成本管理，是企業(yè)根據(jù)一定時期預(yù)先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為。
成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分，對于促進增產(chǎn)節(jié)支、加強經(jīng)濟核算，改進企業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義，應(yīng)充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)成果。本文對目標成本管理和全面成本管理理論進行整合，對企業(yè)成本管理新模式進行構(gòu)建和分析，探討行之有效的企業(yè)成本管理模式。
一、目標成本管理及全面成本管理的含義
(一)目標成本管理
目標成本管理以給定的競爭價格為基礎(chǔ)決定產(chǎn)品的成本，以保證實現(xiàn)預(yù)期的利潤。即首先確定客戶會為產(chǎn)品/服務(wù)付多少錢，然后據(jù)此設(shè)計能夠產(chǎn)生期望利潤水平的產(chǎn)品/服務(wù)和運營流程。
目標成本法使成本管理模式從“客戶收入＝成本價格十平均利潤貢獻”轉(zhuǎn)變到“客戶收入－目標利潤貢獻＝目標成本”。近年來，作為一種先進的成本管理技術(shù)，目標成本法被企業(yè)普遍采用。
(二)全面成本管理
全面成本管理以成本管理的科學(xué)性為依據(jù)，建立由全員參與、貫穿企業(yè)管理全過程的成本管理體系，并匯集全員智慧，發(fā)揮全員主動性，通過對企業(yè)價值鏈的確定和分析，讓各部門全體員工自主改善不斷降低成本，使經(jīng)營層與各部門員工具有降低成本的一致性，謀求在最低成本狀態(tài)下，進行生產(chǎn)管理與組織運做。所謂“全面”包括三個方面，即全員、全面、全過程。
二、企業(yè)成本管理存在問題
企業(yè)目前成本管理主要采用的是經(jīng)驗管理，形成的管理方法未能全部系統(tǒng)化，程序化，在成本管理的效果上仍然有很大的局限性。另外，由于組織結(jié)構(gòu)和管理模式不盡相同，集團式企業(yè)中各單位的成本管理方法和目標也有所不同，給統(tǒng)一管理也造成了一定困難。
(一)缺少系統(tǒng)的成本管理程序
企業(yè)目前的成本管理還處于零散的狀態(tài)，尚未能將成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析貫穿起來，組成有機的整體。無論是總部層面的綜合管理體系還是基層的班組手冊，都不是一個系統(tǒng)的、可執(zhí)行性強的程序文件。甚至在成本核算時，經(jīng)濟與技術(shù)嚴重脫節(jié)。
(二)成本管理事前控制薄弱
成本管理分為事前控制、事中控制和事后控制，事前控制作為成本控制的開端，具有非常重要的意義。在成本管理中，如果計劃周密，事前控制做得好，往往能收到事半功倍的效果。片面強調(diào)事中控制和事后控制則是舍本逐末。但多數(shù)企業(yè)目前在事前控制方面還比較薄弱。
(三)員工成本管理的意識不強
員工是成本管理的直接參與者，在成本管理系統(tǒng)中發(fā)揮了非常重要的作用。但由于早期制度因素的影響，企業(yè)兩級機關(guān)員工及基層的員工對于成本管理的意識不強，浪費現(xiàn)象普遍存在。
(四)成本管理目標缺乏科學(xué)依據(jù)
各分企業(yè)在成本管理中普遍采用了“目標成本法”，但是在確定目標過程中，主要還是依靠歷史經(jīng)驗，缺乏科學(xué)的依據(jù)。
三、基于目標和全面成本管理理論的新型成本管理模式構(gòu)建
新型成本管理模式的構(gòu)建主要參考了全面成本管理理論和目標成本管理理論，通過對成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析6個環(huán)節(jié)的把握，對企業(yè)成本從采購、物流、倉儲到實施等價值鏈各環(huán)節(jié)進行全過程控制，并形成成本管理循環(huán)。具體分析如下：
(一)成本預(yù)測
成本預(yù)測是指運用一定的科學(xué)方法，對未來成本水平及其變化趨勢作出科學(xué)的估計。通過成本預(yù)測，掌握未來的成本水平及其變動趨勢，有助于減少決策的盲目性，使經(jīng)營管理者易于選擇最優(yōu)方案，作出正確決策。
企業(yè)根據(jù)目標控制法公式：“客戶收入－目標利潤貢獻＝目標成本”進行倒推，同時兼顧歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗值，即可設(shè)定合理的成本控制目標。企業(yè)設(shè)定的目標要注意滿足可行性原則、先進性原則、群眾性原則、科學(xué)性原則。
為了掌握成本的構(gòu)成，在對成本總額進行目標控制的同時，企業(yè)可根據(jù)實際情況考慮是否對目標成本進行分解，即將各分項設(shè)定成本控制指標作為參考標準，督促基層單位在工作時更加注重成本的控制。
