2011年中國石化集團公司實行會計集中核算、財務(wù)統(tǒng)一管理。在統(tǒng)一的會計核算標(biāo)準(zhǔn)下，建立股份公司和非上市企業(yè)兩個會計集中核算平臺，兩個集中核算平臺之間以及集中核算平臺與資金集中管理系統(tǒng)、內(nèi)部交易系統(tǒng)進行充分的鏈接，實現(xiàn)股份公司與非上市企業(yè)會計信息的集中管理，自動生成集團公司各層次財務(wù)報表，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)資金、預(yù)算、收益、投資的統(tǒng)一管理。本文以中石化集團公司石油工程勞務(wù)中的物探版塊單位為例，在采用建造合同法進行會計核算的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)生的一些問題，提出改進的一些看法，為如何做好建造合同下物探項目成本預(yù)算提出一些建議。
一、建造合同法下物探項目成本預(yù)算的重要性
物探即地球物理勘探，指為了識別勘探區(qū)域或探明油氣儲量而進行的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探及其相關(guān)活動。主要包括非地震物化探，地震，地震測井等。
物探項目建造合同法核算要求各物探項目按完工百分比法進行收入成本確認(rèn)，即根據(jù)完成的工作量占合同總工作量的進度進行收入的確認(rèn)，成本則按總預(yù)算成本的比例進行確認(rèn)，待項目完工結(jié)算后結(jié)清。物探項目成本由材料費、燃料、動力、直接職工薪酬、折舊及攤銷、其他直接支出、間接費用等購成。
根據(jù)建造合同法，合同收入應(yīng)與為達(dá)到完工進度而發(fā)生的項目預(yù)算總成本相配比，以反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費用和利潤。因此，在合同單價確定的情況下，對應(yīng)確認(rèn)的成本以預(yù)算總成本為基礎(chǔ)，這將使得項目預(yù)算總成本尤其重要，特別是存在跨年度項目時，對利潤影響很大。
二、物探項目成本預(yù)算的實施模式
(一)物探項目成本預(yù)算編制
物探項目成本預(yù)算的編制，以現(xiàn)金流量預(yù)算為中心的全成本費用預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，將成本預(yù)算指標(biāo)層層分解，“縱向到底、橫向到邊”，落實到各項目。通過以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)為起點的項目預(yù)算模式，可以有效地對項目的現(xiàn)金用到何處去，如何調(diào)控在某一時段資金量的支出，并對未來何時需要資金有全面的了解，能夠控制現(xiàn)金支出的合理程度，避免不合理的現(xiàn)金支出。
預(yù)算編制的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠是在今后預(yù)算運行過程中得到貫徹執(zhí)行的重要依據(jù)，在編制預(yù)算的過程中按照以收定支、考慮不可預(yù)計費用原則在各部門之間統(tǒng)籌安排，既要砍掉預(yù)算中的水分，又要考慮到可能被忽略或少計的費用。各部門提供預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料，分解具體明細(xì)到各個過程，對材料費、分包工程、排列費等金額比較大或比較重要的預(yù)算目標(biāo)必須列出具體項目、資金分解的情況，進行科學(xué)分析，為今后的預(yù)算提供有力的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，逐步提升預(yù)算的準(zhǔn)確性和對費用控制的指導(dǎo)性。
(二)物探項目成本預(yù)算的執(zhí)行及調(diào)控
預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)主要應(yīng)做好預(yù)算執(zhí)行情況的真實、完整的記錄，有效進行有關(guān)預(yù)算信息的收集與反饋。每月月末在產(chǎn)生財務(wù)會計報表的同時，做好預(yù)算的計劃數(shù)與實際發(fā)生數(shù)的對照表，對于出入較大的項目，要分析原因。這極有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，采取對策，并為下一步是否進行調(diào)控提供依據(jù)。為此，對實際與預(yù)算
之間的差異率設(shè)定一個范圍，超出這個范圍的，就要求責(zé)任單位寫出書面報告，分析差異原因。
預(yù)算調(diào)控是指預(yù)算執(zhí)行過程中的協(xié)調(diào)以及日?？刂坡毮?，是預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控等職能的總稱。一是預(yù)算管理與內(nèi)控制度的結(jié)合，完善預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，將所有部門掛鉤指標(biāo)掛靠到主管及分管領(lǐng)導(dǎo)控制和審批，掛鉤指標(biāo)以外的費用按內(nèi)控權(quán)限指引由授權(quán)的負(fù)責(zé)人審批。二是將預(yù)算控制與會計集中核算充分結(jié)合，按月控制。在預(yù)算執(zhí)行過程中加強預(yù)警、預(yù)報管理，及時對預(yù)算執(zhí)行情況進行月度分析，及時通報預(yù)算執(zhí)行情況，并將信息及時反饋到負(fù)責(zé)人。
(三)物探項目成本預(yù)算的考評
