■ 李 莎
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《財(cái)會(huì)通訊》 2006年第12期
權(quán)益部分余值計(jì)價(jià)法將金融工具的負(fù)債部分和權(quán)益部分分別予以確認(rèn),先確定負(fù)債部分的價(jià)值,然后倒算權(quán)益部分的價(jià)值。
【例】某股份有限公司于2001年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換債券1000張,每張面值1000元,發(fā)行總收入120萬元,另有交易費(fèi)用1萬元。每年年末付息,票面利率8%,債券發(fā)行時(shí)不附選擇權(quán)的類似債券市場利率為10%。一年后該可轉(zhuǎn)換債券市價(jià)為每張1300元,第二年年末,所有債券轉(zhuǎn)換為10萬股面值10元的普通股。
一、運(yùn)用權(quán)益余值計(jì)價(jià)法對(duì)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理
負(fù)債部分的價(jià)值=80000xP/A(10%,3)+1000000xP/S(10%,3)=950252(元)
權(quán)益部分的價(jià)值=1200000-950252=249748(元)
交易費(fèi)用單獨(dú)核算,不計(jì)入可轉(zhuǎn)換債券的入賬價(jià)值,這是因?yàn)楸疚脑诳赊D(zhuǎn)換債券的后續(xù)計(jì)量中對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了探討,如果將交易費(fèi)用計(jì)入債券的入賬價(jià)值會(huì)導(dǎo)致后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的新的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等。對(duì)于交易費(fèi)用,可作為當(dāng)期費(fèi)用或分期攤銷至以后各期。
2001年1月1日,該公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券
借:銀行存款 1200000
應(yīng)付債券——債券折價(jià)49748
貸:應(yīng)付債券——債券面值 1000000
資本公積——債券轉(zhuǎn)股權(quán)準(zhǔn)備 249748
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000
貸:銀行存款 10000
二、運(yùn)用權(quán)益余值計(jì)價(jià)法對(duì)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理
(1)歷史成本計(jì)量模式。2001年12月31日,計(jì)提債券利息及攤銷債券溢價(jià)。
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 96582.66
貸:應(yīng)付利息80000
應(yīng)付債券——債券折價(jià) 16582.66
2002年12月31日,可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股
借:應(yīng)付債券——債券面值 1000000
資本公積——債券轉(zhuǎn)股權(quán)準(zhǔn)備 249748
貸:股本 1000000
資本公積——股本溢價(jià) 216582.66
應(yīng)付債券——債券折價(jià) 33165.34
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用80000
貸:應(yīng)付利息80000
(2)混合計(jì)量模式。對(duì)負(fù)債部分按歷史成本及折價(jià)的均攤計(jì)量;對(duì)于權(quán)益部分,根據(jù)債券的市場價(jià)值按照權(quán)益余值計(jì)價(jià)法再次計(jì)算公允價(jià)值。
2001年12月31日,該可轉(zhuǎn)換債券市價(jià)為每張1300元,溢價(jià)合計(jì)10萬元,債權(quán)部分價(jià)值為966834.66元(950252+49748+3):權(quán)益部分價(jià)值為333165.34元(1300000-966834.66);權(quán)益部分價(jià)值變動(dòng)為16582.66元[100000-(333165.34-249748)]。
借:資本公積——債券轉(zhuǎn)股權(quán)準(zhǔn)備 16582.66
貸:應(yīng)付債券——債券折價(jià) 16582.66
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用80000
貸:應(yīng)付利息80000
2002年12月31日,可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股
借:應(yīng)付債券——債券面值 1000000
資本公積——債券轉(zhuǎn)股權(quán)準(zhǔn)備 233165.34
貸:股本 1000000
資本公積——股本溢價(jià) 200000
應(yīng)付債券——債券折價(jià) 33165.34
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 80000
貸:應(yīng)付利息 80000
(3)公允價(jià)值計(jì)量模式。對(duì)負(fù)債部分和權(quán)益部分均按公允價(jià)值計(jì)量,對(duì)負(fù)債部分可使用未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的方法,對(duì)權(quán)益部分仍使用權(quán)益余借計(jì)價(jià)法計(jì)算公允價(jià)值。
2001年12月31日
負(fù)債部分的價(jià)值=80000xP/A(10%,2)+1000000xP/S(10%,2)
=965240(元)
權(quán)益部分的價(jià)值=1300000-965240
=334760(元)
權(quán)益部分價(jià)值變動(dòng)=100000-(334760-249748)
=14988(元)
借:資本公積——債券轉(zhuǎn)股權(quán)準(zhǔn)備 14988
貸:應(yīng)付債券——債券折價(jià) 14988
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 80000
貸:應(yīng)付利息 80000
2002年12月31日,可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股
借:應(yīng)付債券——債券面值 1000000
資本公積——債券轉(zhuǎn)股權(quán)準(zhǔn)備 234760
貸:股本 1000000
資本公積——股本溢價(jià) 200000
應(yīng)付債券——債券折價(jià) 34760
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 80000
貸:應(yīng)付利息 80000
(編輯 熊年春)