(二)成本計劃
作為事前成本管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)工作量情況采用成本計劃控制用表的方式制定適當?shù)某杀居媱?，基層管理人員只需填寫消耗資源的代碼及數(shù)量、計劃消耗天數(shù)就可以看到當次成本計劃的總金額及預(yù)計的分項成本，對基層人員的成本管理起到提醒的作用。按照成本計劃控制用表的要求，基層單位在每次制定成本計劃時需要按照消耗項目分類標準進行分類，將同類消耗歸入同一張成本計劃單中。
(三)成本控制
企業(yè)服務(wù)價值鏈的流程包括采購、運輸、倉儲、項目計劃、項目實施，按照全面成本管理的理念，企業(yè)應(yīng)對價值鏈的全過程進行控制。
1、采購環(huán)節(jié)
控制采購成本對一個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績至關(guān)重要。采購成本下降不僅體現(xiàn)在企業(yè)現(xiàn)金流出的減少,而且直接體現(xiàn)在產(chǎn)品成本的下降、利潤的增加,以及企業(yè)競爭力的增強。企業(yè)可通過加大集中采購的力度，與供應(yīng)商結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，充分進行采購市場的調(diào)查和資訊收集等措施降低采購的成本。
2、運輸環(huán)節(jié)
企業(yè)應(yīng)進行原材料運輸改善項目，減少原材料在運輸過程中的損耗，達到減少成本的目的。
3、倉儲環(huán)節(jié)
企業(yè)應(yīng)采用科學(xué)合理的倉儲管理，通過設(shè)定安全庫存、采用條碼管理等措施減少庫存積壓，提高資金使用效率，降低公司運營成本。
4、項目計劃環(huán)節(jié)
基層管理人員在進行項目計劃時應(yīng)使用日成本控制用表，利用此表只需將次日預(yù)計的出庫物品種類及數(shù)量、預(yù)計使用機械、服務(wù)人數(shù)填入表格中就可以看到對應(yīng)的次日出庫金額以及預(yù)計的機械和人工成本。通過這種項目計劃方式，基層管理人員可以對每日的成本情況有清楚的認識，真正做到心中有數(shù)。
5、項目實施環(huán)節(jié)
成本管理的核心是全員成本管理，基層員工需要發(fā)揮相當大的作用。成本控制意識不同和操作習(xí)慣不同都會造成原材料消耗的不同，因此企業(yè)未來應(yīng)向操作加工標準化方面努力。同時，應(yīng)加強基層員工的成本意識教育，樹立“人人談成本，人人控成本”的優(yōu)良風(fēng)氣，通過所有員工的努力，使成本控制體系得到全面貫徹實施。
(四)成本核算
成本核算是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費如實反映的過程，也是為更好地實施成本管理進行成本信息反饋的過程。因此，成本核算對企業(yè)成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。各分企業(yè)要根據(jù)采購部門提供的各個基層單位每月的出庫單填寫月度綜合成本統(tǒng)計表，匯總得到各所屬單位當月的成本情況。
(五)成本考核
成本考核是實現(xiàn)全面成本管理的重要環(huán)節(jié)，是對成本實行計劃管理的重要手段。各分企業(yè)要根據(jù)本企業(yè)的實際情況建立適當?shù)某杀究己酥贫?，將成本管理的責任明確，調(diào)動廣大基層員工的工作積極性。
(六)成本分析
成本分析是成本管理的重要組成部分，其作用是正確評價企業(yè)成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，揭示成本升降變動的原因，為編制成本計劃和制定經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。各分企業(yè)每月要全面分析各個基層的成本管理情況，對異常情況進行重點處理。同時，將月度綜合成本統(tǒng)計表上報至企業(yè)經(jīng)營部門進行統(tǒng)一匯總和分析。
四、結(jié)束語
全面成本管理中使用的標準成本制度對成本管理的準確性和精確性較高，往往需要技術(shù)測定的幫助，而會計工作和技術(shù)測定的結(jié)合是比較困難的。同時，實施、維持標準成本系統(tǒng)的代價較高，不僅投入的每項勞動、各種材料都必須制定價格標準和數(shù)量標準，而且隨著時間推移標準必須不斷修訂。相比之下，目標成本法是根據(jù)目標利潤倒推出來的，這一成本水平和利潤直接掛鉤，因其簡便易行容易得到企業(yè)的青睞。但是目標成本法受管理者風(fēng)險偏好影響較大，成本管控精度不高。因此，本文將目標成本管理與全面成本管理結(jié)合起來進行研究，提出成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析的成本管理模式，可以使成本管理效率和效果達到合理平衡，對加強企業(yè)成本管理具有一定參考意義。