推行“量化目標(biāo)、強化責(zé)任、嚴(yán)格考評、兌現(xiàn)獎懲”為原則的全面預(yù)算考核與獎懲辦法，對預(yù)算實際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間所存在差異原因進行分析，并按月公布預(yù)算執(zhí)行情況，進行預(yù)算考評。一是通過分析評價，掌握預(yù)算的運行狀況、成績、存在的問題及一切，并借以查明產(chǎn)生問題的原因，從而為堵塞漏洞、糾正偏差提供思路。二是提供分析評價，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行評價并兌現(xiàn)獎懲，而且為下一輪預(yù)算管理確定預(yù)算目標(biāo)提供重要依據(jù)，進一步提高資金預(yù)算管理水平。
三、項目成本預(yù)算管理實施過程中存在的問題
(一)物探項目總預(yù)算成本的確定存在一定難度
一般而言，項目成本是根據(jù)物探工作量大小、施工區(qū)域地質(zhì)地理條件、當(dāng)時當(dāng)?shù)氐奈飪r水平進行預(yù)測，相對比較容易確定且準(zhǔn)確度較高，但是管理費用和協(xié)調(diào)費用在預(yù)算中難以把握。工程的施工進度會根據(jù)施工自然難度、當(dāng)?shù)氐膮f(xié)調(diào)工作難易而不可預(yù)知，而管理費用則與工期密切相關(guān)，協(xié)調(diào)費用與當(dāng)?shù)毓ぷ麟y易也密不可分，費用預(yù)算與實際發(fā)生存在較大偏差。
(二)成本發(fā)生和完工進度不匹配
物探項目前期啟動費較大，人員、設(shè)備動遷，前期測量炮點等需提前進行，達(dá)到開工條件并通過甲方驗收后才能正常進行施工，此部分成本無法與完工進度相匹配；在施工過程中，由于目前施工區(qū)域由原沙漠、山地、平原等無人區(qū)逐漸向城區(qū)逼近，工農(nóng)關(guān)系緊張，青苗、施工賠償費越來越大，各種打井、排列費用等很難與完工進度相匹配。
四、改善項目成本預(yù)算管理薄弱環(huán)節(jié)的措施
(一)針對核心指標(biāo)，實施事中控制
項目開始，將預(yù)算指標(biāo)值橫向、縱向分解錄入全面預(yù)算管理報表，作為預(yù)算執(zhí)行和控制的依據(jù)。預(yù)算管理報表與會計核算系統(tǒng)相銜接，日常收支業(yè)務(wù)發(fā)生，即在預(yù)算管理報表相應(yīng)時間進度及歸口部門處進行記錄和反映。
采用按月對比預(yù)算值與實時入賬數(shù)方法。如果出現(xiàn)本期成本費用入賬數(shù)超出進度預(yù)算值，或者本期二、三維工作量、打井?dāng)?shù)等重要技術(shù)指標(biāo)未完成進度預(yù)算值，財務(wù)部門、生產(chǎn)部門等在預(yù)算管理報表相應(yīng)指標(biāo)處標(biāo)示預(yù)警信號，并將預(yù)警信號反饋到相對應(yīng)的責(zé)任主體，及時給予業(yè)務(wù)干預(yù)，以達(dá)到月度預(yù)算指標(biāo)。
(二)以利潤預(yù)算為基礎(chǔ)，調(diào)整編制資金預(yù)算
編制月、周項目資金預(yù)算，以項目預(yù)期利潤為基礎(chǔ)，確定預(yù)算期間的現(xiàn)金支出。重點以月度、項目利潤預(yù)算為基礎(chǔ)，按照收付實現(xiàn)制的會計原則，加減資本性預(yù)算、非現(xiàn)金支出經(jīng)濟業(yè)務(wù)等，相應(yīng)調(diào)整編制周、月資金支出預(yù)算，使用利潤預(yù)算和資金預(yù)算之間形成勾稽關(guān)系，有效解決項目預(yù)算管理時不同崗位編制和管理的利潤預(yù)算和資金預(yù)算互不相關(guān)問題。
(三)定量分析預(yù)算差異，查找預(yù)算差異產(chǎn)生原因
在分析預(yù)算執(zhí)行情況時，不僅是將預(yù)算值與執(zhí)行情況進行簡單的比例計算、絕對值比較，而且要對預(yù)算差異進行定量分析，確定預(yù)算差異產(chǎn)生的直接原因，準(zhǔn)確把握存在問題的要害，明確責(zé)任主體，以便下月預(yù)算及時糾正，形成良性循環(huán)。
預(yù)算分析堅持先單項指標(biāo)后綜合指標(biāo)的原則。在召開預(yù)算分析會議前，各職能部門及責(zé)任單位負(fù)責(zé)對考核指標(biāo)和項目預(yù)算執(zhí)行情況進行動態(tài)分析和專項分析，財務(wù)部門負(fù)責(zé)對預(yù)算的總體執(zhí)行情況進行綜合分析，并撰寫預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，對預(yù)算偏差形成的原因進行深入分析研究，對預(yù)算進行修訂、補充，使其更加符合實際情況，對發(fā)現(xiàn)的問題查找原因，提出改進管理的措施的建議，監(jiān)督控制預(yù)算的執(zhí)行，確保預(yù)算目標(biāo)的完成。
(四)建立相應(yīng)的項目預(yù)算考核辦法
考核和獎懲是項目預(yù)算目標(biāo)得以全面實現(xiàn)的的有效保障。在依據(jù)全面預(yù)算管理的原則、辦法、流程編制出項目的預(yù)算方案后，加大力度實施制定的預(yù)算方案并依據(jù)方案中規(guī)定的獎懲辦法對責(zé)任單位和個人進行考核，把項目預(yù)算完成情況納入經(jīng)濟責(zé)任考核細(xì)則，項目結(jié)束后進行考核兌現(xiàn)。預(yù)算指標(biāo)考核與月獎、年度效益兌現(xiàn)獎考核掛鉤，量化考核，確定獎勵、懲罰細(xì)節(jié)，并根據(jù)各施工地區(qū)、施工參數(shù)的不同，及時修訂，提高預(yù)算考核制度的針對性和準(zhǔn)確性。
