行抽樣核對(duì)。因此，貨幣資金調(diào)查并非是查證會(huì)計(jì)資格證和翻看公司賬簿而已。
三、票據(jù)檢查
票據(jù)是資金出入的重要依據(jù)，如果票據(jù)沒(méi)有及時(shí)入賬，該審計(jì)對(duì)象很可能存在舞弊行為。筆者就曾經(jīng)進(jìn)行過(guò)幾起以檢查票據(jù)為切入點(diǎn)的違例案例的審查。首先，檢查審計(jì)對(duì)象是否有一套完整的領(lǐng)、收、發(fā)、存票據(jù)的管理制度與程序；其二，檢查票據(jù)的收發(fā)是否及時(shí)、資金是否入賬、票據(jù)的開具時(shí)間是否與入賬時(shí)間相符合……一些不法分子會(huì)利用本該入賬的現(xiàn)金進(jìn)行轉(zhuǎn)借或投資，從而獲取非法利潤(rùn)。當(dāng)公司的財(cái)務(wù)部門存在不規(guī)范的操作或者是忽略票據(jù)的重要性時(shí)，這方面就存在風(fēng)險(xiǎn)，因此票據(jù)的檢查也是審計(jì)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)之一。
四、應(yīng)收賬款檢查
應(yīng)收賬款是否應(yīng)該列入重點(diǎn)檢查內(nèi)容要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的應(yīng)收賬款余額來(lái)判斷。如果賬面余額占用時(shí)間長(zhǎng)、賬額大，就重點(diǎn)審計(jì)應(yīng)收賬款。在實(shí)際的審計(jì)中，許多審計(jì)對(duì)象都存在虛設(shè)賬款的問(wèn)題，個(gè)人或團(tuán)體通過(guò)保持掛賬的方式來(lái)掩蓋真相，從而將已經(jīng)到達(dá)的資金收入囊中，侵吞公款。在有人詢問(wèn)的時(shí)候會(huì)以對(duì)方不愿或無(wú)力支付為借口。如遇到審計(jì)時(shí)則會(huì)以忘了上繳為借口。因此，應(yīng)收賬款檢查是需要通過(guò)確定應(yīng)收賬款的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
五、收入和支出項(xiàng)目審計(jì)
對(duì)于這一方面，可以通過(guò)比照前幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表的相同內(nèi)容進(jìn)行判斷和分析，金額波動(dòng)較小的可以忽視不審，異常波動(dòng)的應(yīng)該列入重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。從而在省時(shí)省力的條件下保證審計(jì)的質(zhì)量。
只有有效的預(yù)防和降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能不斷的鞏固和加強(qiáng)內(nèi)審的地位和作用。同時(shí)，審計(jì)人員在能夠熟練的掌握相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)以外，還應(yīng)該主動(dòng)的學(xué)習(xí)《刑法》、《黨紀(jì)處分條例》等法律知識(shí)一邊區(qū)分審計(jì)案件是違紀(jì)、違規(guī)還是違法。
